稅收征管信息化背景下涉稅犯罪案件偵控研究

陳宗攀 沈昕昱 鄧欣智

經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家安全體系的重要組成部分。“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”。稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式，在為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供財(cái)政支持的同時(shí)，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到監(jiān)督和調(diào)節(jié)作用。當(dāng)前，隨著我國(guó)科技進(jìn)步及信息技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛深入應(yīng)用，建立了便捷化的稅務(wù)服務(wù)體系，基本實(shí)現(xiàn)了從“以票控稅”到“以數(shù)控稅”稅務(wù)治理思維模式的轉(zhuǎn)變。而與之相對(duì)應(yīng)的是，涉稅犯罪案件的種類、手法以及發(fā)案趨勢(shì)等均呈現(xiàn)出了新的特征，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的隱患。本文在對(duì)當(dāng)前征管信息化背景下稅收犯罪案件的新特征進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，提出具有針對(duì)性的防控對(duì)策建議，為加大稅案的治理力度，提高稅案治理水平提供參考意見(jiàn)。

一、稅收征管信息化建設(shè)現(xiàn)狀

（一）以“金稅三期工程”為標(biāo)志的信息化建設(shè)

“金稅三期”工程充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，覆蓋了稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，其總目標(biāo)的核心在于全國(guó)范圍內(nèi)涉稅數(shù)據(jù)的“大集中”。首先，“金稅三期”為涉稅數(shù)據(jù)的集中處理提供了一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)。其次，“金稅三期”的數(shù)據(jù)處理形式從單純的稅種信息收集變成了涉稅大數(shù)據(jù)的優(yōu)化重組，不僅提供了完備的稅種信息，還細(xì)化了稅收工作的主要環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的數(shù)據(jù)交換、流轉(zhuǎn)、管理、處理等多項(xiàng)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一管理。作為首個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)稅地稅征管信息系統(tǒng)，“金稅三期”工程的大數(shù)據(jù)評(píng)估與云計(jì)算功能為我國(guó)稅收征管提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。一旦企業(yè)稅收數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，后臺(tái)會(huì)自動(dòng)開(kāi)啟預(yù)警機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查明原因向下挖掘，深度研判。在這種環(huán)境下，傳統(tǒng)的涉稅違法犯罪手段將一覽無(wú)余。

（二）國(guó)稅地稅合并打破了稅務(wù)信息壁壘

為降低征稅成本，提高征管效率，完善稅收征管體制，我國(guó)于2018年6月15日開(kāi)始將省級(jí)和省級(jí)以下的國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，建立起以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅地稅合并。在國(guó)稅地稅合并后，原國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)撤銷，新建立的稅務(wù)機(jī)構(gòu)將承繼原國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)稅費(fèi)征管的職責(zé)和相關(guān)工作，在資金撥付、人員任命、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、制度建設(shè)等方面接受國(guó)家稅務(wù)總局與當(dāng)?shù)厝嗣裾碾p重管轄。從政府角度來(lái)說(shuō)，國(guó)稅地稅合并精簡(jiǎn)了稅務(wù)機(jī)構(gòu)，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率，響應(yīng)了國(guó)務(wù)院“放管服”的改革政策；從納稅人角度來(lái)看，國(guó)稅地稅合并簡(jiǎn)化了其稅務(wù)申報(bào)流程，減輕了稅收征管負(fù)擔(dān)，提供了更加公平公正、便捷高效的稅收服務(wù)；從稅制建設(shè)角度來(lái)說(shuō)，國(guó)稅地稅合并打破了兩者之間的信息壁壘，在數(shù)據(jù)收集上兩者不分彼此，從而加快了數(shù)據(jù)整合的效率，使得收集的信息總量大大增加。按照國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，2019年3月1日起上線“金稅三期”（并庫(kù)版），實(shí)現(xiàn)原國(guó)稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫(kù)，國(guó)稅地稅合并后信息壁壘被拆除，“金稅三期”及稅務(wù)大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)稽查、大數(shù)據(jù)智能查賬等，都有力促進(jìn)了稅務(wù)稽查信息化建設(shè)。

二、稅收征管信息化背景下涉稅犯罪的形勢(shì)及特征

隨著“金稅三期”的全面上線，稅收征管的力度借助于大數(shù)據(jù)手段得以增強(qiáng)。涉稅數(shù)據(jù)收集覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、所有稅種、所有征收環(huán)節(jié)，移動(dòng)支付的普遍使用，金融機(jī)構(gòu)會(huì)掌握企業(yè)資金流向數(shù)據(jù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為幾乎都會(huì)在網(wǎng)絡(luò)空間留下數(shù)據(jù)痕跡。在當(dāng)前信息化征納環(huán)境中，逃稅、虛開(kāi)、騙取出口退稅等涉稅違法犯罪行為也隨之“轉(zhuǎn)型升級(jí)”，手法不斷翻新，呈現(xiàn)出新的特征。

（一）涉稅犯罪案件總量呈上升趨勢(shì)

針對(duì)涉稅犯罪的嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)，2018年8月以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行等四部門(mén)共同部署開(kāi)展打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)，重點(diǎn)打擊沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”、沒(méi)有實(shí)際出口只為騙取退稅的“假出口”。四部門(mén)專項(xiàng)行動(dòng)要求主動(dòng)謀求打擊手段升級(jí)，積極推動(dòng)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，促進(jìn)各類信息高效集成，如稅務(wù)“金稅工程”、人民銀行反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)等信息，以大數(shù)據(jù)應(yīng)用支撐線索研判和案件查辦，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合選案、定向制導(dǎo)、精準(zhǔn)發(fā)力，有效提升打擊合力。打擊手段的升級(jí)，使得原來(lái)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的線索浮出水面，這是統(tǒng)計(jì)發(fā)案數(shù)量呈上升趨勢(shì)的主要原因。據(jù)公安部經(jīng)偵局公開(kāi)數(shù)據(jù)，兩年專項(xiàng)行動(dòng)部署以來(lái)，全國(guó)經(jīng)偵部門(mén)立案?jìng)刹樯娑惙缸锇讣?.28萬(wàn)起，涉案價(jià)稅合計(jì)高達(dá)5 600多億元，這些案件給國(guó)家稅收帶來(lái)了巨大損失，嚴(yán)重威脅國(guó)家稅收安全和財(cái)政安全。

（二）涉稅案件類型以虛開(kāi)騙稅為主

刑法修正案七對(duì)原刑法第201條作出修正以后，逃稅罪有了刑事阻卻事由，逃稅行為已不是主要的涉稅犯罪形式。我國(guó)自2016年5月1日起全面推行“營(yíng)改增”，增值稅征稅范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅專用發(fā)票的需求量大量增加，發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具范圍更廣。稅制改革的過(guò)程會(huì)出現(xiàn)一些管理薄弱環(huán)節(jié)，讓違法犯罪分子有了可乘之機(jī)，涉及增值稅的各類違法犯罪案件層出不窮，虛開(kāi)類案件數(shù)量有所上升，始終占據(jù)各類涉稅犯罪的主要地位。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)數(shù)據(jù)（圖一），營(yíng)改增以來(lái)，截至2019年12月，各類重大稅收違法案件共計(jì)29 106件，其中虛開(kāi)類案件25 872件，占比88.9%，一直使我國(guó)納稅人面臨最主要的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)家犯罪類型中處于前列。

（三）涉稅犯罪產(chǎn)業(yè)化特征突出

犯罪行為人按照血緣、地緣關(guān)系勾結(jié)成職業(yè)化的犯罪團(tuán)伙，大肆跨區(qū)域流竄作案，并有意識(shí)地設(shè)計(jì)犯罪環(huán)節(jié)、延長(zhǎng)犯罪鏈條，以逃避監(jiān)管和打擊。隨著稅收征管信息化水平的提高，涉稅犯罪也由現(xiàn)實(shí)空間向網(wǎng)絡(luò)空間蔓延，犯罪團(tuán)伙之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即時(shí)通訊工具互相聯(lián)系，通過(guò)“空殼公司”，利用他人身份信息偽造合同、虛報(bào)付款等，“暴力虛開(kāi)”后，虛假申報(bào)或者走逃失聯(lián)。虛開(kāi)發(fā)票攫取非法利益，主要載體，“暴力虛開(kāi)”成為虛開(kāi)團(tuán)伙大肆違法犯罪的主要方式，“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法，“配單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段。無(wú)論是虛開(kāi)還是騙稅，犯罪團(tuán)伙都會(huì)在各環(huán)節(jié)作出精心安排，以掩蓋犯罪事實(shí)逃避法律追究，犯罪的產(chǎn)業(yè)化特征不斷凸顯。

（四）犯罪手段的信息化水平提高

涉稅犯罪行為與稅收征管活動(dòng)相伴生。科技是把“雙刃劍”，稅收征管的信息化水平提高，涉稅犯罪也會(huì)隨著賴以滋生的環(huán)境發(fā)生變化。一些犯罪分子利用非法軟件侵入“金稅三期”系統(tǒng)，通過(guò)篡改數(shù)據(jù)進(jìn)行虛開(kāi)，涉案金額巨大，而犯罪手法極其隱蔽，往往會(huì)成為大數(shù)據(jù)研判識(shí)別的漏網(wǎng)之魚(yú)。有些犯罪嫌疑人深諳稅偵大數(shù)據(jù)研判之道，為了逃避資金鏈的追查，一些犯罪行為人利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)制造出很多虛假信息迷惑警方，甚至還有一些網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)在檢測(cè)著自己違法賬戶的安全。公安機(jī)關(guān)發(fā)布的打虛打騙專項(xiàng)行動(dòng)十大典型案例中，廣東珠海“涉稅會(huì)戰(zhàn)六號(hào)”制售假發(fā)票案的犯罪團(tuán)伙，就是利用專門(mén)研發(fā)的非法軟件并套打出售假發(fā)票，犯罪手法非常隱蔽。

（五）涉及犯罪類型及區(qū)域廣泛

涉稅犯罪區(qū)域跨度大，犯罪源頭難以追溯，重大案件規(guī)模巨大，覆蓋范圍廣。從犯罪涉及行業(yè)領(lǐng)域來(lái)看，再生資源、農(nóng)產(chǎn)品、貴金屬、能源等大宗商貿(mào)行業(yè)、石油化工行業(yè)、外貿(mào)行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、金融投資行業(yè)等，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象突出，并且向上下游業(yè)務(wù)單位不斷蔓延。從犯罪類型來(lái)看，有的涉稅違法犯罪行為利用地下錢(qián)莊轉(zhuǎn)移資金，有的犯罪分子通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票虛增公司業(yè)績(jī)，騙取銀行貸款或欺詐發(fā)行股票、債券，有的犯罪分子利用發(fā)票實(shí)施貪污、職務(wù)侵占等犯罪，或者買賣國(guó)家機(jī)關(guān)證件，非法經(jīng)營(yíng)、欺詐發(fā)行等多種違法犯罪行為。從犯罪區(qū)域來(lái)看，由東部省份向中西部省份蔓延，已經(jīng)覆蓋了全國(guó)所有省份。

三、稅收征管信息化背景下加強(qiáng)稅案?jìng)煽氐目尚新窂?/h2>

針對(duì)涉稅犯罪案件在當(dāng)前信息時(shí)代出現(xiàn)的新特征，經(jīng)偵部門(mén)提出“信息化建設(shè)，數(shù)據(jù)化實(shí)戰(zhàn)”發(fā)展的總要求。公安經(jīng)偵部門(mén)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)通力合作，利用信息化平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)服務(wù)國(guó)家治理的作用，通過(guò)數(shù)據(jù)賦能，精確研判、識(shí)別、打擊涉稅犯罪活動(dòng)。

（一）拓寬稅案?jìng)煽財(cái)?shù)據(jù)共享通道

以服務(wù)涉稅案件偵查、稅務(wù)稽查實(shí)戰(zhàn)、參謀領(lǐng)導(dǎo)決策為引領(lǐng)，依托公安警務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)、稅務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，充分共享社會(huì)信息、互聯(lián)網(wǎng)信息等多渠道數(shù)據(jù)資源，建設(shè)一個(gè)針對(duì)稅案?jìng)煽匦畔⒐芾?、?yīng)用全面、資源有序、協(xié)調(diào)共享、適應(yīng)發(fā)展的專項(xiàng)應(yīng)用平臺(tái)。首先，在警稅雙方建立網(wǎng)絡(luò)專線，稅務(wù)專員可將公安需要的數(shù)據(jù)及可共享數(shù)據(jù)推送至前置機(jī)，公安專員可通過(guò)專線獲取稅務(wù)推送的信息，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)和公安部門(mén)內(nèi)部資源的交換共享。其次，以涉稅違法線索信息庫(kù)為基礎(chǔ)，拓展公安內(nèi)部數(shù)據(jù)、稅務(wù)內(nèi)部數(shù)據(jù)等組成專項(xiàng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)公安、稅務(wù)涉稅數(shù)據(jù)的匯集與融合。

（二）完善稅警銜接機(jī)制

涉稅案件的行刑銜接主要包括案件的移送和證據(jù)的移送兩部分內(nèi)容。在實(shí)踐中，公安機(jī)關(guān)立案?jìng)赊k的涉稅案件大部分來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的移送。隨著“金稅三期”的全面上線運(yùn)行以及國(guó)稅地稅合并信息壁壘的破除，稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別涉稅違法行為的能力大幅提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于逃稅行為給予行政處罰，涉案單位或個(gè)人接受行政處罰則不再向公安機(jī)關(guān)移送。但對(duì)于虛開(kāi)或者騙稅行為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處此類案件的手段較為單一，發(fā)現(xiàn)了虛開(kāi)或者騙稅線索，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間通過(guò)警稅數(shù)據(jù)共享通道向公安機(jī)關(guān)推送，否則將會(huì)貽誤戰(zhàn)機(jī)。在當(dāng)前稅管信息化背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期獲取的證據(jù)類型中，電子數(shù)據(jù)證據(jù)占很大比重。稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案件時(shí)，證據(jù)應(yīng)當(dāng)隨案移送，電子數(shù)據(jù)證據(jù)的移送方式以及證據(jù)能力問(wèn)題，是目前稅警協(xié)作面臨的新問(wèn)題，這需要完善的立法保障和周密的制度安排予以解決。

（三）加強(qiáng)偵查協(xié)作

涉稅犯罪案件的偵查協(xié)作主要包括兩部分內(nèi)容：一是各地公安機(jī)關(guān)之間以及公安機(jī)關(guān)各部門(mén)之間的協(xié)作，也就是公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部協(xié)作；二是公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)部門(mén)及人民銀行之間的協(xié)作，這個(gè)是公安機(jī)關(guān)與外部的協(xié)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)靈活運(yùn)用“金稅三期”、稅收大數(shù)據(jù)和電子底賬系統(tǒng)等平臺(tái)以及“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”稅務(wù)稽查監(jiān)管機(jī)制，篩選比對(duì)被查企業(yè)關(guān)鍵信息，以此幫助確定檢查方向，從而實(shí)現(xiàn)從嚴(yán)、從速、從重打擊騙稅與虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。公安部門(mén)利用偵查優(yōu)勢(shì)、情報(bào)優(yōu)勢(shì)和數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，形成全面覆蓋虛開(kāi)騙稅所涉及主要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控打擊網(wǎng)絡(luò)，高效精準(zhǔn)地對(duì)虛開(kāi)行為實(shí)施打擊。各部門(mén)之間建立起協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)偵查協(xié)作，在稅警協(xié)作平臺(tái)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)交流、指令的實(shí)時(shí)傳達(dá)，依靠信息技術(shù)手段提高“雙打”效率，延續(xù)“云端打擊”主戰(zhàn)模式，著力打大、打深、打透重大案件，對(duì)特別重大的案件線索要組織力量實(shí)施集中圍剿，從而提高涉稅犯罪案件的偵查效率。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于涉稅案件的監(jiān)測(cè)預(yù)警

通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)建立一套以“事前監(jiān)測(cè)預(yù)警、事中打擊涉稅犯罪、事后服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”為導(dǎo)向，以現(xiàn)代化信息分析處理技術(shù)為手段，對(duì)高危企業(yè)、高危人員開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，對(duì)發(fā)票流、資金流、通訊流、物資流等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，依據(jù)涉稅案件要素之間的關(guān)聯(lián)，分析研究類罪特征，把握涉稅違法犯罪的動(dòng)向、規(guī)律、特點(diǎn)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)算法，自動(dòng)在海量數(shù)據(jù)中尋找可能涉及犯罪的特征值并進(jìn)行量化積分預(yù)警涉稅違法犯罪，對(duì)涉稅犯罪打早打小，深挖犯罪團(tuán)伙，精確打擊違法犯罪行為，以遏制涉稅違法犯罪高發(fā)態(tài)勢(shì)。

（五）加大稅偵大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)力度

涉稅案件的偵辦環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強(qiáng)，需要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)力度，才能更好地滿足實(shí)戰(zhàn)需求。首先，公安院校經(jīng)偵專業(yè)教學(xué)應(yīng)當(dāng)緊貼實(shí)戰(zhàn)，在教學(xué)內(nèi)容上要與稅制改革、經(jīng)偵實(shí)戰(zhàn)需求相一致。在經(jīng)偵實(shí)驗(yàn)室內(nèi)植入稅偵所需數(shù)據(jù)庫(kù)（脫密處理），在已辦結(jié)典型案例基礎(chǔ)上進(jìn)行加工處理，作為教學(xué)案例，讓學(xué)員在全真環(huán)境下模擬實(shí)訓(xùn)；通過(guò)換崗交流的方式，由實(shí)戰(zhàn)部門(mén)派一名既有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)又有一定理論水平的民警參與教學(xué)，與任課教師組成雙師型教學(xué)團(tuán)隊(duì)，在理論與實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容上密切配合。

隨著我國(guó)在大數(shù)據(jù)背景下所進(jìn)行的稅制改革逐步深入，涉稅犯罪也在制度的罅隙中滋生，并沿著日益完備的稅收征管信息化平臺(tái)向網(wǎng)絡(luò)空間縱深蔓延。在國(guó)內(nèi)稅制大幅度改革及國(guó)際形勢(shì)風(fēng)云變幻的當(dāng)下，涉稅犯罪總量有上升趨勢(shì)，涉案金額屢創(chuàng)新高，犯罪類型集中于虛開(kāi)發(fā)票和騙稅兩類，且在手法上呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化、鏈條化、專業(yè)化、智能化、跨區(qū)域等特征，打擊難度大。日益猖獗的涉稅犯罪已經(jīng)給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全造成了威脅，不僅侵蝕我國(guó)的財(cái)政基礎(chǔ)，而且會(huì)影響市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”發(fā)揮在資源配置中的決定性作用，還可能使政府的宏觀調(diào)控政策達(dá)不到預(yù)期效果，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長(zhǎng)。打擊涉稅犯罪需要各部門(mén)通力協(xié)作，數(shù)據(jù)資源共享，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)在引領(lǐng)實(shí)戰(zhàn)中的重要作用，以形成對(duì)涉稅犯罪的高壓態(tài)勢(shì)，以維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行。