科研院所非正常戶稅務(wù)處理淺析

冉源琪

近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，納稅人的數(shù)量與日俱增，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾日益激烈，稅收征管難度不斷增加，而非正常戶的管理也是其中重要組成部分，只有不斷完善稅務(wù)管理體系，增強(qiáng)納稅人納稅意識，才能使我國的稅收工作穩(wěn)定發(fā)展。堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合某科研院所在解決非正常戶過程中遇到的問題進(jìn)行分析，然后為非正常戶在稅務(wù)處理過程中存在的問題提出切實(shí)建議。

一、非正常戶的概念界定和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）非正常戶的概念界定

非正常戶，是指已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。

（二）非正常戶的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.非正常戶認(rèn)定的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》、《稅務(wù)登記管理辦法》等。

2.非正常戶的認(rèn)定流程，如圖1所示。

二、非正常戶造成的不良影響

暫停稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票使用；法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嚴(yán)格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）發(fā)放數(shù)量及最高開票限額；非正常戶認(rèn)定超過3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效；沒有欠稅且沒有未收繳發(fā)票的納稅人，認(rèn)定非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證；納稅人申請解除非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定對其處以罰款；有非正常戶記錄或者非正常戶直接責(zé)任人員將在全國范圍內(nèi)無法開辦新公司、辦理相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移等。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

圖1 非正常戶認(rèn)定流程

三、某科研院所解決非正常戶的過程分析

（一）納稅人解除非正常戶的常規(guī)流程

1.納稅人提供情況說明和解除非正常狀態(tài)理由。2.辦稅服務(wù)廳接收資料，核對納稅人報(bào)送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理；不符合的當(dāng)場一次性告知納稅人應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。3.相關(guān)部門調(diào)查核實(shí)相關(guān)情況。4.納稅人補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款。5.辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋情況，在納稅人補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態(tài)。6.對已宣布其稅務(wù)登記證件失效的納稅人收繳原稅務(wù)登記證件，并重新發(fā)放稅務(wù)登記證件。

（二）某科研院所在解決非正常戶時遇到的實(shí)際問題

1.個人所得稅某年存在欠繳問題。具體情況：稅務(wù)金山系統(tǒng)中，某所戶下有2個納稅人識別碼，一個為正常戶正常使用，一個為非正常戶無法使用。非正常戶存在原因是：由于原稅務(wù)系統(tǒng)并軌不完善，系統(tǒng)信息在遷移過程中，存在未覆蓋完全的情況，使得信息失真，導(dǎo)致系統(tǒng)監(jiān)控到未繳納某年稅款。收到稅務(wù)通知后，告知非正常戶無法解決，正常戶無法領(lǐng)用發(fā)票，甚至可能會限制法人出行等。某所財(cái)務(wù)人員馬上復(fù)印繳納完稅憑證、銀行繳款憑證、相關(guān)說明材料，在辦理過程中由于稅務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的合并及重新分配，加之稅管員發(fā)生變化，導(dǎo)致簡單問題在復(fù)雜環(huán)境中處理更加煩瑣。由于是歷史遺留問題，歷經(jīng)了稅務(wù)前臺、個稅處理科、前負(fù)責(zé)稅管員、后負(fù)責(zé)稅管員，最后在分管稅務(wù)局長處，才得到了妥善解決?？梢姸悇?wù)部門在交接過程中存在管理信息不全面、不對稱情況。

2.對于增值稅及附加稅零申報(bào)問題。此問題和上述情況系統(tǒng)問題一致，稅務(wù)負(fù)責(zé)同志導(dǎo)出非正常賬戶的未申報(bào)欠繳信息，與正常戶信息進(jìn)行匹配，對已申報(bào)相同的信息進(jìn)行刪除，還有部分信息為零申報(bào)、未申報(bào)的信息，未申報(bào)信息為5年及以上歷史遺留問題。之前某所也未曾收到讓補(bǔ)申報(bào)的信息。此問題在稅務(wù)系統(tǒng)前臺顯示，應(yīng)繳納罰金，可與相關(guān)負(fù)責(zé)科室溝通并查看相關(guān)文件政策。超過相關(guān)年限導(dǎo)致應(yīng)申報(bào)未申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)，但是可以免除罰款。可見稅務(wù)系統(tǒng)與相關(guān)政策也存在信息不對稱的情況。

3.對于殘保金問題。此問題和上述系統(tǒng)問題存在一致情況，非正常戶里查看到某所很多年未繳納殘保金，并且系統(tǒng)利滾利產(chǎn)生很多罰金，殘聯(lián)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)也是對接的，某所財(cái)務(wù)人員馬上復(fù)印繳納完稅憑證、銀行繳款憑證、相關(guān)說明材料后，提交到殘聯(lián)，殘聯(lián)出具了相關(guān)證明材料簽字蓋章，隨后提交到稅務(wù)相關(guān)部門。由于以前國稅和地稅是兩套不同系統(tǒng)，分開處理核算，其中一套系統(tǒng)有繳款信息，另外系統(tǒng)信息全無，系統(tǒng)信息不對稱，不同政府職能部門間信息對接也不完善，所以納稅人在處理過程中難度是巨大的、耗時是長久的，最終在某所稅管員的竭力協(xié)助下得以妥善清理，可見非正常戶稅源管理信息來源不全面，各部門在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)中也存在問題。

在解決以上三個問題導(dǎo)致的某所非正常戶后，非正常戶進(jìn)行銷戶處理，以保證名下正常戶的正常使用，相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)也得以正常進(jìn)行。由上述情況不難看出稅務(wù)系統(tǒng)存在漏洞與不完善，導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)并軌后系統(tǒng)資料覆蓋不到位。出現(xiàn)這些問題并非該所故意欠繳，并且在解決過程中涉及很多部門，不斷溝通與協(xié)調(diào)，浪費(fèi)許多時間和經(jīng)濟(jì)成本，使簡單的問題復(fù)雜化，據(jù)稅管員反饋，該系統(tǒng)已在不斷完善中，上述問題也已通知相關(guān)單位部門核實(shí)并盡快清理。

四、對于解決非正常戶問題的對策建議

（一）對于稅務(wù)系統(tǒng)加快稅收信息資源共享建設(shè)，通過完善相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)，集中完善系統(tǒng)管理，信息共享，減少非正常戶。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)信息、銀行信息、工商部門信息、海關(guān)信息等。信息共享覆蓋相關(guān)的所有部門，可引入人工智能系統(tǒng)，輔助決算系統(tǒng)，提高稅務(wù)部門應(yīng)用共享信息的效率。首先可建立全面的共享信息目錄，降低各部門之間獲取共享信息的時間及經(jīng)濟(jì)成本；其次要解決各部門之間的網(wǎng)絡(luò)連接、應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)格式等問題；最后，合理合法解決涉及隱私的信息，維護(hù)國家稅收權(quán)益、維護(hù)納稅人隱私，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。真正使各部門高效完成相關(guān)業(yè)務(wù)處理，減少獲取信息成本，提高稅務(wù)及相關(guān)部門辦事效率，減少非正常戶。

（二）加強(qiáng)納稅戶信息管理，提高征管質(zhì)量，實(shí)行稅務(wù)登記證年審制度，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠。細(xì)化正常戶的管理，從源頭控制非正常戶的產(chǎn)生和增加。嚴(yán)格按照稅務(wù)登記管理制度，繼續(xù)加強(qiáng)對漏征漏管戶的清理工作，切實(shí)強(qiáng)化稅源控管。進(jìn)行戶籍信息的核查和漏征漏管戶的實(shí)地清理，摸清底數(shù)，健全戶籍檔案，鞏固管理基礎(chǔ)工作，防止部分納稅人逃避義務(wù)無故消失，變成非正常戶。

（三）加強(qiáng)非正常戶日常檢查，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。搞好非正常戶日常檢查工作有利于加強(qiáng)稅源管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票問題、催報(bào)催繳、評估問詢，及時了解非正常納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等日常管理。積極做好政策發(fā)布、稅務(wù)咨詢、電話申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、納稅查詢等服務(wù)項(xiàng)目。同時，通過咨詢熱線了解非正常戶納稅人難點(diǎn)并及時解決，避免演繹成長期遺留歷史問題。

（四）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善文件制度。在完善文件制度后，使制度流程化、流程系統(tǒng)化，努力精簡辦事審批程序，簡化審批手續(xù)，同時要加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)審批后的跟蹤管理與監(jiān)督檢查，本著便于管理、利于監(jiān)控、方便納稅人辦稅的原則，合理調(diào)整和設(shè)置內(nèi)部征管業(yè)務(wù)部門，切實(shí)加強(qiáng)征管，解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。對弄虛作假、惡意逃稅的非正常戶加大懲處力度，追蹤管理和追繳稅款，構(gòu)成犯罪的移交司法機(jī)關(guān)，防止稅款流失。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)和管理。完善內(nèi)部考核制度和外部獎懲措施，培養(yǎng)稅務(wù)人員服務(wù)意識，努力做到一站式服務(wù)。對于基層稅務(wù)管理工作做深、做細(xì)、做實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對非正常戶、未申報(bào)戶、零申報(bào)戶專員管理，對于稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理要口徑一致，提高稅務(wù)人員責(zé)任心。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅人納稅意識。當(dāng)前主要是有些納稅人未能履行應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)事項(xiàng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)反復(fù)催報(bào)，還未申報(bào)，而引發(fā)的非正常戶認(rèn)定程序。有些納稅人明知要申報(bào)有關(guān)涉稅事項(xiàng)（在辦理稅務(wù)登記信息事項(xiàng)時已被告知），懷著僥幸心理，不開發(fā)票，不做說明等拒絕配合申報(bào)。比如，在稅務(wù)部門了解到，現(xiàn)有很多單位（特別是注冊資本不實(shí)，無實(shí)際經(jīng)營管理的公司單位）對每月工資薪金個稅扣繳申報(bào)，不配合申報(bào)，零申報(bào)未報(bào)，并且存在部分單位辦理稅務(wù)登記時提供虛假信息，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)催報(bào)的實(shí)際困難，被迫對其進(jìn)行非正常戶認(rèn)定。稅務(wù)部門在加強(qiáng)稅法宣傳的同時，應(yīng)讓納稅人正視自己的納稅義務(wù)，按時完成應(yīng)盡的納稅行為，營造良好的稅收法治環(huán)境，促使我國稅收工作持續(xù)、穩(wěn)定、完善發(fā)展。