基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)問題研究

李昂

摘 要：從降低成本和提高審計(jì)效率的角度出發(fā)，從理論上講，有必要將高校的內(nèi)部控制審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，以進(jìn)行全面審計(jì)。就重疊和一致的內(nèi)部控制測(cè)試要求而言，審計(jì)目標(biāo)在技術(shù)上是可行的。就高校的內(nèi)部控制特征，節(jié)省審核資源和強(qiáng)調(diào)審核優(yōu)先級(jí)而言，存在著實(shí)際的緊迫性。高校需要采用適當(dāng)?shù)恼夏Ｊ絹慝@得預(yù)期的結(jié)果。

關(guān)鍵詞：整合;高校內(nèi)部控制;審計(jì)

引言

1984年，隨著國(guó)內(nèi)高校經(jīng)濟(jì)流程的不斷深化和高校的迅速發(fā)展，審計(jì)職能在高校內(nèi)部審計(jì)后成為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)（例如錯(cuò)誤檢查，欺詐預(yù)防，會(huì)計(jì)）。 擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計(jì)。盡管內(nèi)部控制審計(jì)在高校中的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計(jì)資源有限，特殊的內(nèi)部控制審計(jì)是不可行的，因此，內(nèi)部控制審計(jì)被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱整合），可以與審計(jì)集成以提高審計(jì)效率。從現(xiàn)有研究來看，綜合審計(jì)是近年來學(xué)者一直關(guān)注的領(lǐng)域。本文根據(jù)高校審計(jì)的特點(diǎn)，探討了高校綜合審計(jì)的必要性和可行性，并從綜合的角度探討了高校內(nèi)部控制審計(jì)的模式和方法。

一、含義

2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將高校的內(nèi)部控制定義為“實(shí)現(xiàn)教育發(fā)展目標(biāo)并確保資金，資產(chǎn)和資源的安全性，完整性和合理性”頒布了《高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)》。有效使用以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，確保執(zhí)行相關(guān)法律，法規(guī)和規(guī)章，并制定一套控制，保證措施和業(yè)務(wù)程序。根據(jù)上述規(guī)則，高校內(nèi)部控制審核將促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制的改進(jìn)，此外，設(shè)備的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有效以確保設(shè)備內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和效率。測(cè)試和評(píng)估審核機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。學(xué)院內(nèi)部控制審核的目的是確保學(xué)院正在改善其內(nèi)部控制體系，并確保學(xué)校符合適用的國(guó)家和內(nèi)部法規(guī)，并開展各種行政活動(dòng)，促進(jìn)對(duì)教育資源的經(jīng)濟(jì)有序管理，維護(hù)和預(yù)防教育資源的安全。

二、討論在高校進(jìn)行整合審核的必要性

1.高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

從特征的角度來看，高校的內(nèi)部控制體系屬于內(nèi)部控制的范疇，與公司管理相比，高校的內(nèi)部控制具有特殊的特征。一是教育性。高校的主要目的不是生產(chǎn)材料和產(chǎn)品，而是培養(yǎng)社會(huì)所需的高水平人才。 它針對(duì)從事學(xué)術(shù)和腦力勞動(dòng)的師生，而不是生產(chǎn)工人。學(xué)校的主體是教育部門，其活動(dòng)以“教育人”為中心。 第二是非營(yíng)利組織。 作為精神產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，高校側(cè)重于社會(huì)利益的考慮，而獲利能力并不是最終目標(biāo)。

2.高校實(shí)施整合審計(jì)的必要性

整合審核具有理論需求和技術(shù)可行性。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)時(shí)，審計(jì)師還必須理解并測(cè)試內(nèi)部控制。這類似于需要與兩次審核整合的部分。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的審計(jì)過程是相互關(guān)聯(lián)的，結(jié)果是可互換和支持的。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以使用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來更改所采取步驟的性質(zhì)，時(shí)間和范圍，并仔細(xì)考慮已發(fā)現(xiàn)的任何控制缺陷。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)師在評(píng)估內(nèi)部控制的有效性時(shí)應(yīng)考慮所呈列的財(cái)務(wù)報(bào)表失真的影響。可以通過合并上面的一些，相關(guān)的步驟和結(jié)果來合并兩個(gè)審計(jì)，以合并兩個(gè)審計(jì)，從而節(jié)省審計(jì)成本，并提高審計(jì)質(zhì)量。

3.高校實(shí)施整合審計(jì)的可行性

首先，審計(jì)內(nèi)部控制有效性的目的是相同的。內(nèi)部控制審計(jì)促進(jìn)了內(nèi)部控制的完善并確保其有效實(shí)施。自從“安然事件”以來傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以來，純粹的教育和非營(yíng)利性的獨(dú)特行業(yè)特征使得高校在這方面的重疊越來越廣泛。

其次，我們確認(rèn)了在重要性水平，重要帳戶和演示文稿方面進(jìn)行審核和合并的可行性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)需要確定重要級(jí)別，重要賬目和相關(guān)標(biāo)識(shí)?？紤]到相同的重要性和相同的風(fēng)險(xiǎn)，兩種類型的審計(jì)和相關(guān)身份的主要賬目和披露都是相同的，從而使集成審計(jì)更加可行。

三、基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計(jì)方法

1.關(guān)于整合方式的選擇

今天，世界上可能有兩種整合模式。第一種是日文整合方法，其中同一位審核員必須審核整個(gè)過程并整體執(zhí)行兩次審核。另一個(gè)是美國(guó)的做法。規(guī)定審計(jì)人員將兩種審計(jì)整合進(jìn)行。根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，第二種方法較為合適，因?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)在人力資源和人力資源方面更為現(xiàn)實(shí)。

2.全面審計(jì)模式和動(dòng)態(tài)審計(jì)模式相結(jié)合

所謂綜合審核模式，是檢查整個(gè)學(xué)校會(huì)計(jì)和行政控制范圍內(nèi)的所有活動(dòng)。動(dòng)態(tài)審核模式是指根據(jù)學(xué)校內(nèi)部和外部環(huán)境的變化對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行動(dòng)態(tài)審核。整合審核需要兩種模型的結(jié)合。 首次建立內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，將使用全面的審計(jì)模式擴(kuò)展工作情況。然后，根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，將動(dòng)態(tài)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來進(jìn)行。

3.整合技術(shù)資源

首先，高校的內(nèi)部審計(jì)部門必須下載專用的審計(jì)軟件，將審計(jì)過程的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)，并將其存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中以進(jìn)行集中管理。 例如，高校審核員可以使用計(jì)算機(jī)以電子形式記錄和存儲(chǔ)有關(guān)預(yù)計(jì)劃，審核程序，關(guān)聯(lián)的測(cè)試結(jié)果以及審核項(xiàng)目的審核建議的相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上有一些審計(jì)工具，高?？梢元?dú)立下載并與原始會(huì)計(jì)軟件集成，以組織和分析信息。分析信息的過程涉及獲取一些審核樣本，以查看計(jì)算機(jī)文件中的數(shù)據(jù)是否正確并查找任何異常數(shù)據(jù)。

4.內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的整合

首先，需要合并審核目標(biāo)。為了將高校的內(nèi)部控制審核與財(cái)務(wù)帳戶審核集成在一起，需要滿足兩個(gè)審核目標(biāo)。首先是在高校的內(nèi)部控制審計(jì)中獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)并表達(dá)有效的意見。第二是科學(xué)地理解數(shù)據(jù)并評(píng)估高校的財(cái)務(wù)平衡。接下來，需要合并審核計(jì)劃。審計(jì)師需要根據(jù)學(xué)校的環(huán)境和特點(diǎn)，了解審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的結(jié)果。在制定審核計(jì)劃時(shí)，審核合并應(yīng)與以前的審核情況結(jié)合起來。審計(jì)計(jì)劃的集成基于財(cái)務(wù)報(bào)表，但也全面檢查了審計(jì)工作的特征，范圍和目標(biāo)。

結(jié)束語

目前，對(duì)高校的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行全面審計(jì)，沒有成熟的模型可以參考，也沒有適合于高校特定情況的可供參考的方法或標(biāo)準(zhǔn)。它可以用作參考，但是不能復(fù)制公司模型，但是如果您完全了解高校內(nèi)部控制和內(nèi)部控制的特殊性，并嚴(yán)格關(guān)注高校的人力資源開發(fā)和科學(xué)研究的最終目標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)審核規(guī)則，應(yīng)避免審核風(fēng)險(xiǎn)，并考慮新的整合審核的適當(dāng)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[D].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[2]康航毓.內(nèi)部控制視角下我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化策略[J]， 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015 （4）.