企業(yè)應收賬款管理研究

龍國勝

摘要：本文通過對應收賬款的特點以及加強應收賬款管理的重要性進行分析，然后結合實際案例進行探討，從而提出加強企業(yè)應收賬款管理的對策，希望能夠為更多企業(yè)應收賬款管理工作提供有效借鑒。

關鍵詞：企業(yè);應收賬款;管理

引言

應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，應收賬款管理水平對企業(yè)流動資金具有直接影響。應收賬款是市場競爭的產物，當前市場競爭日益熾熱，企業(yè)為增加銷售收入，擴大市場份額，采用賒銷政策，由此形成大量的應收賬款。當企業(yè)應收賬款占比較高時，將會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，造成企業(yè)資金緊張，嚴重時會造成企業(yè)資金斷裂，導致企業(yè)面臨巨大的財務危機與經營風險。加強對應收賬款管理，在企業(yè)擴大銷售規(guī)模的同時加速企業(yè)資金流轉，降低企業(yè)資金占用成本，從而提升企業(yè)經濟效益以及抗風險能力。

一、應收賬款管理特點

（一）企業(yè)承擔較高壞賬風險

應收賬款的形成意味著企業(yè)與客戶間完成有效交易，應收賬款實質是一種的信用交易，企業(yè)間通過應收賬款方式形成債權債務關系，從某種意義說應收賬款是將企業(yè)物權轉化為債權。因而，企業(yè)資產能夠有效收回取決于交易對方的信用水平、財務狀況以及企業(yè)控制人的品質等。不難看出，應收賬款回歸過程受到交易對方的多項因素影響，導致應收賬款回收過程存在較大風險。例如，在日常會計實務中對企業(yè)應收賬款計提壞賬準備恰恰印證了應收賬款回收存在較大風險。

（二）資產不流動，資金長期被占用

企業(yè)與客戶交易過程中通過簽訂協(xié)議，約定賬款歸還期限、歸還數(shù)額以及歸還方式等，在客戶為償還款項之前實際資金被客戶占用。從我國企業(yè)應收賬款回歸情況來看，許多時候企業(yè)的應收賬款出現(xiàn)逾期收回情況，甚至出現(xiàn)許多下游企業(yè)客戶惡意占用資金的現(xiàn)象，采用掛賬滾動方式與上游企業(yè)進行結算，進而變相長期占用銷售方資金。因而，應收賬款屬于流動性較高的資產，由于長期被占用而導致應收賬款不流動。

（三）應收賬款收回成本較高

企業(yè)對逾期應收賬款收回時通常需要付出較高的代價，不僅包括被占用資金的機會成本，而且包括催款過程發(fā)展的各種費用、折讓費用以及訴訟費用等。因而，在應收賬款收回環(huán)節(jié)通常需要支付各項費用，從而導致應收賬款的收回成本較高。

二、加強應收賬款管理的重要性

（一）降低壞賬損失，提高企業(yè)銷售收入

應收賬款是企業(yè)為了擴大銷售采用賒銷政策形成的一項債權，合理利用賒銷政策不僅能夠擴大銷售規(guī)模，提高產品市場占有率，而且還能降低企業(yè)壞賬風險，提供資產流動性。企業(yè)需要結合自身風險承受能力，通過建立客戶信用檔案，根據(jù)信用水平設置應收賬款額度，合理控制應收賬款規(guī)模，并且加強對已發(fā)生的應收賬款回收管理，降低企業(yè)壞賬損失，提高企業(yè)銷售收入。

（二）有助于提升企業(yè)經營管理水平

應收賬款管理是企業(yè)財務管理的重要內容，涉及企業(yè)生產、銷售、財務、售后等多個職能模塊。應收賬款管理內容包括前期產品規(guī)劃、客戶信用調查、合同審查、往來業(yè)務管理以及預期賬款管理等內容。應收賬款是企業(yè)面對現(xiàn)代化競爭的必要選擇，加強企業(yè)應收賬款管理能夠從多個方面提高企業(yè)經營管理效率。

（三）提升企業(yè)實際利潤的必然選擇

應收賬款的實質是債券，不是企業(yè)銷售產生的真金白銀，不能反映在企業(yè)實際利潤中，投資者難以有效分得投資收益。企業(yè)經營發(fā)展過程中需要資金良性循環(huán)才能保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，加強應收賬款管理，提高企業(yè)資產流動性，加快資金流動，從而增強企業(yè)活力。事實上，許多企業(yè)銷售業(yè)績表現(xiàn)較好，但是大量的應收賬款導致企業(yè)賬面利潤表現(xiàn)很好，但是實際資金緊張。從財務角度來看，應收賬款管理直接影響著企業(yè)的實際利潤。

三、A企業(yè)應賬款管理存在問題分析

A企業(yè)成立于2011年，主要經營氧化鈣、碳酸鈣等化工產品生產，是區(qū)域內產量最大的專業(yè)化工生產企業(yè)。企業(yè)擁有國內領先的現(xiàn)代化自動生產設備，產品質量穩(wěn)定，客戶群體包括建材、化工以及電力企業(yè)等。A企業(yè)所在行業(yè)是競爭相對自由的行業(yè)，市場競爭激烈，企業(yè)通過賒銷手段擴大市場份額，增強市場影響力，但是隨著客戶不斷激烈，賒銷政策給企業(yè)帶來較大的資金壓力，因而A企業(yè)要加強企業(yè)營收賬款管理，從而改善企業(yè)資金危機。從表1能夠看出企業(yè)2017年應收賬款周轉率為1.32，2018年為1.17，應收賬款回收時間變長、周轉較慢、資金被客戶長期占用，企業(yè)應收賬款管理效果較差，存在較大的壞賬風險，應收賬款流動性較差。

（一）A企業(yè)缺乏完善的客戶信用評估、分類機制

企業(yè)在實施賒銷政策前未對企業(yè)客戶進行分類管理以及信用評估。A企業(yè)對客戶調查缺乏規(guī)范的程序，未按照要求進行實例考察以及資信調查。企業(yè)在銷售過程中往往由企業(yè)的經營管理人員或者銷售管理人員決定是否采用賒銷政策，這種主觀性判斷與實際情況可能存在較大差異，增加了壞賬損失風險。企業(yè)在選擇實施賒銷政策前應當對長期客戶以及潛在客戶的資信情況進行詳細調查，主要包括客戶的基本資料，往來業(yè)務記錄等相關信息進行分析。但是在實際工作中A企業(yè)未結合客戶的歷史財務信息以及信用情況進行分析，而且將客戶統(tǒng)統(tǒng)歸類在一起，未按照評估結果設定不同銷售額度、制定對應的賒銷政策。因而導致在2018年，企業(yè)的賒銷收入大幅上升，應收賬款的余額大幅上升，存在大量的壞賬損失風險。

（二）賒銷政策使用缺乏靈活性

A企業(yè)采用賒銷政策前沒有對客戶進行分類與信用評估，導致在實際業(yè)務操作中，未按照客戶類型制定針對性的賒銷政策。A企業(yè)對發(fā)生業(yè)務交易的客戶，分析客戶的發(fā)展情況，應收賬款情況然后設置賒銷額度。這種方式雖然能夠降低壞賬風險，但是對企業(yè)發(fā)展情況分析通常比較粗獷，缺乏嚴謹性與科學性。而且，面對日益變化的市場行情，A企業(yè)沒有根據(jù)自身情況動態(tài)調整賒銷政策，缺乏靈活性。例如，經濟下行壓力下，企業(yè)發(fā)展受到一定影響，并且行業(yè)發(fā)展收緊，企業(yè)應當根據(jù)市場行情、企業(yè)規(guī)模、生產能力以及資金情況合理調整賒銷政策，從而提高資金流動性，降低壞賬風險。

（三）應收賬款管理方法實用性較弱

許多企業(yè)對逾期應收賬款管理時能夠選擇的方法較少，許多且通過協(xié)商或者訴訟的方式追回款項。但是在實際執(zhí)行過程中，通過法律手段解決通常較難，普遍存在執(zhí)行難等現(xiàn)象。A企業(yè)的一個新疆客戶，逾期為償還賒銷款項，并且多次協(xié)商無果，企業(yè)的配合度較差，A企業(yè)通過分析最終選擇訴訟的方式追回款項，但是在實際執(zhí)行過程中A企業(yè)長期未收到執(zhí)行款項。另外，A企業(yè)在應收賬款管理中未充分與客戶進行主動協(xié)商，認為通過協(xié)商方式會導致企業(yè)陷入被動局面，而且會滋生客戶要求的折讓的風氣，直接導致企業(yè)收入減損。所以，A企業(yè)針對應收賬款的管理方法本身存在一定缺陷，缺乏系統(tǒng)性、完善的應收賬款管理辦法。

四、A企業(yè)加強應收賬款管理的策略

（一）細分客戶群體，制定針對性的應收賬款管理政策

A企業(yè)在與客戶進行交易活動前，根據(jù)市場細分理論將客戶群體進行細分，然后根據(jù)客戶群體的特點從而制定差異化的賒銷政策。具體地，A企業(yè)根據(jù)自有資金狀況、客戶收入情況、固定資產比率、企業(yè)性質、經營方式、信用情況將應收賬款管理政策分為適度從寬、適度從緊以及不賒銷三種方式。將年收入超過4億元，固定資產比率超過40%，國有生產型企業(yè)以及信用優(yōu)質的企業(yè)分類為A等，采用適度從寬的賒銷政策。將收入在300萬至4億，固定資產比例大于25%小于40%，民營生產或貿易企業(yè)，信用水平良好的企業(yè)分類為B類，采用謹慎原則。將其他企業(yè)分類為C類，采用不賒銷政策。

（二）創(chuàng)建評估客戶信用意愿的模型

評估客戶信用是交易前企業(yè)需要掌握的重要信息，而客戶簽訂合同后是否遵守合同約定就需要看客戶的信用意愿，客戶信用意愿較高，通常能夠積極履約，反之可能會出現(xiàn)違約現(xiàn)象。因而，企業(yè)要綜合多項因素對客戶的信用意愿進行評估，從主要控制人的品德、誠信情況、往來業(yè)務中客戶對應收賬款的反饋時間等從而對客戶的信用醫(yī)院作出評估。A企業(yè)在實際操作中，通過走訪客戶、周邊調查、工商部門調查以及同行了解，從而對客戶的控制人品質進行判斷，將其分為良好與惡劣。然后根據(jù)客戶在往來業(yè)務中對應收賬款的反饋效率、時間將其分為迅速且配合以及緩慢且推諉兩種類型，然后建立信用意愿模型，將控制人品質分類為良好、應收賬款反饋迅速且配合的客戶推定為積極信用意愿，而品質惡劣、反饋緩慢且推諉的客戶推定為消極信用意愿。

（三）改善應收賬款管理辦法

A企業(yè)針對應收賬款管理，特別是逾期款項，有部分調查真實原因，然后按照分析結果對逾期客戶進行分類制定統(tǒng)一管理辦法。例如，對于行業(yè)動蕩、市場環(huán)境惡劣、政策改革等不可抗力因素引起的，A企業(yè)通過主動給予折扣加快款項回收。而對于經營管理不善或者仍具較好發(fā)展前景的客戶，可以采用以貨抵債、資產抵債、債轉股以及延長期限等方式。對于有支付能力，習慣性拖欠款項的客戶加強催款頻率，適當時采用遞送律師函方式進行催收。

結語?

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市場競爭背景下，企業(yè)通過賒銷提高產品市場競爭力，擴大市場銷售份額。但與此同時也增加企業(yè)應收賬款管理風險，增加企業(yè)應收賬款管理成本。因而，企業(yè)要加強應收賬款管理，合理控制應收賬款風險?；诖?，本文以A企業(yè)為例，對A企業(yè)應收賬款管理狀況進行分析，并提出企業(yè)應研究院固定資產內部控制優(yōu)化研究，創(chuàng)建評估客戶信用意愿的模型，改善應收賬款管理辦法的對策。

參考文獻

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