論述高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險和完善

朱敏

摘要：隨著應(yīng)用技術(shù)和信息技術(shù)的愈發(fā)成熟，中國的經(jīng)濟進入蓬勃發(fā)展時代，國家綜合實力總體提升，在國際上的地位越來越高。出現(xiàn)這樣可喜的局面，離不開國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持和企業(yè)不斷解放思想，勇做引領(lǐng)新技術(shù)、新趨勢、新理念的行業(yè)先鋒。而高新技術(shù)研發(fā)會產(chǎn)生大量的經(jīng)費，產(chǎn)品投入市場前需由企業(yè)墊付大量資金，勢必會加大企業(yè)研發(fā)風(fēng)險和資金壓力，國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，降低企業(yè)風(fēng)險和研發(fā)成本，同時扶持和提高研發(fā)的積極性，相繼出臺多項稅收優(yōu)惠政策。本文將針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險進行探討，同時提出可實施的應(yīng)對策略，幫扶高新技術(shù)企業(yè)控制研發(fā)成本，降低稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除;預(yù)防措施;稅務(wù)風(fēng)險

引言

近年來，中國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)愈發(fā)成熟，儼然有領(lǐng)先世界的趨勢，這次全球疫情危機更讓全世界看到中國先進的互聯(lián)網(wǎng)市場、物流配給速度等，中國速度在這次全球危機中世界聞名。中國的綜合實力提升得如此之快，離不開國家對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵和扶持。

國家不停地出臺政策刺激企業(yè)把科技創(chuàng)新作為發(fā)展的源動力，因此，研發(fā)費用成了企業(yè)日常經(jīng)營活動中占比較高的費用之一。為了保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，國家非常重視企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中存在的風(fēng)險，企業(yè)和國家都應(yīng)思考如何制定規(guī)避風(fēng)險的策略，做到提前防范，實現(xiàn)企業(yè)繁榮國家昌盛的雙贏局面。

一、高新企業(yè)技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的政策及概述

（一）關(guān)于高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的概述

高新技術(shù)具體是指企業(yè)對某項新興技術(shù)進行研發(fā)，技術(shù)研發(fā)成功后將其投入到各類產(chǎn)品或生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是一項關(guān)于全國民生生活的應(yīng)用技術(shù)。技術(shù)研發(fā)在前期必定要投入研發(fā)費用，根據(jù)技術(shù)的難易程度，相應(yīng)的研發(fā)費用也有多寡之分。而投入研發(fā)的費用在財稅政策上屬于實際產(chǎn)生費用，可以進行相應(yīng)的比例抵扣。

國家為了鼓勵企業(yè)研發(fā)新興技術(shù)，應(yīng)用到產(chǎn)品和生產(chǎn)過程中提高行業(yè)經(jīng)濟效益，早在企業(yè)所得稅法中就指出開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。2018年更是將加計扣除比例提升至75%，同時涵蓋所有企業(yè)（除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)外）。國家大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，大大地減輕了企業(yè)的研發(fā)成本和提高了研發(fā)積極性，使得中國制造更好地立足世界舞臺。

（二）科技研發(fā)費用加計扣除的積極作用

國家出臺高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的政策，若企業(yè)認真研究并制定優(yōu)惠政策最大化的方案，不僅能為企業(yè)降低稅收風(fēng)險提高研發(fā)利潤，還能增加企業(yè)的經(jīng)營效率。

從稅收角度來說高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除，能將企業(yè)實際研發(fā)過程中產(chǎn)生的費用進行抵扣，從而降低整個研發(fā)的稅負，并且此優(yōu)惠政策是可以累加享受的，這是非常少見的激勵政策[3]，可見國家非常重視高新技術(shù)的研發(fā)成果。

再從企業(yè)運營效率的角度來說，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)證書期滿時，若企業(yè)想繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠，需要進行復(fù)審或重新認定。在復(fù)審或重新認定時能準確提供各項研發(fā)項目歸集費用和加計扣除備案材料，大大地提高復(fù)審效率和通過效率。從加計扣除政策可以看出，國家對高新技術(shù)企業(yè)的幫扶和扶持決心有多大。

二、高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除可能存在的稅務(wù)風(fēng)險

每個稅收政策運用得當(dāng)，會給企業(yè)帶來減稅降負的好處，相反也會增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。從目前加計扣除政策對企業(yè)的幫扶來看，企業(yè)的發(fā)展有了更大的空間，整合企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的各類稅務(wù)風(fēng)險，可將其分為研發(fā)項目的管理風(fēng)險、申報資料的準備風(fēng)險、研發(fā)費用的歸集風(fēng)險三大類。

（一）研發(fā)項目管理存在的風(fēng)險

每個項目的研發(fā)都存在風(fēng)險這是無法避免的事，若這些風(fēng)險不提前規(guī)避，嚴重時將導(dǎo)致企業(yè)無法享受加計扣除的優(yōu)惠政策。項目管理的風(fēng)險更多來于企業(yè)管理制度和流程，并非研發(fā)技術(shù)環(huán)節(jié)。

第一，研發(fā)項目在進入研發(fā)前，未進行充分的科學(xué)論證，沒有編制可行性研究報告，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或者資源浪費。

第二，研發(fā)項目在投入研發(fā)之前，研發(fā)人員配備不足、各部門協(xié)作不力、企業(yè)未按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批等管理不善，都會導(dǎo)致研發(fā)過程效率低下或停滯不前。

第三，在研發(fā)項目過程中，財務(wù)部不能配合和跟進好研發(fā)進度和結(jié)果，不做好研發(fā)費用加計扣除準備工作，就會導(dǎo)致不能進行研發(fā)費用加計扣除，使得研發(fā)項目利潤流失成本風(fēng)險增高，白白浪費國家提供的機會和發(fā)展空間。

第四，若公司內(nèi)部不能應(yīng)對研發(fā)項目資源分配、技術(shù)的保密、研發(fā)周期、技術(shù)針對性應(yīng)用等風(fēng)險，無論企業(yè)在上述哪個環(huán)節(jié)出問題，都會導(dǎo)致項目損失甚至流產(chǎn)，這對企業(yè)來說是毀滅性的打擊。

（二）研發(fā)費用申報資料環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險

研發(fā)費用申報由于國務(wù)院提倡“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”，研發(fā)費用申報由原來的審批、備案改為“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，看似為企業(yè)簡化了流程，實則增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

相比企業(yè)項目管理的風(fēng)險，研發(fā)費用在申報資料上的風(fēng)險就容易規(guī)避多了，這并不是說申報資料環(huán)節(jié)簡單風(fēng)險較低。相反，一旦申報的資料出現(xiàn)問題，企業(yè)將喪失享受加計扣除優(yōu)惠政策的機會。

因此，研發(fā)費用申報資料雖看似刻板簡單，卻是申請到優(yōu)惠政策的最后關(guān)卡，企業(yè)一定要重視;研發(fā)費用申報資料可能存在三方面風(fēng)險。

第一，申報資料準備不夠完整。企業(yè)研發(fā)復(fù)雜且周期長，所需的資料自然也冗長復(fù)雜，若申報準備時資料不全，企業(yè)就不能申請加計扣除的優(yōu)惠政策。

第二，申報資料的書面規(guī)范問題。企業(yè)未按照公告要求提供資料，未按照稅務(wù)部門要求提供相應(yīng)的格式，導(dǎo)致申報資料不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠嚴謹詳實，稅務(wù)部門在后續(xù)的檢查中，也會對已享受研發(fā)費用加計扣除部分進行納稅調(diào)整。

第三，研發(fā)費用申報資料的申報方式。研發(fā)費用申報采用網(wǎng)上申報和資料留存?zhèn)洳榉绞剑邪l(fā)費用加計扣除申報不僅需要所得稅匯算時在稅務(wù)局網(wǎng)站進行申報，同時需要在科技局的企業(yè)年報上填列。如果報表填列信息不一致，有可能導(dǎo)致研發(fā)費用不能加計扣除。

無論企業(yè)采取上述哪種申報方式，都應(yīng)對申報資料的完整性、書面規(guī)范、內(nèi)容嚴謹、申報方式了解清楚。因為研發(fā)費用申請優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)的日常工作，若在申報資料最后關(guān)卡出現(xiàn)問題，絕對得不償失，企業(yè)應(yīng)重視申報資料，提高資料整理和保管的能力，增強企業(yè)自主立項的管理意識。

（三）研發(fā)費用在財稅環(huán)節(jié)的費用歸集風(fēng)險

研發(fā)費用歸集環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險主要是歸集口徑不一致。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集需要執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》;而研發(fā)費用加計扣除執(zhí)行的是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》。公司管理和財務(wù)處理分別執(zhí)行兩個政策，勢必會在財務(wù)處理層面出現(xiàn)多政策并行情況，且會衍生多政策相互制約無法統(tǒng)一歸集標準的局面。另外，企業(yè)為爭取優(yōu)惠政策最大化和財務(wù)節(jié)稅最優(yōu)化方案，此時選擇的費用歸集標準往往暗存巨大的稅務(wù)風(fēng)險[4]。

例如在其他直接費用的歸集方面就存在差異，高新技術(shù)企業(yè)歸集的其他直接費用不能超過研究開發(fā)總費用的20%，而研發(fā)費用加計扣除時總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。因此，企業(yè)在進行研發(fā)費用歸集時，一定要注意費用歸集范圍，從源頭遏制稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)無法申報優(yōu)惠政策的概率，實現(xiàn)國家企業(yè)雙贏局面。

三、針對研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防措施

（一）政府部門針對稅務(wù)風(fēng)險問題的預(yù)防

由于高新技術(shù)的研發(fā)復(fù)雜且周期偏長，其財稅核算難度也相對偏大，對相關(guān)財稅工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求頗高。所以，政府稅務(wù)部門必須全面提升財稅人員的綜合能力，加強對企業(yè)研發(fā)項目加計扣除的排查能力，在最后關(guān)頭遏制某些企業(yè)妄圖利用優(yōu)惠政策進行逃稅避稅的違法操作。

預(yù)防措施是為財稅人員幫助高新企業(yè)最大化地利用加計扣除政策，讓企業(yè)把國家優(yōu)惠政策落到實處，進一步刺激高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)的熱情。同時加強稅務(wù)部門之間的相互交流，以定期考察加計扣除專業(yè)知識的形式，鞏固和提升財稅人員的專業(yè)技能，為其提供學(xué)習(xí)平臺營造學(xué)習(xí)氛圍。其中表現(xiàn)優(yōu)秀的專業(yè)人員，可予以深造或?qū)Ｂ氊撠?zé)等方式提升整體稅務(wù)處理工作的效率和水平。

（二）企業(yè)針對費用歸集稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防

企業(yè)加強預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險意識是防范措施的第一步，企業(yè)要想長久發(fā)展甚至上市，規(guī)范的財務(wù)是最重要的步驟。財務(wù)處理方面，關(guān)于技術(shù)研發(fā)費用的核算在會計法和稅法中存在一些差異，顧此失彼的財務(wù)費用歸集問題很容易在不經(jīng)意間給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險，所以，財務(wù)人員的專業(yè)技能一定要強，管理部門的風(fēng)險意識一定要有。

而且很多高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，財務(wù)部門不完善，針對研發(fā)費用加計扣除的稅收籌劃不熟悉，在此建議若有稅收籌劃問題先請教稅務(wù)部門，了解清楚后再操作能從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)數(shù)據(jù)龐大繁雜，建議高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，對研發(fā)技術(shù)各個環(huán)節(jié)的進行系統(tǒng)紀錄，不僅能更好地匯總分析研發(fā)數(shù)據(jù)，還能利用專業(yè)軟件得出加計扣除政策的最優(yōu)方案[5]。

企業(yè)管理問題靠后期彌補人工去堵是堵不完的，風(fēng)險控制最好的方法就是構(gòu)建相關(guān)的制度[2]，利用制度相互制約才能真正做到稅務(wù)風(fēng)險的降低，企業(yè)實現(xiàn)高速且平穩(wěn)安全的發(fā)展。

結(jié)語

從上文論述可以看出，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)逐漸變成國家經(jīng)濟繁榮的重要部分，為了新興技術(shù)的創(chuàng)新與研發(fā)，國家和企業(yè)都應(yīng)該對加計扣除導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險重視。對高新技術(shù)企業(yè)本身而言，研究加計扣除優(yōu)惠政策的稅務(wù)優(yōu)化方案，不僅能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還能提升研發(fā)項目的利潤。通過自身效益最大化，再利用國家提供的發(fā)展平臺不斷創(chuàng)新技術(shù)，一定能讓企業(yè)在行業(yè)的發(fā)展越來越好，同時推動高新技術(shù)行業(yè)的前進與國家科技技術(shù)的進步。

出于科技興國保障企業(yè)長久發(fā)展的雙贏目的，國家應(yīng)不斷地研究如何將優(yōu)惠政策落到企業(yè)實處，真正發(fā)揮刺激政策的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的同時就是在推動國家的發(fā)展，這并不是二選一的博弈局面。所以相關(guān)政府部門應(yīng)重視高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除政策的實施和稅務(wù)風(fēng)險管控的措施，企業(yè)自身也應(yīng)遵守相關(guān)政策，要求自身管理水平和技術(shù)能力不斷提高，為自己存活作出努力，也為國家發(fā)展作出貢獻。

各項優(yōu)惠政策的目的是幫扶企業(yè)，企業(yè)嚴格遵守稅收法律其實是一條雙贏之路，這是一條關(guān)乎自身存亡和國家興亡之路，所有中國人都應(yīng)各盡綿力共同進步，迎來行業(yè)牛市走出寒冬，為社會發(fā)展盡一份力。

參考文獻

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