企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)及其會計核算

摘要：本文首先對融資租賃給企業(yè)帶來的優(yōu)勢進(jìn)行概述，從本質(zhì)不同、稅率不同、特征不同三個方面，對融資租賃業(yè)務(wù)中直租和售后回租的區(qū)別進(jìn)行解析，并結(jié)合售后回租業(yè)務(wù)的流程及注意事項，提出企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)及會計核算相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);融資租賃;會計核算

融資租賃在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級?！盃I改增”使得我國稅務(wù)政策發(fā)生了改變，在增值稅價稅分離的情況下，給融資租賃業(yè)務(wù)及會計核算管理提出了新的考驗。為了更好地迎合稅務(wù)改革要求，會計工作人員需要第一時間對新稅務(wù)政策內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，在對會計業(yè)務(wù)有深入了解的情況下，選擇正確的稅率和計稅方式，通過靈活應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)運營發(fā)展提供支持。

一、融資租賃給企業(yè)帶來的優(yōu)勢

（一）手續(xù)便利

對于經(jīng)營比較靈活的企業(yè)來說，其在融資方面具有需求量高、資金規(guī)模小及期限短等特點。并且在融資租賃業(yè)務(wù)中，企業(yè)把租賃物品當(dāng)作抵押物，無需提供額外擔(dān)保，這樣能夠縮短評估時間，不用辦理繁瑣的擔(dān)保手續(xù)，融資租賃效率更快，給企業(yè)獲取充足資金提供了便利條件。

（二）方式靈活

融資租賃方式更為靈活，在設(shè)備選擇自主性比較強的情況下，在融資租賃過程中，承租人有權(quán)自主選擇設(shè)備及供貨人，不用依賴于出租人判斷，出租人不得干預(yù)承租人。融資租賃在租金收取形式上更為靈活。

（三）稅收優(yōu)惠

結(jié)合我國現(xiàn)有的法律標(biāo)準(zhǔn)得知，企業(yè)在融資租賃過程中，固定資產(chǎn)及設(shè)備等均要按照租賃合同確定價款，加上運輸費用、安裝費用及投放應(yīng)用過程中產(chǎn)生的利息支出的價值計提。在實際中，承租人沒有給采購設(shè)備支出一次性費用，但是能夠在稅前把該資金支出進(jìn)行計提折舊，這給承租人提供了一定財務(wù)空間，能夠達(dá)到節(jié)稅效果。

二、融資租賃業(yè)務(wù)中直租和售后回租的區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

針對直租來說，主要指出租人利用自有資金或者在資金市場中籌集的資金進(jìn)行設(shè)備采購，直接出租給承租人，也就是“購進(jìn)租出”。而售后租回是一種集銷售和融資為一體的特殊形式，是企業(yè)籌集資金的新型方法。它使設(shè)備制造企業(yè)或資產(chǎn)所有人（承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得所需的資金，是物件所有權(quán)人用于盤活資產(chǎn)的融資手段，同時又為出租人提供有利可圖的投資機會。

（二）稅率不同

首先，直租業(yè)務(wù)如果為有形資產(chǎn)租賃，需要按照13%的稅率進(jìn)行納稅;其次，直租業(yè)務(wù)中為不動資產(chǎn)，需要按照9%的稅率進(jìn)行納稅;售后回租，在稅務(wù)改革后，需要按照“金融服務(wù)”要求中6%的稅率進(jìn)行納稅。

（三）特征不同

在直租中，出租人需要結(jié)合承租人對出賣人及租賃物選擇向出賣人采購租賃物品，承租人支付相應(yīng)的租金，具備的特征包括幾個方面。首先，融資租賃企業(yè)根據(jù)承租人要求采購設(shè)備等租賃物品;其次，租金明確原則，出租人在核算租金過程中，已經(jīng)將支付的資金和預(yù)期收益融入其中;最后，融資租賃業(yè)務(wù)完成后，承租人需要以象征性價格采購租賃物品。在售后回租中，承租人將機器設(shè)備等固定資產(chǎn)出售給出租人，再通過融資租賃合同把租賃物從出租人處租回。第一，承租人自有設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以實現(xiàn)融資套現(xiàn);第二，承租人把設(shè)備等固定資產(chǎn)采用公允價格的方式轉(zhuǎn)讓給出租人，實現(xiàn)套現(xiàn);第三，出租人需要將設(shè)備等固定資產(chǎn)再出租給承租人，之后采取按其回收租金的方式實現(xiàn)投資，獲取理想效益。

三、售后回租業(yè)務(wù)的流程及注意事項

售后回租是承租人將自有固定資產(chǎn)出售給出租人，再從該出租人處租回其所售資產(chǎn)，其流程在于：首先，承租人規(guī)劃好其生產(chǎn)經(jīng)營所需資金量，然后梳理其企業(yè)內(nèi)符合售后回租條件的固定資產(chǎn)，使其和資金使用量相匹配。其次，出租人經(jīng)過審批后，扣除一定比例的保證金及首付租金后將設(shè)備款支付給承租人。在此過程中，需要注意的是：第一，及時支付租金，一般租賃公司都設(shè)定了較高的違約金，一旦違約承租人將承擔(dān)較高損失;第二，承租人應(yīng)根據(jù)租賃物本身的性能和正常的操作規(guī)程使用租賃物，并保證租賃物處于安全狀態(tài);第三，承租人不得中途解約。

四、企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)及會計核算相關(guān)建議

（一）明確入賬時間

對于使用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在租賃判斷及簽署租賃合同時，將會產(chǎn)生一定應(yīng)歸屬于租賃項目的初始直接費用，其中包含了手續(xù)費用、印花費用等。根據(jù)會計準(zhǔn)則內(nèi)容要求把初始直接費用計入固定資產(chǎn)價值中。因此，企業(yè)需要對該類初始直接費用進(jìn)行獨立核算，不可把該類初始直接費用中某一費用實際發(fā)生日期當(dāng)作入賬日期。具體入賬時間一般為租賃開始日期。

（二）加強資產(chǎn)計量

通常情況下，大部分企業(yè)在開展融資租賃業(yè)務(wù)過程中，通常會租賃部分固定資產(chǎn)，但是因為資產(chǎn)租賃期限包含了資產(chǎn)有效使用期限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲取的租賃資產(chǎn)可以提供相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，并且也會面臨和租賃相關(guān)的風(fēng)險。因此，承租企業(yè)需要把融資租賃資產(chǎn)當(dāng)作固定資產(chǎn)入賬處理，并且明確相關(guān)職責(zé)，采用和自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相同的折舊政策進(jìn)行資產(chǎn)計提折舊。

首先，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中融入了融資租賃固定資產(chǎn)，需要根據(jù)租賃合同中要求的付款總額與合同簽署中產(chǎn)生的稅費進(jìn)行確定，其中包含了固定資產(chǎn)滿足預(yù)定使用狀態(tài)前產(chǎn)生的各個費用支出。

以A企業(yè)為例，該企業(yè)為制造加工企業(yè)，于2015年8月和某租賃企業(yè)簽署合同，租賃一臺制造加工設(shè)備，該設(shè)備公允價值為10萬元，根據(jù)租賃合同要求確定租賃費用為每年3萬元。前期在合同談判過程中，產(chǎn)生的律師費、手續(xù)費等為1萬元，此外，需要支付運輸費、安裝費用等2萬元。根據(jù)租賃合同內(nèi)容要求，租賃期限為2015年8月1日至2019年8月1日，共4年。租賃價款于2016年開始，分四年進(jìn)行支付，該設(shè)備安裝調(diào)試時間為30天，設(shè)備折舊期限為4年，通過采取直線法進(jìn)行計提折舊，租賃期滿，該設(shè)備由A企業(yè)所有。在會計處理過程中，處理方式如下：

確定租賃業(yè)務(wù)類型：租賃開始期限為2015年8月1日，結(jié)束期限為2019年8月1日，共4年，占設(shè)備折舊年限超過國家規(guī)定75%的要求，符合融資租賃標(biāo)準(zhǔn)。并且，租賃期滿以后，該設(shè)備歸A企業(yè)所有。所以，A企業(yè)需要把該項目租賃判斷成融資租賃。算租賃投資總額：租賃投資總額=租金總額+擔(dān)保殘值+無擔(dān)保殘值=30000×4+0+0=120000

確定租賃內(nèi)含利率：計算租賃內(nèi)含利率為10%（該內(nèi)含利率應(yīng)使租賃投資總額的現(xiàn)值等于資產(chǎn)的公允價值，能夠通過財務(wù)管理中逐步測試法求得）。

其次，如果企業(yè)和租賃企業(yè)簽署租賃合作時，沒有確定企業(yè)需要支付的款項，或者企業(yè)不滿足小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，這時企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理，第一，明確融資租賃固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)比例，是否超過30%。第二，如果占比超過30%，應(yīng)該按照租賃固定資產(chǎn)賬面價值和最低租賃現(xiàn)值進(jìn)行比較。第三，如果占比低于30%，應(yīng)該以最低租賃付款數(shù)額和初始直接費用總和當(dāng)作融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值。第四，固定資產(chǎn)付賬價值和最低租賃付款差額，在租賃期限內(nèi)根據(jù)實際利率進(jìn)行攤銷，計入對應(yīng)費用中。

五、結(jié)語

總而言之，稅務(wù)改革給融資租賃行業(yè)發(fā)展提出了考驗，我國相關(guān)部門及會計工作人員需要時刻關(guān)注改革變化，對會計核算方案進(jìn)行修改，積極應(yīng)對稅務(wù)改革帶來的影響，給我國融資租賃行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳錫鵬.融資租賃稅務(wù)與會計處理的探究[J].財經(jīng)界，2019（7）.

作者簡介：李爭光（1979—），男，安徽宿州人，會計師，本科，主要從事會計領(lǐng)域研究。