新個人所得稅改革的困境與思考

蘇文昱

摘要：新修訂的個人所得稅于2019年正式實施，我國個人所得稅改革發(fā)展歷史經(jīng)驗表明，調(diào)整免征額與稅率不能完全有效解決我國貧富差距，未能完全體現(xiàn)稅收的量能課稅與稅收公平原則。個稅改革不僅從單一調(diào)整免征額與稅率和改進稅收征管層面著手，更應從制度上出發(fā)。本文從社會發(fā)展現(xiàn)狀與國民貧富差距的角度探討個稅改革存在的問題及解決途徑。

關(guān)鍵詞：個稅改革;現(xiàn)實約束;理性選擇

引言

在我國稅收體制中，個人所得稅一直扮演著調(diào)整收入分配與籌集財政收入的作用，與其他形式的稅種相比，其與民生生活更加密切相關(guān)，進而也影響著社會各個家庭消費與財富積累。新一輪個稅改革被提出后，個人所得稅免征額提高、個人所得稅分類項目與稅率等問題也被提出來。眾多個人所得稅改革方案本質(zhì)上都體現(xiàn)了個稅改革的必要性與迫切性。對此，本文基于個稅改革的社會現(xiàn)實性與敏感性，探討新一輪個稅改革面臨的困境與理性選擇，以及用何種手段來實現(xiàn)什么樣目標等一系列問題。

一、個稅改革面對的制度與政策約束

（一）全國范圍內(nèi)免征額的統(tǒng)一，區(qū)域間公平格局被打破

我國中西部與東部地域之間的經(jīng)濟發(fā)展程度存在顯著差異，居民收入水平也同樣存在明顯的差異性。但是，現(xiàn)行的《個人所得稅法》中，不同居民收入水平區(qū)域，其免征額度、稅率標準完全一致，這樣沒有充分考慮不同地域之間的社會經(jīng)濟發(fā)展水平，容易因地域經(jīng)濟發(fā)展不平衡導致稅費計算存在明顯的差異，個稅法案的設置因此也遭受到質(zhì)疑。隨著人口流動程度的加劇，不同地區(qū)在設置工資薪金免征額上限的同時，應充分考慮投票效應，避免在個人所得稅征收上造成人才自由流動的壁壘問題，進而使得各地區(qū)人才資源流動與質(zhì)量的巨大差異性，進而加劇了不同地區(qū)間的社會發(fā)展差距。

（二）設置征收對象的不合理性

征收個人所得稅的范圍較窄，其不完全具備在廣泛籌集財政收入基本條件下產(chǎn)生的。對于地域性的社會經(jīng)濟發(fā)展水平，以及縮小地區(qū)內(nèi)貧富差距與資源調(diào)配上的機制作用顯得非常重要。但是，從個稅制度的發(fā)展可以看出，個稅制度仍然不能很好地實現(xiàn)這一目標。以某個家庭總收入為例，如果月總收入達到7000元，家庭中只有丈夫有工作，即為有收入來源，表示家庭月收入總額為7000元，扣除法定5000元應交稅額60元后，家庭實際總收入為6940元。假定這個家庭夫妻雙方都工作，每人收入為3500元，則這個家庭不需要交個人所得稅。可以說明，我國新個稅法案，以個人為基本單位征收個人所得稅，存在一定的不合理性，忽略了收入的類型來源，對同等收入的家庭主體來說，存在明顯的差異性。并且，即使兩個家庭稅負與收入類型、來源相同，但是不同家庭的消費與支出等負擔情況不用，個稅在影響不同家庭生活質(zhì)量上也存在不同的結(jié)果。

（三）個稅征管體系有待完善

現(xiàn)行個稅制度，多數(shù)納稅人在所屬單位的月工資發(fā)放前完成個稅代扣預繳，不需要個人主動申請，也不需要個人填報報稅單等信息。對此，個人所得稅的繳納相關(guān)認知僅局限于工資單顯示的數(shù)字。稅務機關(guān)稽查、征管等事宜內(nèi)容，絕大多數(shù)個稅納稅人是不了解的。從稅務機關(guān)層面來說，稅務機關(guān)稽查、征收工作通過單位主體進行全面管理，很少直接與納稅人接觸。基于這種情況下，稅務工作人員的日常管理范圍相對較小，稅收成本較低。但是個人所得稅納稅人是通過工資薪金作為收入支撐的群體，其一部分來源收入較為穩(wěn)定或多元收入的群體層面，中也包括高收入群體層面。不同層面的納稅人，尤其是高收入群體更應該劃入到個稅檢查重點范圍內(nèi)，需要投入一定的人力資源，這個范疇中的稅務工作人員應定期接受培訓，學會利用信息化征稅工具與系統(tǒng)，實現(xiàn)在線信息共享，進而能夠全面了解納稅人收入與納稅情況，為維護法務公平奠定基礎。在個稅改革之后，稅務機關(guān)單位從監(jiān)管部門轉(zhuǎn)化為服務部門，從屬于政府管理的一種服務型政府部門，在工作人員綜合能力、服務態(tài)度上均有所突破。

二、個稅政策下的再定位

（一）基于社會政策的個稅改革

從人口計劃角度來說，全面實施生育二胎政策，并沒有實現(xiàn)預期效果，尤其是青年夫婦，對生育二胎上表現(xiàn)不積極。其主要原因是，在收入不變條件下，青年夫婦的家庭消費比例有所增加，家庭負擔和經(jīng)濟收入限制成為青年夫婦不選擇生二胎的主要障礙，二胎政策同時也成為高收入水平家庭的“特權(quán)”，人口老齡化加上二胎政策均是個稅改革需要考慮的重要因素。但是如果采取“一刀切”政策辦法，個稅改革會在橫向上出現(xiàn)公平缺失問題，老年人社會保障性服務與個稅抵扣之間的不匹配性，使得個稅改革走向必然，個稅改革肩負著實現(xiàn)社會政策目標的責任優(yōu)速確實，執(zhí)行效率與公平性為基準的個稅改革失去應有之義。

（二）基于經(jīng)濟政策的個稅改革

在國家“十三五”期間，我國正在踐行社會全面小康的發(fā)展道路上，提出供給側(cè)改革與新經(jīng)濟常態(tài)等概念，在適度擴大社會總需求基礎上，注重開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從而充分發(fā)揮全面提升社會生產(chǎn)力水平的作用。其中，強化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，可以全面調(diào)動供給體系的經(jīng)濟活力、使得供給體系獲得高執(zhí)行效率與質(zhì)量，社會發(fā)展水平自然會得到提升。個稅是影響改革的關(guān)鍵因素之一，也應從服務角度出發(fā)，將去除過剩產(chǎn)能作為個稅改革目標。房產(chǎn)庫存的相對過剩是產(chǎn)能過剩的主要部分，是本次改革重點。房地產(chǎn)庫存過剩的主要原因是供給過剩和市場投機行為所造成。房貸利息作為個稅扣除項目的改革方案，從效率與公平性角度來說，房貸利息作為個稅扣除項目的改革方案，使得公民在購房后的經(jīng)濟壓力有所減少，同時刺激了之前購房困難的群體，購房欲望與購買力得到提升，對房地產(chǎn)投機行為造成不小打擊，同時促進了社會公平正義。從效率層面上，個稅會影響收入水平，房產(chǎn)稅增收也獲得相應的動力，進而保證總稅收穩(wěn)定?；谛枨髠?cè)，中國是世界第二大的經(jīng)濟體系，目前國民收入的不斷增加，在排除邊際效益影響作用下，民眾國內(nèi)消費水平也在發(fā)生著變化。與此相反的是，國內(nèi)居民的境外消費也處于猛增階段。消費的境外轉(zhuǎn)移情況較為嚴重，雖然與國外品牌、產(chǎn)品定位與消費觀念的影響作用有關(guān)，其主要原因終究離不開中國制造商品的品牌效應與質(zhì)量，以及財稅體制下商品稅收重等因素。營改增稅制改革的實施情況下，企業(yè)制造成本的減少，以及產(chǎn)品質(zhì)量與創(chuàng)新能力的明顯提升，影響著個稅改革結(jié)果，同時也將視線轉(zhuǎn)移到基本消費主體的普通民眾群體消費水平上。例如：消費抵扣個稅方案的設計與提出，個稅改革將目標定位在高低收入的人群可支配性收入層面上，切實強化中等收入群體在社會總收入人群的比重，同時促進我國收入分配“橄欖型”格局的形成。基于個稅改革概念的效率與公平兩方面，個稅改革與政府政策相伴相生，尤其是在全面建設小康社會的關(guān)鍵階段上，個稅改革的作用非常大。從房貸利息、消費抵扣等方面均反映出個稅分類制度有待加強，個稅新一輪改革迫在眉睫。

三、新一輪個稅改革的理性選擇

（一）權(quán)衡納稅人稅收負擔，明確個稅細則

目前，我國個稅改革在費用扣除標準與細則的制定上，應堅持“以人為本”原則，注重收入分配的調(diào)節(jié)功能，從而避免或能夠有效解決“逆調(diào)節(jié)”問題，結(jié)合納稅人及其家庭實際情況，綜合分析納稅人收入、開支、生活費用、慈善捐款、醫(yī)療、住房貸款等，最大程度實現(xiàn)效率與公平原則。需要強調(diào)的是，個稅在費用扣除標準的改革上，需堅持橫向制定思維，實現(xiàn)多種稅種的對接效應，避免重復征稅，同時起到對收入的適度推定，進而通過有效監(jiān)督管理機制避免發(fā)生偷稅漏稅問題。根據(jù)不同納稅人，采取分層扣除標準、稅率。

（二）基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強化減稅政策結(jié)構(gòu)性

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革立足于供給，調(diào)動全要素經(jīng)濟活力，進而滿足社會發(fā)展需求，謀求經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，獲得新的發(fā)展動力。從個稅改革層面來說，政府主導減稅減負個稅政策，主要起到強化市場經(jīng)濟活力、調(diào)整稅制的結(jié)構(gòu)性、擴大內(nèi)需等，使得經(jīng)濟增長、總量擴張或民生獲得顯著改善。在短期效應可以看出，個稅改革減稅的結(jié)構(gòu)性會影響到個人或群體稅收收入，新一輪個稅改革可以刺激市場活力，規(guī)范公民納稅行為，使得認識到納稅意義，進而主動參與到納稅行列中。

（三）適應經(jīng)濟發(fā)展水平，推進新一輪個稅改革

受到一定客觀條件的制約，完全摒棄所得稅制會形成稅源失控問題，受到多方因素的制約，不能快速或高質(zhì)量衡量稅基，進而出現(xiàn)稅收收入的不穩(wěn)定流失，嚴重浪費資源，征管體系因此也會受到影響。從我國稅收的實際情況來說，綜合征稅與分類征稅有機統(tǒng)一在一起，這種混合征稅模式，強調(diào)不同地區(qū)在什么階段采取何種綜合課稅或分項課稅方式，這個問題應及時得到解決，這也表現(xiàn)出混合課稅模式的構(gòu)建必要性。

（四）調(diào)整稅率的結(jié)構(gòu)

稅率是衡量稅負的重要評定標準，個稅所內(nèi)含的稅率結(jié)構(gòu)、稅率等與應保障在效率、公平下實施。在個稅收入的總量問題上，超過70%個稅來自工薪，是我國中等收入個體或家庭基本所得。對于高收入個人或群體的紅利、利息、稿酬、勞務報酬、股息，這個比重相對較高。個稅改革始終圍繞著減輕工薪個稅的稅收負擔，但是不乏出現(xiàn)一定程度的本末倒置，在社會或經(jīng)濟政策雙重引導下，現(xiàn)行的個稅稅率設計，與減輕負擔這個目標不相符合。非勞動所得與勞動所得之間的本質(zhì)差別在于二者之間穩(wěn)定性，基于稅收效率，非勞動所得穩(wěn)定性可以保障個稅收入穩(wěn)定;稅收公平角度進行分析，勞動所得穩(wěn)定是“量能課稅”原則的具體表現(xiàn)。在同一稅率結(jié)構(gòu)下，同時采取兩種累進稅制度，一般會選擇收入轉(zhuǎn)移進而規(guī)避稅收，實行五級累進稅率的整體同一，其主要優(yōu)勢是能夠最大程度避免稅務風險，降低七級累進稅率的邊際稅率。同時也有利于社會穩(wěn)定和依法納稅的執(zhí)行。

結(jié)語

基于新時代發(fā)展條件，新一輪個稅改革應緊緊圍繞我國當前的基本國情，考慮當今社會的主要矛盾，縱觀財稅改革的整體發(fā)展目標，充分發(fā)揮出系統(tǒng)思維的作用，給予廣大群眾堅實的生活基礎與獲得感，最大限度地實現(xiàn)效率性、公平性。本文著重從新一輪個稅改革的現(xiàn)實約束與理性選擇角度，為提升公民獲得感、追求公平目標，重視個人所得稅的稅收改革內(nèi)容與其利弊，綜合考慮社會發(fā)展的系統(tǒng)情況，在特定時期與條件下獲得最優(yōu)方案，進而最大限度地發(fā)揮出個稅的調(diào)節(jié)功能，使政府和國家政策制定與執(zhí)行的專業(yè)化和科學化?，F(xiàn)階段，個人所得稅的新一輪改革，還應將改革落腳點放在增強民眾納稅意識和配套服務手段上，促進個稅的良性改革與發(fā)展。

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基金項目：2019年廣西職業(yè)技術(shù)學院課題《新個人所得稅專項附加扣除改革應用研究》，編號：桂職院（2019）176號192102;廣西演藝職業(yè)學院2019年度科研課題《小康社會決勝期個人所得稅改革研究》，編號：YPT001。