淺析新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮

摘要：隨著國有企業(yè)改革不斷深入以及黨和國家監(jiān)管體系不斷完善，國家對國有企業(yè)的監(jiān)管越來越嚴(yán)，并逐漸實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，國有企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，有效促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，提升企業(yè)治理能力和治理水平便成了當(dāng)前重要的任務(wù)之一。而作為有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，是國家審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是國有企業(yè)強(qiáng)治理、控風(fēng)險(xiǎn)、防流失、反舞弊的重要監(jiān)督力量，目前仍存在職能和定位不準(zhǔn)、工作機(jī)制不健全、制度缺失等諸多問題，未能充分發(fā)揮其價(jià)值和作用，與新時(shí)代、新形勢下黨和國家對內(nèi)部審計(jì)的要求存在較大的差距。建議從加強(qiáng)企業(yè)黨的建設(shè)，堅(jiān)持黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo);完善審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量;拓展審計(jì)職能、改進(jìn)審計(jì)方式方法;加大培訓(xùn)力度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;新形勢

黨的十八大以來，國家對依法治國、提高國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求不斷提升，黨和國家的監(jiān)督體系不斷完善;黨的十九屆四中全會(huì)則把國家治理體系和治理能力建設(shè)擺到了更為突出的位置。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制不僅是其合規(guī)經(jīng)營、實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展的需要，也是有效提升國家治理能力和治理水平現(xiàn)代化的重要手段。內(nèi)部審計(jì)作為國家大監(jiān)督體系的重要組成部分，在國有企業(yè)中起著“自我監(jiān)督”的功能，既是內(nèi)部控制的要素之一，又是對內(nèi)部控制的再監(jiān)督，如何優(yōu)化職能、準(zhǔn)確定位、充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)，為企業(yè)規(guī)范、高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航，成為新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)。

一、新時(shí)代、新形勢對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求

2018年5月中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議的召開標(biāo)志著我國從國家戰(zhàn)略層面確定了審計(jì)監(jiān)督的重要地位。構(gòu)建集中統(tǒng)一、權(quán)威高效、全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系;建立健全與其相適應(yīng)的工作機(jī)制;統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用成為新形勢下黨和國家對審計(jì)工作提出的新要求①。

與此同時(shí)，國家對國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督不斷深化，“國企國資走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟進(jìn)到哪里，不能留死角”②。內(nèi)部審計(jì)不僅是國有企業(yè)內(nèi)部重要的職能部門，更是作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。近年來國家先后出臺、修訂《審計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)以及國家審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司、南京審計(jì)大學(xué)中內(nèi)協(xié)內(nèi)部審計(jì)學(xué)院的成立無不體現(xiàn)了國家、國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視程度的提高，及對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值和作用的發(fā)揮要求的提高。新時(shí)代、新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要深刻認(rèn)識國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要意義;要重點(diǎn)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，建立“大審計(jì)監(jiān)督體系”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)權(quán)力制約、構(gòu)筑懲防體系、減少監(jiān)督盲區(qū)等方面的增強(qiáng)監(jiān)督合力作用;要拓展審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中促規(guī)范、強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、提效益的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的要求

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制定義

內(nèi)部審計(jì)是國家三種審計(jì)之一，是“外部審計(jì)”的對稱。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

根據(jù)2008年五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.兩者目標(biāo)相同。從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的定義看，兩者都是以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)的。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一。內(nèi)部控制的五要素包括內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就是在有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作。

3.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提。內(nèi)部審計(jì)工作的開展是建立在企業(yè)良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

4.內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控缺陷，不斷完善企業(yè)內(nèi)控體系，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.有利于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)可以通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控缺陷、防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識和內(nèi)控理念;還可以通過審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)營造誠實(shí)守信、風(fēng)清氣正、正能量的企業(yè)文化。

2.有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制衡機(jī)制的完善。通過內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)一把手的權(quán)力運(yùn)行與議事決策機(jī)制，關(guān)注“三會(huì)一層”的職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分，對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否完善、內(nèi)部制衡機(jī)制是否良好運(yùn)轉(zhuǎn)并有效控制發(fā)表意見。

3.有利于企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評價(jià)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，找出制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行存在的問題和不足，提出可行的建議促使內(nèi)控制度體系更加完善。

4.有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)植根于企業(yè)內(nèi)部，相比國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)更了解企業(yè)情況，內(nèi)部審計(jì)通過增強(qiáng)與企業(yè)其他職能部門間的互動(dòng)、溝通和協(xié)調(diào)，深入企業(yè)的各業(yè)務(wù)流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)和價(jià)值增值功能，真正成為企業(yè)價(jià)值鏈上的重要一環(huán)， 最終為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

三、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過十多年的發(fā)展，在財(cái)務(wù)審計(jì)、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面發(fā)揮了重要的服務(wù)和保障作用，但目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍存在諸如企業(yè)重視程度不夠、職能和定位不準(zhǔn)、發(fā)展不平衡、缺乏制度保障、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改不到位等問題，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（一）企業(yè)重視程度不夠，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性無法保證

部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可有可無，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是迫于政策要求，并未實(shí)際開展工作，有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作徒給業(yè)務(wù)部門增加工作量;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不合理，不能適應(yīng)審計(jì)工作要求，有的企業(yè)配備人員偏少，有的企業(yè)未配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，僅是從各部門抽調(diào)人員組成審計(jì)組開展審計(jì)工作;部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門并未在企業(yè)黨組織、董事會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而是由公司副總分管，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作制度缺乏，工作機(jī)制不健全

部分企業(yè)缺乏相關(guān)工作制度，內(nèi)部審計(jì)工作無章可循，工作開展缺乏系統(tǒng)性、規(guī)劃性;審計(jì)程序不明確，工作流程不明晰，內(nèi)部審計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)缺乏;信息溝通機(jī)制不健全，由于審計(jì)獨(dú)立性不能保證等原因，未及時(shí)有效將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反饋給企業(yè)黨組織、董事會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人;審計(jì)問題整改和責(zé)任追究機(jī)制未建立健全，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不能及時(shí)整改到位，有的問題不了了之，使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能有待優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)理念需要?jiǎng)?chuàng)新

大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容還停留在報(bào)表審計(jì)、查錯(cuò)糾弊上，而對內(nèi)控審計(jì)、公司治理等內(nèi)容關(guān)注較少，甚至有的企業(yè)對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也未按要求全面實(shí)施，與國家對審計(jì)全覆蓋的要求相差較遠(yuǎn);內(nèi)部審計(jì)理念仍為監(jiān)督評價(jià)、找問題，而非為企業(yè)提供服務(wù)建議;內(nèi)部審計(jì)工作方式方法有待改進(jìn)，信息化程度不高，部分企業(yè)還采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，不能完全適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求。

（四）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)人員知識和專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，財(cái)務(wù)、管理、法律等復(fù)合型高素質(zhì)人才匱乏，無法通過內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供切實(shí)可行的管理建議、風(fēng)險(xiǎn)防范措施等，無法為企業(yè)經(jīng)營管理提供增值服務(wù)。

四、新形勢下有效發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的建議對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)黨的建設(shè)，堅(jiān)持黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

國有企業(yè)要按照國家有關(guān)政策法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)黨的建設(shè)，發(fā)揮黨的政治核心作用，明確黨組織在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)或企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。

（二）完善審計(jì)制度體系，促進(jìn)審計(jì)規(guī)范化

國有企業(yè)審計(jì)制度體系是企業(yè)治理體系的重要組成部分。加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)制度體系建設(shè)，以制度形式強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)工作流程和審計(jì)程序，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。

（三）健全審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量

國有企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系，健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。一是建立健全經(jīng)常性審計(jì)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)年度計(jì)劃及發(fā)展需要確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)企業(yè)黨組織、董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施;強(qiáng)化集團(tuán)審計(jì)的統(tǒng)一管理，對其所屬企業(yè)每五年至少全面審計(jì)一次，對其所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)至少開展一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：同時(shí)根據(jù)工作需要適時(shí)開展跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。二是建立及時(shí)匯報(bào)總結(jié)工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并提出切實(shí)可行的管理建議，年度結(jié)束后及時(shí)提交審計(jì)工作報(bào)告。三是建立健全與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制。接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，積極配合做好與審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)工作;充分利用社會(huì)審計(jì)的力量，必要時(shí)可購買審計(jì)服務(wù)，有力補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。四是建立健全審計(jì)問題整改及責(zé)任追究機(jī)制。企業(yè)負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行審計(jì)查出問題整改第一責(zé)任人職責(zé)，將審計(jì)結(jié)果和整改情況納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核和年度工作報(bào)告。

（四）拓展審計(jì)職能、改進(jìn)審計(jì)方式方法

拓展內(nèi)部審計(jì)職能，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)理念。在審計(jì)時(shí)間方面，積極促進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，將事后審計(jì)提前至事中、事前審計(jì);在審計(jì)內(nèi)容方面，由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)拓展到以內(nèi)控評價(jià)與審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估與防范、公司治理為重點(diǎn)，多關(guān)注企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;在審計(jì)思維方面，變查錯(cuò)糾弊審計(jì)思維為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、為管理決策提供信息，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理以及改善企業(yè)內(nèi)部控制等方面的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)改革發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題、新趨勢，更多地為企業(yè)經(jīng)營管理提供增值服務(wù);在改進(jìn)審計(jì)方式方法方面，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求。

（五）加大培訓(xùn)力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，招聘具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等綜合知識背景的高水平人才擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作;積極提供內(nèi)部審計(jì)人員接觸公司業(yè)務(wù)部門的機(jī)會(huì)和條件，使內(nèi)部審計(jì)人員真正接地氣，真正觸及和了解企業(yè)運(yùn)行的方方面面，真正深入企業(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)流程，從而真正為企業(yè)把準(zhǔn)脈;加大培訓(xùn)力度，努力培養(yǎng)弘揚(yáng)審計(jì)精神、守正創(chuàng)新、勇于擔(dān)當(dāng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

注釋：

① 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（審計(jì)署11號令）[EB/OL].https：//shj.nuist.edu.cn/2018/1217/c31a125139/page.htm.

② 習(xí)近平主持召開中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三十次會(huì)議并發(fā)表重要講話內(nèi)容[EB/OL].http：//www.xinhuanet.com//politics/2016-12/05/c_1120058658.htm.

作者簡介：喬名芳（1985—），女，山東臨邑人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事企業(yè)管理、企業(yè)內(nèi)部控制研究。