上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

周禹彤

摘 要：近年來，經(jīng)濟發(fā)展步伐加快，經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益突出。對生態(tài)環(huán)境破壞的主力軍便是注重經(jīng)濟效益的各類型企業(yè)，近年來，在政府部門的監(jiān)督下企業(yè)開始利用環(huán)境會計來披露企業(yè)的環(huán)境信息。上市公司是我國最具代表性的公司。希望對上市公司環(huán)境信息披露的研究將有助于對中國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究。本文首先提出了我國上市公司環(huán)境會計信息披露的問題。之后，我們對其中的問題進行了深入的討論，分析了原因并提出了改進建議。

關鍵詞：環(huán)境會計;環(huán)境會計信息;環(huán)境會計信息披露

一、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.行業(yè)披露質(zhì)量問題

（1）披露內(nèi)容不全面

內(nèi)容缺乏相關性。上市公司發(fā)布的環(huán)境會計信息主要有5種形式，包含內(nèi)部工作會議記錄、會計報表附注、董事長報告、單獨報告以及年度報告。除了單獨報告外，企業(yè)其他披露形式都是屬于在其他報告中的幾段文字描述。首先，內(nèi)容篇幅具有局限性，限制了相關內(nèi)容披露。在報告中只是占有一小部分能夠?qū)π畔⑦M行披露，披露所含信息數(shù)量少、相關性差。其次，企業(yè)本來就致力于提高利潤，減少對環(huán)保工作投入成本，只是為了應付相關部門的檢查才對環(huán)境信息進行披露，環(huán)境信息披露的內(nèi)容是可以避免的，通常以普通信息的形式，難以影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于環(huán)保投資以及重大環(huán)境事項，企業(yè)并沒有披露完整、沒有投資數(shù)額及環(huán)保設備使用情況。以上原因?qū)е缕髽I(yè)披露的環(huán)境信息真實度較低、缺乏相關性。

對于利益相關者、政府、社會大眾來說，他們想看到企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容是切實能反映企業(yè)對環(huán)境的消耗以及相應治理方案。而企業(yè)往往為了自身利益對于環(huán)境消耗和環(huán)保事項只是簡要說明，披露缺乏相關性。

（2）披露所含環(huán)境信息價值低

環(huán)境會計目標的實現(xiàn)是環(huán)境會計的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)提供的環(huán)境會計信息的披露目標，在匯總環(huán)境會計信息時應包括的基本要素：

①企業(yè)環(huán)境活動的財務影響。也就是說，發(fā)生的與環(huán)境有關的活動而對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果帶來了什么影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營消耗環(huán)境資源，通過消耗環(huán)境資源對企業(yè)的經(jīng)濟效益提高了多少，把經(jīng)濟效益作出披露。

②企業(yè)針對環(huán)境問題所開展的對策及其進展。也就是說，對環(huán)境造成的污染程度怎樣，企業(yè)對環(huán)境保護工作又做得怎樣。企業(yè)對于環(huán)境資源的消耗量的多少，以及做出環(huán)保工作的量的多少都應該作出披露。

③企業(yè)針對主要環(huán)境會計政策進行的披露。企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)有環(huán)境會計政策進行披露。不同類型的上市公司應嚴格按照對應法律法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身情況逐一對應進行披露。

目前上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容還比較空泛，形式也沒有統(tǒng)一，一些上市公司在企業(yè)年度報告中對環(huán)境信息有一定描述，如：企業(yè)有哪些設備是環(huán)保設備，只是給信息使用者一個環(huán)保的理念而企業(yè)對環(huán)境的消耗程度、主要污染物卻很少被提及，真正污染物的后續(xù)處理措施也并沒有提。而且同一家企業(yè)每年提供的披露信息大致相同，內(nèi)容簡單沒有代表性缺乏相關性可靠性，內(nèi)容沒有新意。環(huán)境信息披露不只是單一要素的披露，是多方面指標綜合描述，涵蓋信息面要廣，給信息使用者提供有效全面的信息。通過對企業(yè)的研究表明，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露不夠全面，所披露的環(huán)境信息無論是定性的還是定量的，都難以利用。披露所含環(huán)境信息價值低，對外部信息使用者難以提供所需有效信息。

2.行業(yè)披露數(shù)量比例偏低

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各利益相關者越來越重視上市公司發(fā)布的環(huán)境會計信息，但我國的環(huán)境會計信息發(fā)布比例并不高。據(jù)《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告（2015年）》（以下簡稱《報告》）顯示，2015年環(huán)境報告的企業(yè)數(shù)量為747家，相比2014年增長了39家。發(fā)布環(huán)境信息報告的上市公司占上市公司總數(shù)的26.62%。發(fā)布環(huán)境信息報告的企業(yè)數(shù)量較少，占整個行業(yè)的比例偏低。在發(fā)布環(huán)境信息報告的企業(yè)中，披露環(huán)境信息內(nèi)容豐富的企業(yè)更是少之又少?！秷蟾妗氛J為，不同行業(yè)環(huán)境會計信息披露差距較大，在眾多行業(yè)之中采礦業(yè)環(huán)境信息內(nèi)容最豐富。在公布的環(huán)境會計披露報告中，環(huán)境績效部分的公開情況最差，很多企業(yè)對于環(huán)境績效一筆帶過，或者根本不提。很多企業(yè)相關報告中對具體環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容嚴重不足，內(nèi)容缺乏相關性、可靠性。對比歐美國家，總體而言，我國上市公司發(fā)布數(shù)量比例仍然較低，發(fā)布環(huán)境信息的公司質(zhì)量總體較低。高污染企業(yè)更加重視環(huán)境會計信息的披露，但其內(nèi)容不夠全面。由于企業(yè)社會責任觀不足等問題，環(huán)境信息披露是自主的企業(yè)很少，主要受到外界法律法規(guī)及政府的壓力而披露環(huán)境信息。企業(yè)不履行社會責任，披露缺乏定量信息，這些種種舉動使得披露信息的說服力較低。

3.行業(yè)披露形式缺乏一致性

由于我國環(huán)境會計披露暫時還沒有統(tǒng)一標準，導致企業(yè)環(huán)境信息披露形式多種多樣，很多企業(yè)在公司官方網(wǎng)站首頁上，設置有專門的環(huán)境保護信息專欄，隨時刊登公司重要的環(huán)境保護信息，也有很多企業(yè)只是把環(huán)境會計信息披露在內(nèi)部報告上，披露出現(xiàn)了多種形式。披露的方式很多，并沒有強制性規(guī)定，表現(xiàn)出較為混雜的局面。這樣的條件下，使投資者、管理者等其他信息使用者無法獲取清晰明確、有價值的信息，環(huán)境信息披露也達不到預定的效果，造成信息披露的惡性循環(huán)。

采取單獨報告的形式，以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌，但由于沒有固定的標準，也沒有具體的形式以供參考，對于投資者、管理者及外部信息使用者來說同行業(yè)的環(huán)保效益無法做出精準比較，獲取有效信息有一定困難。同一企業(yè)不同年度提供的環(huán)境會計信息大體上不會有變動，這在一定程度上也會干擾環(huán)境信息的外部使用者，使投資人無法做出準確投資決策，管理者沒有對企業(yè)環(huán)境績效做出貢獻，社會公眾對企業(yè)披露的環(huán)境信息充滿不信任感。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

1.行業(yè)社會責任觀的缺失

市場競爭越來越激烈，生產(chǎn)力水平較高的企業(yè)會獲得更多的利潤。在超額利潤的誘惑下，企業(yè)大力發(fā)展自身技術，隨之而來的是對自然環(huán)境的進一步破壞。企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展和人類進步做出了巨大貢獻，然而這并不能掩蓋企業(yè)對社會發(fā)展和自然環(huán)境的負面影響，尤其是對自然生態(tài)環(huán)境的破壞，以生態(tài)環(huán)境為代價追求超額利潤。由于對環(huán)保意識的缺乏，環(huán)境信息披露在企業(yè)披露事項中只是占很小一部分，更不用說要求企業(yè)投入資本給環(huán)保事業(yè)，犧牲自己的利益來實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)追求利潤就會面臨縮小成本，環(huán)保支出就是增加企業(yè)運行成本，所以企業(yè)不愿意進行環(huán)境保護，更不愿意披露這些信息。出現(xiàn)這樣的狀況一定程度上也是因為我國政府沒有進行強制性手段來要求企業(yè)環(huán)境信息的披露，我國的環(huán)境信息披露法律法規(guī)并不完善，讓企業(yè)鉆了空子?，F(xiàn)在披露該部分信息的企業(yè)，大部分也不是自愿披露，而是在政府的監(jiān)管下進行披露的。所以說企業(yè)對環(huán)保問題的意識不強，是導致環(huán)境會計信息披露上存在問題的原因之一。

2.強制性的法律和會計準則不完善

（1）環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全

環(huán)境會計信息披露在歐美國家已經(jīng)取得了一定的進展，一些國家已經(jīng)有相對健全的法律法規(guī)來要求企業(yè)披露的內(nèi)容。不僅具備相對完善的法律法規(guī)，在環(huán)境會計信息披露也規(guī)定了污染物的排放標準，治理手段，環(huán)保程序。一些國家還規(guī)定了披露形式，讓環(huán)境信息披露系統(tǒng)化、規(guī)范化、全面化。與我國對比，目前我國對上市公司環(huán)境信息披露的法律法規(guī)較少，而且已頒布的一些法律法規(guī)對環(huán)境信息披露的規(guī)定也不是那么完善。這就導致企業(yè)在披露時內(nèi)容隨意，缺乏一定標準。法律法規(guī)的作用就是督促人們規(guī)范行為，相比之下，現(xiàn)有法律和法規(guī)對環(huán)境會計信息披露的規(guī)定并不健全，沒有具體要求內(nèi)容和形式，從而導致多種形式披露環(huán)境信息，并沒有統(tǒng)一的標準。

（2）缺乏環(huán)境會計披露的會計準則

我國開展環(huán)境會計研究與進行環(huán)境信息披露已經(jīng)進行一段時間，但是至今沒有一套較為完整的披露準則。在現(xiàn)有會計準則和其他與披露相關的準則中對傳統(tǒng)會計信息披露要求比較明確，但是對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。我國環(huán)境信息披露制度還相對空白，對企業(yè)還沒有披露要求。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

1.積極借鑒國外環(huán)境會計理論研究結(jié)果

到目前為止，對環(huán)境會計研究走在世界前列的是歐美、日本等發(fā)達國家。這些國家對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境成本等方面有著比較全面的研究，而且國外發(fā)生過很多由于不重視環(huán)境保護而發(fā)生的重大事件，所以基于環(huán)境會計理論有著大量實踐。相對于歐美、日本等發(fā)達國家，我國環(huán)境會計在20世紀90年代才出現(xiàn)，起步較晚起點較低。由于我國環(huán)境保護的意識相對薄弱，導致環(huán)境會計的理論研究和實踐沒有形成體系。環(huán)境會計起步較晚，相關研究資料比較少，缺乏可供參考實例，導致研究理論不完善。我們可以積極借鑒國外研究，把我國研究理論和國外理論相結(jié)合，取長補短，豐富我國環(huán)境會計的理論研究。有了國外先進理念和豐富的實踐經(jīng)驗，相信我國環(huán)境會計研究能夠站在前人的肩膀上，建設更加完整更加完善的我國環(huán)境會計理論體系，爭取早日在環(huán)境會計研究上與國際接軌，建設我國特色環(huán)境會計披露體系。

2.完善環(huán)境會計信息披露體系

（1）加強環(huán)境會計理論建設

制定企業(yè)環(huán)境會計信息披露標準，需要健全的環(huán)境會計理論作為基礎，需要以恰當?shù)男畔⑴吨贫葹楸Ｕ?。目前，上市公司環(huán)境會計信息披露制度依賴于有效的披露內(nèi)容、方式、時間等規(guī)定，以便于企業(yè)能應用恰當?shù)男问皆跁媹蟾骟w系中全面有價值的披露環(huán)境會計信息。因此，企業(yè)可以采取強制和自愿定期公布環(huán)境會計報表和環(huán)境報告的方式，這更適合于公布環(huán)境信息。另一方面，環(huán)境會計制度的可靠性還取決于信息披露控制制度的完善，這就需要通過法律制度和業(yè)務規(guī)則對信息披露進行有效的控制。在這方面，可以合理分配外部審計當局的權(quán)力，并逐步制定審計規(guī)則，以進一步加強內(nèi)部管制。因此，對如何改進企業(yè)環(huán)境會計制度進行深入研究，將有助于我國發(fā)布更加標準化、合理的環(huán)境會計信息。

（2）明確環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和范圍

我國對環(huán)境信息披露的內(nèi)容沒有具體要求，這導致了企業(yè)披露內(nèi)容的多樣性。企業(yè)環(huán)境信息披露應包括企業(yè)對環(huán)保法的執(zhí)行情況、環(huán)保設施建設情況、污染物處理整治情況等與環(huán)境信息相關內(nèi)容進行披露。經(jīng)研究分析，企業(yè)披露的主要環(huán)境會計信息包括：

①企業(yè)消耗自然資源的信息。企業(yè)應在報告中明確寫出消耗自然資源的情況，包括消耗資源的種類數(shù)量，明確企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的環(huán)境資源量。

②企業(yè)環(huán)境保護設施建設的信息。在企業(yè)對環(huán)境保護政策與方針的實施情況可以通過企業(yè)環(huán)境保護設施建設的信息來體現(xiàn)。企業(yè)環(huán)境保護設施建設情況信息也能反映企業(yè)環(huán)境保護能力的情況。凡是處理企業(yè)污染或廢棄物排放的設備都應進行披露，在環(huán)保設施建設過程中發(fā)生的環(huán)保設施建設費用、人工費、管理費也都進行披露。

③企業(yè)的環(huán)境支出。環(huán)境支出指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中，為保護環(huán)境而進行的支出。環(huán)境支出包括企業(yè)的環(huán)境綠化費用、廢棄物處理費、污染治理費、綠色產(chǎn)品生產(chǎn)費等有關于企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的費用。企業(yè)在發(fā)布環(huán)境信息時，應當注重企業(yè)的環(huán)境支出，使外部信息使用者能夠更準確地了解到企業(yè)在環(huán)保方面做出的努力。

④環(huán)境負債。環(huán)境負債指的是企業(yè)為了進行環(huán)保工作而承擔的負債包括預購環(huán)保設備款項、應付環(huán)保建設款等。

⑤環(huán)保收益。環(huán)保收益指的是企業(yè)因開展環(huán)保工作而獲取的收益。企業(yè)應該把由于環(huán)境保護而帶來的收益進行披露，豐富環(huán)境信息的披露內(nèi)容。

3.加強行業(yè)及社會公眾的環(huán)保意識

自2010年以來，極端天氣尤其是霧霾天氣頻發(fā)，我國人民已經(jīng)意識到環(huán)境問題的嚴重性。雖然我國人民現(xiàn)階段環(huán)保意識仍舊比較薄弱，但是較之以往已經(jīng)有了很大提升。環(huán)保意識的缺失直接導致了上市公司對環(huán)境信息披露的不足，披露信息缺乏可靠真實性。投資者無法獲得準確的投資信息，政府部門和社會公眾無法獲得準確的環(huán)境信息。此時，應由政府部門采取一定措施來提高企業(yè)及社會公眾的環(huán)保意識。對于企業(yè)政府可以出臺相應法律法規(guī)，對環(huán)境信息披露必要的內(nèi)容建設相關法律規(guī)定，規(guī)范相關環(huán)境信息的公開內(nèi)容。有了法律法規(guī)的約束，逐漸引導企業(yè)從政府規(guī)定強制性披露到自發(fā)自覺進行環(huán)境信息披露。企業(yè)的社會責任感和環(huán)保意識會不斷加強，對于環(huán)境信息披露的內(nèi)容會越來越豐富，披露信息的真實度也會大大提高?？吹狡髽I(yè)對環(huán)保工作的重視，社會公眾也會被這種氛圍所感染，環(huán)境保護意識會增強，進而對企業(yè)環(huán)境信息披露進行關注。有了這種關注，企業(yè)也會更加積極地進行環(huán)境保護，呈現(xiàn)一種對環(huán)境越來越好的趨勢。

除了加強對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的監(jiān)督外，政府部門還要投入大量環(huán)保資金進行環(huán)境保護工作，由政府帶頭進行環(huán)保工作進而帶動社會公眾。政府可以加大環(huán)境保護成果的宣傳，可以通過電視、網(wǎng)絡等多渠道宣傳。在網(wǎng)絡化的時代，可以通過環(huán)保微電影、環(huán)保海報的形式讓社會大眾對于環(huán)境保護有著更加深入的理解。也可以成立專門的環(huán)保教育組織，定時進入高中、大學進行環(huán)境保護知識講座，讓青少年了解到當代環(huán)境問題的嚴重性，從小培養(yǎng)環(huán)保意識。

四、結(jié)論

人類社會經(jīng)濟活動日益擴張，對全球環(huán)境都產(chǎn)生了嚴重影響，隨著綠色發(fā)展作為關系我國發(fā)展全局的重要理念，人們開始重新認識社會企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)濟發(fā)展越發(fā)展環(huán)境越惡劣的時代已經(jīng)成為過去，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護同時進行，環(huán)境會計信息披露是平衡環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展之間關系，保障經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的極好的技術手段和監(jiān)督手段。因此，上市公司環(huán)境會計信息披露是促進我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的一個研究課題。我國上市公司環(huán)境會計信息披露的披露現(xiàn)狀是披露的企業(yè)數(shù)量逐年增加，披露內(nèi)容逐年增多。同時，我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在信息披露不完整，披露內(nèi)容包含的環(huán)境信息價值低，行業(yè)信息披露偏低，行業(yè)信息披露形式不一致等問題。通過研究，我們發(fā)現(xiàn)面對中國上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題，中國應該從學術界，政府和企業(yè)中努力工作。學術界積極借鑒國外環(huán)境會計理論，為建設我國會計法律法規(guī)以及會計準則形成良好基礎。政府加大監(jiān)管力度，出臺較為完善的法律法規(guī)，迫使企業(yè)披露環(huán)境信息。公司還需要加強他們的環(huán)保意識并增加他們的披露舉措。有了以上三方努力，我們相信，我國環(huán)境會計披露將日益完善和標準化，自然資源將得到更好的利用。我國會在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間取得了平衡，為人類社會的長遠發(fā)展作出了突出貢獻！

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