淺析醫(yī)療器械公司納稅籌劃的初始布局與風(fēng)險(xiǎn)控制

劉敏

摘 要：納稅籌劃是根據(jù)稅法政策空間實(shí)施的，該種實(shí)施方式主要依照不同的稅種與不同的優(yōu)惠政策、納稅數(shù)額等多方面內(nèi)容而定。醫(yī)療器械公司在納稅籌劃中應(yīng)做好初始化布局，控制好可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提升納稅人員綜合素質(zhì)，建立健全納稅籌劃質(zhì)量控制體系、健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等風(fēng)險(xiǎn)控制措施，推動(dòng)醫(yī)療器械公司長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。本文將對(duì)醫(yī)療器公司納稅籌劃的初始布局與風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析，希望能為行業(yè)同仁提供微薄幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械公司;納稅籌劃;初始布局;風(fēng)險(xiǎn)控制

納稅籌劃指的是納稅人在發(fā)生納稅行為以前，在沒(méi)有違反各項(xiàng)法律法規(guī)之前，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅項(xiàng)目，依照本公司實(shí)際情況做好事先安排，并制定一套科學(xué)合理的納稅操作方案，以此減少繳稅數(shù)額。為此，納稅籌劃具有合法性，任何稅收款項(xiàng)都必須在合法范圍內(nèi)予以實(shí)施，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施科學(xué)合理的計(jì)劃安排，避免發(fā)生偷稅漏稅情況，防止在籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中未能準(zhǔn)確理解國(guó)家稅收政策，將企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、醫(yī)療器械公司納稅籌劃的初始布局

（一）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

在稅收過(guò)程中，我國(guó)稅收功能具有調(diào)節(jié)作用，特別是最近幾年面臨國(guó)際金融危機(jī)以后，國(guó)家內(nèi)部將長(zhǎng)期面臨形勢(shì)復(fù)雜的多樣性局。在稅種設(shè)計(jì)改革過(guò)程中國(guó)家設(shè)置多項(xiàng)優(yōu)惠條款。醫(yī)療器械公司應(yīng)充分利用國(guó)家各種稅收優(yōu)惠條款，以便最大程度享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，以此節(jié)省醫(yī)療器械公司經(jīng)濟(jì)利益。然而，醫(yī)療器械公司在選擇稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還要注意兩點(diǎn)問(wèn)題：第一醫(yī)療器械公司納稅人應(yīng)明確各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的含義，禁止曲解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠款項(xiàng)，避免發(fā)生濫用稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題;第二醫(yī)療器械公司納稅人在充分理解所有稅收優(yōu)惠條款以后，依照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請(qǐng)。在申請(qǐng)過(guò)程中，醫(yī)療器械公司嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，避免錯(cuò)失國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策。

（二）以納稅人形式為切入點(diǎn)

醫(yī)療器械公司在納稅籌劃以前，應(yīng)明確某稅種范圍指得是哪些，查看本公司自身定位是否某稅種范圍內(nèi)。通常情況下，醫(yī)療器械公司可以在自身?xiàng)l件允許范圍內(nèi)，將本企業(yè)設(shè)定為營(yíng)業(yè)稅納稅人或者是增值稅納稅人。其主要原因是我國(guó)在1994年實(shí)施的增值稅與營(yíng)業(yè)稅條例中存在營(yíng)業(yè)稅總體稅值要比增值稅少的情況，也就是說(shuō)增值稅中的一般納稅人納稅數(shù)值要比增值稅規(guī)模納稅人的納稅數(shù)值少。然而，實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中上述情況也不是完全絕對(duì)的，醫(yī)療器械公司必須綜合分析納稅人性質(zhì)，然后依照本公司的實(shí)際情況正確選擇納稅人形式。

（三）以影響納稅籌劃的因素為切入點(diǎn)

醫(yī)療器械公司進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)最大程度體現(xiàn)成本效率原則，其主要原因是醫(yī)療器械公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在較大影響的稅種作為營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得作為納稅籌劃重點(diǎn)。由于這些納稅稅種種源屬于醫(yī)療器械公司日常經(jīng)營(yíng)中較大的稅源，且稅負(fù)具有一定的縮彈性，在稅收優(yōu)惠政策方面也比較多，倘若醫(yī)療器械公司納稅人能夠科學(xué)合理歸納籌劃營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅，就會(huì)能夠?yàn)獒t(yī)療器械公司帶來(lái)極大的節(jié)稅利益。在納稅過(guò)程中，醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)人員還要掌握兩個(gè)基本因素，一個(gè)基本因素是計(jì)稅依據(jù)，另一個(gè)基本因素是稅率。醫(yī)療器械公司在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從這兩方面為著手點(diǎn)，尋找科學(xué)合理稅率降低法，然后對(duì)本公司的應(yīng)繳納稅額予以降低。比如醫(yī)療器械公司所得稅在計(jì)算過(guò)程中應(yīng)納稅所得的數(shù)字金額為主要依據(jù)，這種所得稅方法主要是根據(jù)稅法中規(guī)定的應(yīng)納稅金額等于醫(yī)療器械公司收入總額減去被允許扣除項(xiàng)目金額，因?yàn)槲覈?guó)稅法中對(duì)扣除項(xiàng)目有許多明確規(guī)定，這無(wú)疑為醫(yī)療器械公司納稅籌劃提供較大的節(jié)稅空間。

二、醫(yī)療器械公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制分析

（一）提升納稅籌劃人員綜合素質(zhì)

醫(yī)療器械公司納稅籌劃人員應(yīng)具備國(guó)家認(rèn)可的相關(guān)執(zhí)業(yè)資格證書，同時(shí)還要具備納稅籌劃操作能力。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)療器械公司納稅籌劃人員還要定期參加各種專業(yè)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解國(guó)家最新出臺(tái)的各種稅收政策，使其具有較高的稅收政策水平，能夠根據(jù)國(guó)家最新政策為醫(yī)療器械公司及時(shí)更改稅收籌劃方案，最大程度為公司節(jié)省稅收。這就需要醫(yī)療器械公司納稅籌劃人員具備稅收政策深加工能力，擁有扎實(shí)豐富的理論知識(shí)與實(shí)踐知。另外，醫(yī)療器械公司納稅籌劃人員還要精通法律知識(shí)、會(huì)計(jì)職能以及國(guó)家出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，還要掌握金融、工商、貿(mào)易等相關(guān)方面的知識(shí)，熟知醫(yī)療器械公司基本情況以及相關(guān)涉稅事項(xiàng)等內(nèi)容，只有這樣醫(yī)療器械公司納稅籌劃人員才能以真實(shí)可靠信息資料為納稅籌劃基礎(chǔ)，以此精準(zhǔn)制定符合本公司長(zhǎng)久發(fā)展納稅籌劃。

與此同時(shí)，醫(yī)療器械納稅公司納稅籌劃人員還要及時(shí)掌握國(guó)家財(cái)政稅收政策變動(dòng)情況，因?yàn)閲?guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，所制定的稅收政策也各有不同，始終處于調(diào)整變化當(dāng)中。醫(yī)療器械公司實(shí)施納稅籌劃項(xiàng)目主要目的就是將稅收政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化過(guò)重，找尋稅收利益方面存在的增長(zhǎng)點(diǎn)，以此從中獲得利益最大化。

（二）建立健全納稅籌劃質(zhì)量控制體系

醫(yī)療器械公司應(yīng)建立較為完善的質(zhì)量控制體系，依照國(guó)家優(yōu)惠稅收政策對(duì)本公司納稅籌劃質(zhì)量予以復(fù)核，構(gòu)建較為專業(yè)的質(zhì)量控制部門，然后根據(jù)國(guó)家相關(guān)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)醫(yī)療器械公司各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行不定期納稅籌劃質(zhì)量，將防御與檢查相結(jié)合的方式提升本單位的納稅籌劃質(zhì)量。另外，醫(yī)療器械公司還要制定納稅籌劃流程，對(duì)于所要籌劃的施工項(xiàng)目本公司納稅籌劃人應(yīng)成立與之相關(guān)的籌劃項(xiàng)目小組，明確所有小組成員各自分工，待準(zhǔn)備實(shí)施時(shí)該項(xiàng)目組成員應(yīng)做好內(nèi)部重復(fù)審核工作。倘若在審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，醫(yī)療器械公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)仔細(xì)核查問(wèn)題根源，并將該問(wèn)題進(jìn)行等級(jí)劃分，尋找行之有效的解決辦法解決該項(xiàng)糾紛。

例如，某醫(yī)療器械公司在實(shí)際開(kāi)展納稅籌劃工作的過(guò)程中，雖然已經(jīng)建立了屬于自己的質(zhì)量控制體系，能夠保證企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的納稅籌劃工作切實(shí)符合國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，建立了自己的納稅籌劃質(zhì)量控制部門，但是，從實(shí)際操作的角度來(lái)講，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。尤其是在納稅籌劃流程的制定方面，需要盡可能的做到細(xì)化，該醫(yī)療器械公司在建立納稅籌劃質(zhì)量控制體系的過(guò)程中，就沒(méi)有做好總?cè)蝿?wù)的分解，小組成員協(xié)同完成同一任務(wù)，各自之間存在職責(zé)不清的問(wèn)題，嚴(yán)重影響納稅籌劃工作整體質(zhì)量的提升。在實(shí)際操作的過(guò)程中，尤其是在納稅籌劃質(zhì)量控制體系的建立過(guò)程中，除了要從納稅籌劃質(zhì)量控制體系的框架方面保證完善，還要從細(xì)節(jié)的角度保證納稅籌劃質(zhì)量控制體系的完善，納稅籌劃質(zhì)量控制體系的建立需要涉及納稅籌劃工作開(kāi)展的方方面面，確保每項(xiàng)工作的開(kāi)展都能有明確的依據(jù)。

（三）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

納稅籌劃是一種事先對(duì)籌劃項(xiàng)目予以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的綜合考慮，其主要考慮內(nèi)容有：醫(yī)療器械公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否存在違反我國(guó)稅收的法律法規(guī);當(dāng)前現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)在一段時(shí)間內(nèi)能不能發(fā)生變化;醫(yī)療器械公司納稅人是不是對(duì)納稅籌劃的期望值過(guò)高。另外，醫(yī)療器械公司以往與現(xiàn)在的日常經(jīng)營(yíng)情況是否一直保持良好狀態(tài)，并且本行業(yè)的景氣度也屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，行業(yè)總體發(fā)展形勢(shì)一直處于良好階段。根據(jù)醫(yī)療器械公司自我剖析以后發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療器械公司以往在納稅過(guò)程中不存在稅務(wù)事項(xiàng)敏感問(wèn)題，以前公司也沒(méi)有任何較大的稅務(wù)審計(jì)等問(wèn)題，并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理局對(duì)本公司依法納稅誠(chéng)信度一項(xiàng)評(píng)價(jià)良好，本公司納稅籌劃人員能夠熟練籌劃各項(xiàng)稅務(wù)事。

三、總結(jié)

醫(yī)療器械公司只有做好納稅籌劃的初始布局，才能有效降低公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)療器械公司納稅籌劃人應(yīng)在實(shí)際籌劃中精益求精，時(shí)刻掌握國(guó)家稅收政策變化，懂得會(huì)計(jì)、法律、稅收等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以便隨時(shí)根據(jù)稅收政策變化做出科學(xué)合理的納稅方案，確保納稅籌劃順利實(shí)施，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

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