會計師事務(wù)所審計風(fēng)險與對策研究

張瑞 王華

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化飛速發(fā)展及審計項目復(fù)雜化趨勢的到來，審計行業(yè)在當(dāng)今社會的地位越來越高，會計師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險也日益增多。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)正視審計風(fēng)險，不盲目、不慌張，遇到風(fēng)險，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，找到合理規(guī)避風(fēng)險的方法，這樣才能從根本上降低其審計風(fēng)險。本文就會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀，分析會計師事務(wù)所存在審計風(fēng)險的原因，進(jìn)而探討減少審計風(fēng)險的對策，希望對會計師事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量提供一些參考性建議。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;風(fēng)險成因;風(fēng)險防范

一、引言

審計風(fēng)險的概念有狹義和廣義之分。狹義的審計風(fēng)險是指會計報表存在重大漏報或錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。廣義審計風(fēng)險是在狹義的審計風(fēng)險基礎(chǔ)上，同時包括客戶單位層面的審計風(fēng)險?？蛻魡挝粚用娴娘L(fēng)險主要是雖然注冊會計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，但是由于與被審計單位的連帶關(guān)系進(jìn)而同樣承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。

假如注冊會計師并沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，就直接出具了無保留審計意見的審計報告，很有可能會誤導(dǎo)審計報告的使用者，進(jìn)而影響企業(yè)的整體發(fā)展。同時，注冊會計師本身也有可能會遭受賠償、法律訴訟等相應(yīng)處罰。因此，在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)今社會，會計師事務(wù)所應(yīng)該關(guān)注審計風(fēng)險，充分了解審計風(fēng)險存在的原因，提出相應(yīng)解決對策，以促進(jìn)會計師事務(wù)所更好地發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀

近些年，社會的發(fā)展與進(jìn)步促使會計師事務(wù)所的數(shù)量逐年上升，很多小規(guī)模的事務(wù)所也都逐漸進(jìn)入審計市場，小規(guī)模事務(wù)所的出現(xiàn)從某一角度來講加快了整體的審計進(jìn)度，而從另一個角度講，卻可能降低了審計質(zhì)量?？傮w上看，我國會計師事務(wù)所在規(guī)避審計風(fēng)險這方面仍存在一些不足：

（1）審計程序方面

審計程序執(zhí)行不健全會嚴(yán)重影響最終的審計結(jié)果。比如，在實際監(jiān)盤過程中，由于有些實物資產(chǎn)數(shù)量大、種類煩瑣、需要耗費一定人力及財力的特點，審計人員卻依然采用傳統(tǒng)的方法進(jìn)行盤點，這樣就很可能會產(chǎn)生偏差，增大會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待每一次審計工作，實施充足且有效的審計程序，如果實施的審計程序相對無效，可能會影響審計的效率，如果實施的審計程序不充足，可能會影響審計效果。最終都會增加審計風(fēng)險。

（2）質(zhì)量復(fù)合方面

在質(zhì)量復(fù)合的過程中，要求注冊會計師對審計過程中收集材料的準(zhǔn)確性、真實性，以及審計底稿是否能如實反映實際業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核。而有些會計師事務(wù)所相關(guān)復(fù)合人員過于相信審計人員，對復(fù)合的資料一看而過，進(jìn)而給會計師事務(wù)所帶來審計風(fēng)險。

（3）人員素質(zhì)方面

會計師事務(wù)所中一名合格的審計人員應(yīng)該保持良好的職業(yè)道德，包括誠信、公平、獨立性、專業(yè)勝任能力。但就目前國內(nèi)市場會計師事務(wù)所人員素質(zhì)現(xiàn)狀來看，審計人員的素質(zhì)依然存在一些問題，仍有待提高。

（4）審計成本方面

會計師事務(wù)所審計成本主要由人力資源的成本和所花費時間的成本組成。對大多數(shù)會計師事務(wù)所而言，基本上，人員、時間分配不合理，不能用有限資源創(chuàng)造無限價值，增加了審計成本。

綜上所述，會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的規(guī)避效果并不樂觀，在審計程序、質(zhì)量復(fù)合、人員素質(zhì)、審計成本等方面仍存在一定的問題，需要會計師事務(wù)所給以足夠重視，并進(jìn)一步完善與加強。

三、會計師事務(wù)所存在審計風(fēng)險的原因分析

（1）審計程序不夠完善

審計過程中，執(zhí)行審計程序的最主要目的就是獲取審計證據(jù)，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。獲得充足的審計證據(jù)的前提就是實施了充足的審計程序。而有些事務(wù)所的審計人員專業(yè)能力或者社會經(jīng)驗有限，只會操作一些相對簡單的審計程序，以至于不能獲得充分的審計證據(jù)，換句話說，審計證據(jù)不充分，審計風(fēng)險也會隨之增大，最終審計以失敗告終。

（2）內(nèi)控制度不夠完善

出現(xiàn)審計風(fēng)險的另一個重要原因就是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠完善，會計師事務(wù)所從接受客戶的評估直到發(fā)出審計報告整個過程中，未能建立完善的內(nèi)控制度，這樣導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。

（3）審計人員缺乏經(jīng)驗和職業(yè)道德

當(dāng)今社會大多數(shù)審計人員綜合能力相對較弱，這在一定程度上就可能影響到審計工作是否能夠有效執(zhí)行，進(jìn)而降低了審計質(zhì)量。并且被審計單位所在行業(yè)各式各樣，涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等等，而會計師事務(wù)所的審計人員大多是會計、財務(wù)相關(guān)人才，對其他行業(yè)了解并不是很多，以至于可能推遲審計進(jìn)度，增加審計風(fēng)險。

四、降低審計風(fēng)險的解決對策

（1）加強審計程序的完善性

為降低審計風(fēng)險，注冊會計師在審計過程中需要做的就是完善相關(guān)審計程序。同時，在審計過程中，也應(yīng)當(dāng)注意對審計質(zhì)量的控制，比如對于往來款項應(yīng)該由會計師事務(wù)所親自函證詢問，而不是由被審計單位把函證直接轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。另外，如果某一個項目存在錯報或漏報的風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)實施足夠且恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞缘贸鰧徲嫿Y(jié)論，并將審計風(fēng)險降低至注冊會計師認(rèn)為相對較好的范圍內(nèi)。

（2）建立科學(xué)的內(nèi)控制度

眾所周知，內(nèi)控制度對一個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說有著極其重要的作用，通過分析，我們知道會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的原因之一是內(nèi)控制度不夠完善，不能擁有一套完整的體系，因此會計師事務(wù)所需要建立一套科學(xué)的內(nèi)控制度。

（3）增強審計人員整體素質(zhì)與職業(yè)道德

規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于會計師事務(wù)所能否有一個整體素質(zhì)高、職業(yè)道德強的團(tuán)隊。因此，審計人員不僅要具備高超的專業(yè)技術(shù)能力，更需要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。與此同時，隨著我國信息科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)加強自身網(wǎng)絡(luò)專業(yè)能力的建設(shè)，將專業(yè)能力與信息技術(shù)能力相結(jié)合，降低審計風(fēng)險。

（4）合理安排會計師事務(wù)所的人員及時間

大多數(shù)會計師事務(wù)所在忙季和淡季對審計人員數(shù)量的需求是不一樣的，在忙季人員數(shù)量會多一點，這時就需要會計師事務(wù)所的人力資源部門妥善安排好這些人員，盡量將經(jīng)驗豐富的注冊會計師分到不同的項目上，而不是經(jīng)驗豐富的全權(quán)負(fù)責(zé)一個項目，并且讓經(jīng)驗豐富的人來指導(dǎo)經(jīng)驗不足的審計員，這樣才能達(dá)到平衡。同時由于審計工作與審計時間的特殊性，會計師事務(wù)所可以在每年下半年招聘一些實習(xí)生，對實習(xí)生進(jìn)行簡單培訓(xùn)，這樣在年審期間，就可以把他們安排到一些簡單的工作中去，進(jìn)而不影響事務(wù)所整體審計進(jìn)度，降低審計風(fēng)險。并且，在時間的安排上，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)以節(jié)約審計時間為代價來降低審計質(zhì)量，可以讓被審計單位的人員提高審計效率，在有限的時間內(nèi)完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎勵。

五、結(jié)束語

綜上所述，審計風(fēng)險是必然存在的，并不能完全消除，雖不易控制，但是如果完全不控制，不僅關(guān)系到財務(wù)報表使用者的切身利益，也會威脅會計師事務(wù)所自身的聲譽。會計師事務(wù)所要足夠重視審計風(fēng)險的存在，并通過加強審計程序的完善性、建立科學(xué)的內(nèi)控制度、增強審計人員整體素質(zhì)與職業(yè)道德、合理安排會計師事務(wù)所的人員及時間等方面，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

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作者簡介：

張瑞（1995-），女，滿族，籍貫：遼寧省開原市;專業(yè)：會計;研究方向：財務(wù)管理;