審計(jì)全覆蓋視角下審計(jì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用

雷強(qiáng) 于泳 閆懋

摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)如爆炸趨勢(shì)般增長(zhǎng)，社會(huì)進(jìn)一步趨向于大數(shù)據(jù)化發(fā)展。就目前來(lái)看，大數(shù)據(jù)已然成為各領(lǐng)域核心競(jìng)爭(zhēng)因素，對(duì)促進(jìn)審計(jì)方式的變革具有重要意義?；诖吮疚模詫徲?jì)全覆蓋視角為主，對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的具體應(yīng)用進(jìn)行相關(guān)概述，旨在從根本上提升審計(jì)水平，確保審計(jì)工作更加適應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋;審計(jì)大數(shù)據(jù);應(yīng)用

引言

大數(shù)據(jù)時(shí)代是審計(jì)管理體制改革的新研究視域，基于審計(jì)技術(shù)的革新，審計(jì)環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生極大變革，因此需將大數(shù)據(jù)作為審計(jì)管理研究重點(diǎn)，從根本上提升審計(jì)大數(shù)據(jù)利用效率，盡早實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。進(jìn)一步加快財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，細(xì)致分析審計(jì)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，探索出一條能夠有效應(yīng)用審計(jì)數(shù)據(jù)的道路。

一、大數(shù)據(jù)的理論研討

（一）大數(shù)據(jù)概念

大數(shù)據(jù)是無(wú)法借助傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行處理的群體，其內(nèi)部蘊(yùn)含著不可估量的價(jià)值，是當(dāng)前信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等高速發(fā)展下的產(chǎn)物。通過(guò)挖掘出大數(shù)據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)值，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體制中存在問(wèn)題，并由此制定出相應(yīng)的解決措施。

（二）大數(shù)據(jù)特征

第一，數(shù)據(jù)化。社會(huì)發(fā)展的眾多層面以及事物均可用通過(guò)數(shù)據(jù)化在網(wǎng)絡(luò)中呈現(xiàn)。舉例而言，通過(guò)收集管理活動(dòng)中的各類信息，對(duì)此些信息的集中點(diǎn)進(jìn)行深刻分析，能夠更加準(zhǔn)確地了解到管理機(jī)制落實(shí)情況，員工對(duì)管理工作的看法;

第二，價(jià)值性[1]。通過(guò)深入挖掘此些數(shù)據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)值，能夠從根本上提升分析出現(xiàn)行審計(jì)機(jī)制存在問(wèn)題，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行不斷變革。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行按需分配，從根本上提升大數(shù)據(jù)的利用價(jià)值;

第三，技術(shù)性。支撐大數(shù)據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠更好發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值，將數(shù)據(jù)資源快速轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合效益，幫助相關(guān)工作人員快速的發(fā)現(xiàn)事物間的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值目標(biāo)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)全覆蓋的積極影響

（一）審計(jì)全覆蓋概念

審計(jì)全覆蓋主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)所屬的權(quán)限范圍之內(nèi)，對(duì)被審單位所提供的各類信息進(jìn)行全方位審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)全覆蓋主要包括以下幾項(xiàng)工作：

首先，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全覆蓋。審計(jì)全覆蓋對(duì)象不僅包括某一單位，更包括涉及國(guó)有資源的各項(xiàng)參與環(huán)節(jié)，審計(jì)對(duì)象涵蓋多個(gè)領(lǐng)域;

其次，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全覆蓋。在審計(jì)全覆蓋工作中，審計(jì)部門需對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、公共資產(chǎn)等使用情況進(jìn)行綜合審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)目標(biāo)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，提出相應(yīng)的整改措施;

最后，對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行全覆蓋。實(shí)施審計(jì)全覆蓋政策，原審計(jì)單位的工作量進(jìn)一步增大，需對(duì)原有審計(jì)方式進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新及優(yōu)化，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，從根本上提升實(shí)際審計(jì)水平。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)全覆蓋工作的積極作用

在大數(shù)據(jù)背景下，被審單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更加繁雜，審計(jì)工作難度增加，審計(jì)結(jié)果的影響因素較多，因此需要最大限度擴(kuò)大審計(jì)面積，消除審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中存在的盲區(qū)，為制定出更加全面科學(xué)的戰(zhàn)略政策提供重要參考建議。大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)了審計(jì)方式的創(chuàng)新，審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作成為各部門各單位關(guān)注重點(diǎn)，通過(guò)整合各類審計(jì)信息，使審計(jì)決策結(jié)果全面有效[2]。不僅如此，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)也可使審計(jì)過(guò)程更為透明，通過(guò)建立起功能完善的審計(jì)信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，自主獲取業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各類信息，提升此類信息的真實(shí)性與全面性。通過(guò)將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分類及轉(zhuǎn)化，儲(chǔ)存到數(shù)據(jù)審計(jì)管理系統(tǒng)內(nèi)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化審計(jì)環(huán)節(jié)，從根本上控制審計(jì)成本。

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠全面監(jiān)管審計(jì)過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)期間存在的不足之處，從而制定出行之有效的解決方案。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以突破時(shí)間與空間的限制，因此通過(guò)深入挖掘這些數(shù)據(jù)，能夠快速判斷出被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)與實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)要求存在的不足之處，從而對(duì)現(xiàn)有審計(jì)流程不斷優(yōu)化與改正。在原有審計(jì)活動(dòng)中，往往需要在審計(jì)活動(dòng)之后，才能夠判斷出被審計(jì)單位的行為特征，此種事后分析方式極大程度上提升了審計(jì)成本，為被審計(jì)單位實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)建設(shè)埋下了諸多隱患。而借助大數(shù)據(jù)，能夠及時(shí)監(jiān)管當(dāng)下單位業(yè)務(wù)情況，確保審計(jì)效果始終與目標(biāo)相符。

三、審計(jì)全覆蓋視角下審計(jì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)安全難以得到根本保障

對(duì)大數(shù)據(jù)可真實(shí)反映出被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，因此也可直接威脅到單位隱私安全。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，可對(duì)單位發(fā)展建設(shè)信息進(jìn)行收集與監(jiān)控，從而開展一系列更加精準(zhǔn)的整治活動(dòng)，但也由此誕生出了隱私矛盾問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)別不法分子會(huì)通過(guò)多種渠道竊取審計(jì)數(shù)據(jù)信息，通過(guò)發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存及處理漏洞，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行攻擊，導(dǎo)致信息安全風(fēng)險(xiǎn)不斷增高。

（二）數(shù)據(jù)成本較高

將大數(shù)據(jù)技術(shù)高效應(yīng)用在審計(jì)全覆蓋體制運(yùn)行過(guò)程中，需解決數(shù)據(jù)利用成分問(wèn)題，順應(yīng)各部門綜合效益最大化目標(biāo)[3]。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)是多個(gè)高新技術(shù)的集合體，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中需完成數(shù)據(jù)收集，挖掘與分析等重要工作，因此數(shù)據(jù)利用成本較高，審計(jì)部門需在運(yùn)維數(shù)據(jù)庫(kù)、升級(jí)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)中花費(fèi)大量資金，導(dǎo)致審計(jì)部門運(yùn)營(yíng)壓力較大。

（三）審計(jì)自動(dòng)化程度比較低

在開展審計(jì)活動(dòng)期間，部分審計(jì)單位依舊依賴人力開展信息收集、分類等工作，導(dǎo)致審計(jì)效率始終處于有待提升階段。各地區(qū)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)難度較大，各獨(dú)立系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)格存在一定差距，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的有效傳輸，以至于出現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題。

（四）高素質(zhì)審計(jì)人才較少

審計(jì)權(quán)覆蓋的重要目標(biāo)就是最大限度擴(kuò)大審計(jì)面積，消除審計(jì)過(guò)程中存在的漏洞，因此對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。在審計(jì)信息化建設(shè)工作中，也需審計(jì)人員在掌握相關(guān)審計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，在促進(jìn)審計(jì)工作的有序開展中發(fā)揮出自身價(jià)值。

（五）與既往經(jīng)驗(yàn)不符

大數(shù)據(jù)分析結(jié)果具有理論性、客觀性的特征。雖然此種特征能夠?yàn)閷徲?jì)單位提供重要依據(jù)，但也使得數(shù)據(jù)分析結(jié)果與既往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生矛盾。為充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)的積極作用，從根本上提升審計(jì)水平，需將大數(shù)據(jù)分析結(jié)果與既往經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合在一起。

四、提升審計(jì)大數(shù)據(jù)利用率的具體措施

（一）優(yōu)化審計(jì)思想

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)審計(jì)思想進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，確保審計(jì)全覆蓋工作能夠與大數(shù)據(jù)技術(shù)有機(jī)結(jié)合在一起。結(jié)合市場(chǎng)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，要求各審計(jì)部門能夠認(rèn)真分析與把握大數(shù)據(jù)時(shí)代重點(diǎn)，制定出具有較高可操作性的審計(jì)流程。制定出長(zhǎng)遠(yuǎn)審計(jì)方案，明確審計(jì)全覆蓋發(fā)展特征，依照審計(jì)行業(yè)發(fā)展規(guī)律，制定出不同時(shí)間段的審計(jì)工作目標(biāo)與任務(wù)。

（二）加大大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)投入力度

為充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)的積極作用，從根本上提升審計(jì)水平，需認(rèn)清當(dāng)前數(shù)據(jù)平臺(tái)中的功能欠缺問(wèn)題，建立起功能完善的大數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)[4]。要求審計(jì)活動(dòng)期間的各類數(shù)據(jù)及時(shí)傳輸?shù)叫畔⑵脚_(tái)上，從根本上提升數(shù)據(jù)利用率，控制多平臺(tái)建設(shè)以及數(shù)據(jù)傳輸期間的成本，從根本上提升審計(jì)部門在利用大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施的積極性。

建立健全大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)全覆蓋聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠在審計(jì)機(jī)制制定過(guò)程中充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，確保審計(jì)信息能夠在各部門中公開共享。為更好規(guī)范被審計(jì)單位行為，形成更加有效的約束制度，充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的積極作用。

（三）注重審計(jì)數(shù)據(jù)的安全保衛(wèi)工作

保障大數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)安全，設(shè)置專業(yè)人員全天候監(jiān)管大數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)，及時(shí)修復(fù)平臺(tái)中的漏洞，防止不法分子入侵平臺(tái)內(nèi)部。對(duì)重要信息進(jìn)行備份，依據(jù)不同安全等級(jí)信息設(shè)施相應(yīng)的查看級(jí)別，從根本上保障審計(jì)信息的嚴(yán)密性。結(jié)合審計(jì)要求，劃分出不同數(shù)據(jù)的管理權(quán)限，從而預(yù)防審計(jì)過(guò)程中可能存在的腐敗問(wèn)題。舉例而言，負(fù)責(zé)審計(jì)系統(tǒng)維護(hù)的人員，不可對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行更改或下載，對(duì)越職行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，從根本上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

始終堅(jiān)持審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府部門的職務(wù)分離原理，使審計(jì)環(huán)節(jié)更加公開透明。建立起更加完善的大數(shù)據(jù)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)流程同步記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作系統(tǒng)的行為，保護(hù)審計(jì)與被審單位的核心利益。

（四）健全大數(shù)據(jù)管理體系

基于大數(shù)據(jù)特征以及大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)管理工作造成的不利影響，需在原有基礎(chǔ)上建立健全大數(shù)據(jù)管理體制，不斷完善與大數(shù)據(jù)相配套的管理機(jī)制，明確大數(shù)據(jù)使用范圍與邊界，確保大數(shù)據(jù)的公開與共享應(yīng)符合法律規(guī)范。劃分出數(shù)據(jù)收集分析等過(guò)程中的職責(zé)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)隱私保護(hù)力度。

推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換等流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，嚴(yán)格監(jiān)管審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)部存在的不規(guī)范問(wèn)題，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)管理機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善。

（五）建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)決策系統(tǒng)

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建起以審計(jì)信息為核心的決策系統(tǒng)，在推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)化開展期間，切實(shí)提升數(shù)據(jù)采集、分析、存儲(chǔ)的效率[5]。逐步完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置審計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)電子數(shù)據(jù)格式，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的公開及功效。以財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)為主，對(duì)原有審計(jì)決策機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步改善，提升審計(jì)部門決策工作的彈性，分析被審計(jì)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)期間存在的各類問(wèn)題，對(duì)決策機(jī)制進(jìn)行動(dòng)態(tài)變更，確保制定出的決策內(nèi)容能夠更好符合單位發(fā)展需求。

（六）做好復(fù)合型人才培養(yǎng)工作

為遵循審計(jì)全覆蓋發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上提升審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用水平，還需做好復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)工作[6]。首先，提升審計(jì)人才利用率，加強(qiáng)內(nèi)部人力資源整合。細(xì)致分析審計(jì)人員的專業(yè)水平以及綜合能力，對(duì)其進(jìn)行合理編制;其次，結(jié)合審計(jì)部門發(fā)展要求，引進(jìn)更具綜合素質(zhì)水平的審計(jì)人才，確保審計(jì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，增強(qiáng)單位審計(jì)效果;最后，在審計(jì)人員群體中定期開展教育培訓(xùn)活動(dòng)，要求審計(jì)人員能夠熟練掌握審計(jì)方式及相關(guān)法律法規(guī)，數(shù)量操作審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推進(jìn)審計(jì)工作數(shù)據(jù)化發(fā)展進(jìn)程。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，基于審計(jì)全覆蓋視角，在審計(jì)管理過(guò)程中，需結(jié)合社會(huì)大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建起功能完善的審計(jì)信息平臺(tái)，從根本上提升審計(jì)數(shù)據(jù)利用率。認(rèn)清當(dāng)前審計(jì)期間存在問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)流程，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，有序合規(guī)地開展審計(jì)信息化建設(shè)工作。

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