高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

陳欣

摘 要：當(dāng)前，企業(yè)間、國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化為技術(shù)比拼，在我國(guó)大力支持企業(yè)創(chuàng)新的政策環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)得到了較大的發(fā)展機(jī)遇。但面臨當(dāng)前整體世界經(jīng)濟(jì)下滑的趨勢(shì)，高新技術(shù)企業(yè)也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，高新技術(shù)企業(yè)必然要做好內(nèi)部控制工作來提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

一、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)以及強(qiáng)化意義

（一）高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)主要進(jìn)行研究開發(fā)以及技術(shù)成果轉(zhuǎn)換，屬于技術(shù)密集型企業(yè)，自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力直接和企業(yè)技術(shù)研發(fā)情況掛鉤，同其他企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有以下特點(diǎn)：第一，技術(shù)人才占比較重。高新技術(shù)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都需要專業(yè)素質(zhì)過硬的人才，企業(yè)多數(shù)人員學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，自身具備一定的創(chuàng)新性。但專業(yè)性較強(qiáng)的人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、文化以及薪酬等都有較高的要求，人才潛在流失率較大，而人員流動(dòng)性給高新技術(shù)企業(yè)帶來的影響遠(yuǎn)高于勞動(dòng)密集型，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，項(xiàng)目研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較高。高新技術(shù)企業(yè)屬于科技發(fā)展前沿隊(duì)伍，項(xiàng)目的研發(fā)和創(chuàng)新都具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。同傳統(tǒng)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)決策靈活性、資金調(diào)配水平等都有較高的要求，也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。第三，創(chuàng)新性。創(chuàng)新性是高新技術(shù)企業(yè)的重要特點(diǎn)。其自身研發(fā)水平的提高需要不斷地創(chuàng)新。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的這幾個(gè)特點(diǎn)也是企業(yè)內(nèi)部控制工作的要點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更多，其內(nèi)部控制更為復(fù)雜，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理理念、管理制度以及人員專業(yè)能力和素質(zhì)等都提出了較高的要求。

（二）內(nèi)部控制強(qiáng)化意義

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)現(xiàn)自我調(diào)控、約束以及規(guī)劃等，監(jiān)管各項(xiàng)活動(dòng)開展，為決策計(jì)劃制定等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)通過控制活動(dòng)來引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)按照既定方針進(jìn)行，并對(duì)人員行為進(jìn)行約束和規(guī)范，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性，以及規(guī)避預(yù)期以外風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，有利于高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及影響因素分析

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指影響企業(yè)內(nèi)部控制職能發(fā)揮、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或致使企業(yè)的內(nèi)部控制失效的不確定性。從內(nèi)部控制五要素來看，影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素主要有內(nèi)控環(huán)境、控制措施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督五點(diǎn)。而就當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)管理而言，導(dǎo)致其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)人都是優(yōu)秀的科學(xué)技術(shù)人才，在產(chǎn)品研發(fā)、創(chuàng)新上有較強(qiáng)的能力，但自身管理水平還有待提高。多數(shù)管理層對(duì)內(nèi)部控制沒有全面深刻的認(rèn)識(shí)，未明確現(xiàn)階段內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，自身組織機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)的布局，崗位職責(zé)劃分不明，權(quán)利大于責(zé)任，重復(fù)管理和管理空白并存。企業(yè)董事會(huì)無法發(fā)揮應(yīng)有職能，管理者將獨(dú)裁和管理混為一談，甚至部分企業(yè)的董事、監(jiān)理以及經(jīng)理三權(quán)合一，企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不到位，重點(diǎn)監(jiān)管環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位缺乏專業(yè)人員，管理粗放、隨意，沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，使得內(nèi)部控制流于形式。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱

內(nèi)部控制的執(zhí)行力直接反映出企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)情況，近年來，受內(nèi)外部環(huán)境影響，雖然多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)加大了對(duì)內(nèi)部控制的重視，但從實(shí)際效果來看，部分高新技術(shù)企業(yè)雖然存在較為完整的內(nèi)部控制體系，但受以往管理思想的影響，管理者和員工在實(shí)際工作中還存在一定的慣性思維，依舊按照以往的模式進(jìn)行。而且就現(xiàn)階段，部門人員對(duì)內(nèi)部控制還存在“限制自身業(yè)務(wù)發(fā)展”的片面認(rèn)知，對(duì)內(nèi)部控制較為抵觸。使得部分已經(jīng)改革的制度規(guī)章未能落實(shí)，企業(yè)存在貪污腐敗、會(huì)計(jì)舞弊等問題。

（三）企業(yè)上下信息溝通不足

首先，信息披露不足或失真。根據(jù)證監(jiān)會(huì)歷年對(duì)上市公司的查處問題來看，大多數(shù)企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息失真問題，高新技術(shù)企業(yè)也不例外，而且高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)研發(fā)為主業(yè)的模式更是使得待研發(fā)、在研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)數(shù)據(jù)難以量化處理，部分企業(yè)為美化數(shù)據(jù)，存在做假賬現(xiàn)象，不僅誤導(dǎo)投資者，還容易影響到企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮可想而知。其次，企業(yè)信息管理系統(tǒng)不夠完善，和其他系統(tǒng)難實(shí)現(xiàn)完全兼容，數(shù)據(jù)傳遞本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。再加上“行政管理”下企業(yè)上下級(jí)指令溝通的模式，企業(yè)管理者往往缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息來識(shí)別下級(jí)提供信息的準(zhǔn)確性。同樣，下級(jí)也無法有效地了解到上級(jí)的實(shí)際要求，溝通的不通暢必然會(huì)使得上下級(jí)對(duì)內(nèi)部控制程序、執(zhí)行有多個(gè)解讀，容易導(dǎo)致內(nèi)控決策方案偏離實(shí)際或落實(shí)不到具體。

（四）缺乏內(nèi)控監(jiān)督

當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中更加重視技術(shù)、人才等，相對(duì)忽視內(nèi)部管理。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只充當(dāng)一個(gè)職能部門，和內(nèi)部控制同級(jí)，甚至在同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的管理下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審客觀性難以得到保障。此外，多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)還將內(nèi)審的重點(diǎn)制定在審查會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、查錯(cuò)防弊等方面，未深入到管理領(lǐng)域，難以從全局、戰(zhàn)略層面分析內(nèi)部控制制度的合理性，其所編制的審計(jì)報(bào)告缺乏參考性。

三、高新技術(shù)企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的策略

通過對(duì)上述問題的進(jìn)一步分析，結(jié)合問題深層次產(chǎn)生的原因，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提出以下對(duì)策建議：

（一）加強(qiáng)全體人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)理念，切實(shí)完善公立治理結(jié)構(gòu)

管理層作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的領(lǐng)頭人，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)管理層內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)理念的重視，邀請(qǐng)專業(yè)學(xué)者、專業(yè)機(jī)構(gòu)就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控情況、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，促使管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理的重要性。并和同類其他企業(yè)進(jìn)行深入交流，進(jìn)一步了解內(nèi)部控制在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。再根據(jù)現(xiàn)代治理規(guī)律對(duì)自身治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行變革，規(guī)避委托人和代理人信息不對(duì)稱問題。并根據(jù)內(nèi)控需求、企業(yè)業(yè)務(wù)等崗位進(jìn)行合理調(diào)整，精簡(jiǎn)崗位，并合理劃分各崗位職責(zé)。同時(shí)，定期對(duì)全體職員也進(jìn)行內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)的教育和培訓(xùn)，使其明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以及內(nèi)控失效給企業(yè)、個(gè)人利益帶來的危害，促使其自主參與內(nèi)控建設(shè)。此外，企業(yè)也應(yīng)健全激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)控人員的培訓(xùn)，提高人員專業(yè)水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力

強(qiáng)有力的內(nèi)控執(zhí)行力是確保內(nèi)控制度、決策落實(shí)的基礎(chǔ)。高新技術(shù)企業(yè)首先應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。在具體操作過程中，高新技術(shù)企業(yè)可以借助同行業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合自身實(shí)際情況來完善自身管理架構(gòu)。再參考專業(yè)機(jī)構(gòu)分析的自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)控制度建設(shè)的全面性、科學(xué)性以及可操作性原則來對(duì)內(nèi)控制度架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并完善管理細(xì)則。其次，從計(jì)劃、制定到實(shí)施要形成完整的內(nèi)部控制體系和程序，企業(yè)各部門應(yīng)嚴(yán)格按照既定的內(nèi)控制度規(guī)章來開展工作，嚴(yán)抓違法、不合規(guī)行為，并按照各部門、各崗位職責(zé)，在出現(xiàn)問題時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任。此外，高新技術(shù)企業(yè)也可以將內(nèi)控運(yùn)行流程和人員制度相結(jié)合，以此來確保內(nèi)部控制執(zhí)行力。

（三）加強(qiáng)信息溝通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

首先，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加大在信息建設(shè)上的投入，及時(shí)引進(jìn)功能更強(qiáng)的系統(tǒng)軟件將企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)相連接，使得各系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以直接交互，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各活動(dòng)數(shù)據(jù)的共享，為管理者等信息需求者提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)支持，并提高數(shù)據(jù)處理能力，為企業(yè)各級(jí)管理部門提供良好的信息溝通渠道，以及實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)。其次，革新企業(yè)管理思維，落實(shí)“三上三下”，在決策實(shí)施前，管理層應(yīng)積極吸取基層意見，使得下級(jí)人員可以充分理解管理者所制定的政策、程序，從而為內(nèi)部控制的有序運(yùn)行提供保障。

（四）建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，企業(yè)應(yīng)克服“重程序監(jiān)督、輕對(duì)內(nèi)部人”的監(jiān)管偏向，針對(duì)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督，完善重大決策監(jiān)督審批制度、部門相互牽制制度以及關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。其次，提高內(nèi)審獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)工作配備專業(yè)的人才，并明確內(nèi)審權(quán)責(zé)利，避免領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力大于審計(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，并加大對(duì)內(nèi)審工作開展的重視，確保內(nèi)審報(bào)告的客觀性，使其可以對(duì)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行提出有效的措施。

四、結(jié)束語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中還存在較大的空間，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全體人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)理念、切實(shí)完善公立治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力、加強(qiáng)信息溝通以及建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督，才能推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

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