財務(wù)造假的商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德分析

【摘 要】 隨著全球化及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，創(chuàng)業(yè)板注冊的出臺，在國內(nèi)外企業(yè)IPO浪潮不斷掀起。成功上市的公司可以募集大額資金，提高公司地位和市場形象，提高資本的融通能力等等。因此，有些企業(yè)為了逐利，不擇手段，利用各種方法實現(xiàn)上市目的。本文采用案例研究法，以A公司因財務(wù)造假導致上市失敗為例，從商業(yè)倫理和會計審計職業(yè)道德的角度對公司和證券保薦機構(gòu)的行為以及其反映的背后問題進行研究和分析，并進行總結(jié)和提出建議。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)倫理 財務(wù)造假 職業(yè)道德

一、案例簡介

M證券公司和D會計師事務(wù)所分別是A公司IPO項目的保薦機構(gòu)和會計師事務(wù)所。M證券公司為A公司首次發(fā)行股票并上市出具了"有充分理由確信發(fā)行人申請文件和信息披露資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏"的保薦書。D會計師事務(wù)所也出具了IPO三年期的標準無保留意見審計報告。

但A公司招股說明書預披露之后馬上收到媒體的質(zhì)疑，質(zhì)疑其財務(wù)造假，雖然，A公司2個月之后撤回了申報材料，但該公司也引起證監(jiān)會的關(guān)注和立案稽查。原來，A公司為了達到上市條件確實存在財務(wù)造假。該公司的造假主要通過偽造的三個政府項目-城市太陽能照明項目完成的。A公司其實并沒有按照政府工程項目必須先完成招投標程序，就直接簽工程施工合同，然后又偽造《工程結(jié)算書》作為入賬依據(jù)。更嚴重的是，該公司通過關(guān)聯(lián)方-實際控制人隱蔽的實際控制的其他公司的銀行賬戶向其客戶轉(zhuǎn)款，然后其客戶又轉(zhuǎn)款回A公司作為其銷售回款。這些造假造成A公司一年的主營業(yè)務(wù)收入、成本和凈利潤大幅虛增和上漲。中國證監(jiān)會對該違法違規(guī)事件進行立案稽查后，作出了《行政處罰決定書》，給予A公司高管和實際控制人等15名責任人警告和罰款處罰，給予M證券公司、保證代表人和D會計師事務(wù)所公開譴責、沒收收入和罰款處罰。其中，這一事件使M證券公司的投行業(yè)務(wù)停滯，在審項目撤回的嚴重后果。

二、案例反映的倫理問題及分析

（一）會計職業(yè)道德缺失

在本案例中，虛構(gòu)銷售回款、虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤等財務(wù)造假主要是該公司的財務(wù)工作人員的失職造成。會計人員在記錄和編制財務(wù)報表時并沒有做到客觀、公允、真實和準確的原則，沒有如實的反映A公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。從A公司的IPO財務(wù)造假案例中，我們在一定程度上可以看出目前我國會計人員職業(yè)道德的缺失的存在，其主要原因是會計人員自律意識不強和獨立性的缺失。因為會計人員的工作一直受公司管理層的管理和領(lǐng)導，這種從屬地位的存在嚴重地影響了他們的獨立性與自主性。會計人員經(jīng)常要在“利益”與“正義”之間進行權(quán)衡，在市場經(jīng)濟下“利益至上”的影響下，他們很可能把利己主義、享樂主義和個人主義擺在第一位，從而忽視和損害了自身的職業(yè)道德。

（二）商業(yè)倫理分析

A公司公然違背會計準則，偽造《工程結(jié)算書》作為入賬依據(jù)，虛增一年的收入、成本和利潤，以完成達到上市的目的。從其財務(wù)造假的視角就可以得出這是一種非常不符合道德的商業(yè)倫理模式。這種不符合商業(yè)倫理的經(jīng)營和上市模式是公司的短視行為，只注重眼前自身利益，即自利行為，沒有從整體上考慮其他方的相關(guān)利益和其自身長遠利益。此外，M證券公司和D會計師事務(wù)所在IPO審核過程中并沒有做到盡職盡責。它們在審核過程中，對于三個政府項目的城市太陽能照明項目的真實性和完整性，以及招標程序和合同履行情況未盡職調(diào)查。同時，對于同一個項目中《貨物驗收單》和《出庫單》明顯核對不一致的地方并未進一步核實。另外，保薦機構(gòu)也未按要求履行函證程序，對銷售收入中明顯異常情況關(guān)注不夠。因此，M證券公司出具的A公司符合上市條件意見的保薦書以及D會計師事務(wù)所出具的標準無保留意見的審計報告都是虛假的。

亞當.斯密主張，自由競爭的市場是實現(xiàn)功利目的的最佳手段。新古典主義自由市場經(jīng)濟學家認為，最有效的經(jīng)濟是自由市場下的資本主義經(jīng)濟，企業(yè)通過追求利益最大化，保證了稀缺資源發(fā)揮最大的價值，得到最合理的利用。舉例來說，功利主義的自由市場版本認為，消費者產(chǎn)品安全性標準應(yīng)該留給市場本身來運作。每個消費者會為了產(chǎn)品的安全性、價格和舒適度來進行討價還價，追求其自身利益的最大化。根據(jù)自由市場理論，這種政策的結(jié)果使得風險和利益的分配達到最優(yōu)。在市場經(jīng)濟模式下，大家都不由自主地追求自身利益最大化。但是當激烈的市場競爭制約和影響到一部分人和企業(yè)的發(fā)展甚至威脅到他們的生存時，欺詐和不誠信的行為就會出現(xiàn)。尤其在市場經(jīng)濟體制發(fā)展不完善、不成熟以及配套的法律體系還沒有完全跟上的情況下，誠信問題就日益突出。A公司IPO財務(wù)造假，以及中介機構(gòu)M證券公司和D會計師事務(wù)所為了自身利益提供虛假意見的事件都是不誠信的行為，嚴重違反了商業(yè)倫理和職業(yè)道德操守。市場競爭提高了效率，發(fā)展了經(jīng)濟，但也擴大了貧富差距。經(jīng)濟上的弱者在競爭中處于弱勢地位，往往需要付出更多的努力和代價，這時，為了急功近利和短期利益，他們經(jīng)常利用不誠信的手段來迅速完成資本的原始積累。A公司原本并沒有達到上市的條件，但它為了自身短期利益，財務(wù)造假來實現(xiàn)IPO目的。

從A公司IPO財務(wù)造假的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)目前我國資本市場中存在的一些重大問題。第一，誠信的缺失。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)在有些公司和中介結(jié)構(gòu)面對社會公眾利益與自身利益沖突時，首先選擇的是自身的利益，漠視職業(yè)道德和操守。它們?yōu)榱俗陨淼亩唐诎l(fā)展，出具虛假報告，欺騙社會和公眾，損害利益相關(guān)者的利益。第二，證券公司和會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)獨立性的缺失。M證券公司和D會計師事務(wù)所本可以通過非常常規(guī)的審計和盡調(diào)程序發(fā)現(xiàn)A公司的財務(wù)欺詐，它們卻出具了標準無保留意見的審計報告和符合上市條件結(jié)論意見的保薦書。它們?yōu)榱俗陨砝?，出具虛假報告，說明中介機構(gòu)在IPO審核中缺乏實質(zhì)的獨立性。第三，監(jiān)督監(jiān)管機制的缺失。A公司并沒有使用復雜的財務(wù)造假手段，但A公司內(nèi)審部門、D會計師事務(wù)所和M證券公司通過正常的核查程序進行仔細核查都應(yīng)該能很快發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐的線索，但它們都沒有發(fā)現(xiàn)。這同時也說明M證券公司的內(nèi)核部門和D會計師事務(wù)所的復核程序也都未起到監(jiān)督作用。

三、對策和建議

（一）規(guī)范和完善會計人員職業(yè)道德建設(shè)

建立健全完善的會計法律制度和實施機制，以適應(yīng)日益變化的市場經(jīng)濟的發(fā)展。加強對會計工作的嚴謹和規(guī)范建設(shè)，不僅要規(guī)范會計工作人員的日常工作行為、防止和避免財務(wù)造假，同時也要保障財會人員的合法權(quán)益和其財務(wù)工作的獨立性。加強對會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度，提高對財務(wù)舞弊、財務(wù)造假行為主體的懲罰力度。同時要長期堅持誠信教育，樹立財會人員誠信的職業(yè)道德氛圍。加強以包括會計誠信在內(nèi)的職業(yè)繼續(xù)教育，企業(yè)要積極提供多種形式的培訓，促進企業(yè)財會人員整體素質(zhì)的提高，尤其是職業(yè)道德的規(guī)范。

（二）加強行業(yè)和社會監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力

各級政府和金融行業(yè)要主動推進商業(yè)倫理的建設(shè)和發(fā)展，推進金融信用體系的構(gòu)建，規(guī)劃金融信用體系的建設(shè)，維護公平正義的金融市場秩序和良好的環(huán)境。此外，政府應(yīng)加快建立一個有效的市場監(jiān)督機制，積極主動地開展各行業(yè)的監(jiān)督檢查和審計工作，規(guī)范市場經(jīng)濟，最大限度減少金融業(yè)的不利行為，加大對不誠信、違背職業(yè)道德和違反市場秩序行為的打擊和懲罰力度。同時，國家應(yīng)建立、健全會計和金融業(yè)的法律制度，真正做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴。

（三）加強企業(yè)在商業(yè)倫理建設(shè)中自律的自覺性

企業(yè)自身在商業(yè)倫理建設(shè)中起著舉足輕重的作用，因此要自覺加強行業(yè)自律。企業(yè)的領(lǐng)導者和管理層在日常的經(jīng)營管理中應(yīng)時刻樹立倫理意識，制定并遵守符合倫理精神的企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)倫理守則，并同時加強對企業(yè)員工的商業(yè)倫理道德教育。將商業(yè)倫理優(yōu)勢和企業(yè)社會責任一起發(fā)展為公司的競爭優(yōu)勢，從而提高企業(yè)在激烈市場競爭環(huán)境中的核心競爭力。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立專門的獨立性很強的內(nèi)審部門和監(jiān)督部門，對內(nèi)部工作人員的工作和企業(yè)行為進行定期的檢查和審核，形成規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部工作報告制度，提高員工和企業(yè)的商業(yè)倫理自覺性。

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作者簡介：劉妙（1993—），女，漢族，湖南湘潭人，碩士研究生，單位：中南財經(jīng)政法大學，研究方向：CPA 審計與外部監(jiān)管。