淺析銀行承兌匯票業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的交易量與日俱增。而在雙方交易時(shí)，使用的交易方式也發(fā)生著改變。從最初的現(xiàn)金交易，到后來(lái)的銀行轉(zhuǎn)賬匯款等多種交易方式。這不僅代表著社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步，也讓企業(yè)之間的交易更加安全便利。企業(yè)之間的交易最初采用的是現(xiàn)金的方式，現(xiàn)金這種交易方式，具有靈活性高的特點(diǎn)。但由于企業(yè)之間交易的金額往往較大，所以在進(jìn)行現(xiàn)金交易時(shí)很不方便，而且不利于異地的交易。隨著銀行的不斷發(fā)展，銀行轉(zhuǎn)賬和匯款逐漸成為了企業(yè)之間的重要交易方式。除了銀行轉(zhuǎn)賬和匯款，銀行匯票也成為比較普遍的結(jié)算方式之一?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，而銀行承兌匯票也具有現(xiàn)金結(jié)算的特性。所以企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)加入銀行承兌匯票的概念，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更完整地展現(xiàn)。本文結(jié)合銀行承兌匯票特點(diǎn)，淺談銀行承兌匯票業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。

關(guān)鍵詞：銀行承兌匯票;現(xiàn)金流量表;企業(yè)交易

中圖分類號(hào)：F8322文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）13-0185-02

一、引言

隨著企業(yè)交易量的不斷增大，交易方式的選擇應(yīng)格外慎重。除了要滿足企業(yè)交易時(shí)的基本需求，還應(yīng)多多考慮交易方式的安全性和簡(jiǎn)便性。企業(yè)交易的金額巨大，而且經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)異地交易的情況。所以在選擇交易方式時(shí)，應(yīng)格外注意這一點(diǎn)。銀行承兌匯票具有靈活性高和適應(yīng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，滿足了企業(yè)交易結(jié)算時(shí)需求，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最常用的交易方式之一。

二、銀行承兌匯票的特點(diǎn)

1承兌性強(qiáng)

承兌性強(qiáng)是銀行承兌匯票的一大特點(diǎn)，也是一個(gè)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)銀行收到到期的承兌匯票時(shí)，可以無(wú)條件地向持有者付款。這種交易方式不僅簡(jiǎn)單便捷，可靠性也很高。

2流通性強(qiáng)

銀行承兌匯票的持有者，除了通過(guò)銀行這個(gè)渠道獲取資金，還可以將銀行承兌匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓或者是申請(qǐng)貼現(xiàn)。背書轉(zhuǎn)讓和申請(qǐng)貼現(xiàn)這兩種辦法，極大地減輕了公司資金方面的壓力，也在企業(yè)交易方式的選擇時(shí)更受歡迎。

3降低資金使用率

除了流動(dòng)性強(qiáng)和承兌性強(qiáng)這些特點(diǎn)，銀行承兌匯票還有一個(gè)巨大的優(yōu)勢(shì)，那就是大幅度地降低了企業(yè)流動(dòng)資金的使用率。對(duì)于信用較好的企業(yè)，可以通過(guò)繳納保證金的形式，直接在銀行開立承兌匯票。而企業(yè)只需要在銀行承兌匯票到期前，將剩余資金補(bǔ)充完整即可。這樣開立銀行承兌匯票的方法，讓企業(yè)的資金得到有效的循環(huán)。從企業(yè)開立銀行承兌匯票起，截止到銀行承兌匯票到期日期前，企業(yè)可以使用大量資金進(jìn)行其他投資或周轉(zhuǎn)。從這個(gè)特點(diǎn)來(lái)看，銀行承兌匯票對(duì)企業(yè)的發(fā)展，有著極大地促進(jìn)作用。

4遠(yuǎn)程付款

銀行承兌匯票可以滿足企業(yè)遠(yuǎn)程付款的需求，對(duì)于賣方來(lái)說(shuō)，這是提升競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)特點(diǎn)。對(duì)于買方來(lái)說(shuō)，這也極大的減少了營(yíng)運(yùn)成本，讓公司利潤(rùn)得以提升。

三、銀行承兌匯票對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，主要是針對(duì)企業(yè)現(xiàn)金變動(dòng)的情況。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以進(jìn)而分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和面臨的資金問(wèn)題?，F(xiàn)金流量表的編制來(lái)源，離不開企業(yè)的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。而銀行承兌匯票作為企業(yè)常用的交易方式之一，對(duì)現(xiàn)金流量表的編制也產(chǎn)生著重大的影響。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)資金忽緊忽松的情況。而這種情況的發(fā)生時(shí)間，往往出現(xiàn)在企業(yè)收入較大的時(shí)刻[3]。經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員，很容易就知道這是銀行承兌匯票原因。應(yīng)收賬款不僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中占有很大比重，而且對(duì)于企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)也有著重要的影響。但隨著企業(yè)交易量的變多，尾款的收回成為了一大難題，這也就讓應(yīng)收賬款不斷增加。而企業(yè)收不到貨款，也就造成了企業(yè)內(nèi)部的資金緊張。這種現(xiàn)象的發(fā)生，也導(dǎo)致了企業(yè)無(wú)法向其他賣方支付資金。企業(yè)的回款速度，不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，也大大地降低了企業(yè)的良好形象[4]。而隨著銀行承兌匯票的普遍應(yīng)用，在應(yīng)收賬款回款中占有了相當(dāng)大的比重。而企業(yè)收到銀行承兌匯票時(shí)，往往會(huì)背書給其他企業(yè)，以抵扣購(gòu)買材料或設(shè)備的費(fèi)用。有時(shí)企業(yè)收到銀行承兌匯票時(shí)，也會(huì)用背書的方式，減輕企業(yè)的應(yīng)付賬款。除了背書和到期承兌，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題時(shí)，銀行承兌匯款也會(huì)被用來(lái)貼現(xiàn)，以解企業(yè)的燃眉之急。無(wú)論是將銀行承兌匯票進(jìn)行背書還是貼現(xiàn)，都會(huì)影響到企業(yè)其他的現(xiàn)金流項(xiàng)目。而且隨著背書和貼現(xiàn)情況的增多，無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)表中全面的反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。這種情況使企業(yè)日常財(cái)務(wù)狀況的透明度降低，為了能夠更好地管理財(cái)務(wù)資金，將銀行承兌匯票加入到現(xiàn)金流量表的要素中，也就成為了企業(yè)記賬的新趨勢(shì)。

四、銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表的關(guān)系

信用良好的公司，在開具銀行承兌匯票時(shí)，可以采用預(yù)付保證金的形式，將部分資金交給銀行，等到后期再補(bǔ)足剩余資金。所以在這種情況下，企業(yè)開具銀行承兌匯票時(shí)只有相對(duì)較少的資金流出，這對(duì)現(xiàn)金短缺的公司提供了極大的便利。而且銀行承兌匯票的使用，也極大地提升了企業(yè)的資金利用率，讓企業(yè)能夠有更多的資金投入到其他項(xiàng)目。隨著銀行承兌匯票使用越來(lái)越廣泛，銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系成為了企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。這兩者的關(guān)系處理不好，就無(wú)法全面地展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，也會(huì)對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生著重大的影響。

五、銀行承兌匯票列入現(xiàn)金流量表的解決辦法

會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)就是記錄和處理企業(yè)賬目，幫助企業(yè)更好地運(yùn)行和管理，對(duì)外展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。而對(duì)銀行承兌匯票與現(xiàn)金同等地位考慮，被大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門所認(rèn)可。雖然銀行承兌匯票和現(xiàn)金及等價(jià)物有所區(qū)別，但其中有著很多的相似性。而且從企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況方面考慮，將銀行承兌匯票與現(xiàn)金同等地位考慮，也是個(gè)明智的決定。以前在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不將銀行承兌匯票的內(nèi)容記錄其中，只是記錄企業(yè)現(xiàn)金變化的情況。但隨著社會(huì)的發(fā)展，在企業(yè)交易過(guò)程中，現(xiàn)金已經(jīng)逐漸的被銀行承兌匯票取代。盡管銀行承兌匯票在企業(yè)交易中，已經(jīng)慢慢替代現(xiàn)金，但是仍舊不存在現(xiàn)金流量表的計(jì)量范圍內(nèi)，這也就成為了現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表偏差的主要原因。想要解決報(bào)表之間的偏差，那么將銀行承兌匯票列入現(xiàn)金流量表成為了解決偏差的重要舉措。

1擴(kuò)大概念范圍

銀行承兌匯票不存在現(xiàn)金流量表中計(jì)量范圍內(nèi)，成為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的根本原因。最簡(jiǎn)單的方法就是，將現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的概念擴(kuò)大，使銀行承兌匯票能夠包括其中。只要銀行承兌匯票在現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的范圍中，那么就能夠?qū)y行承兌匯票編制在現(xiàn)金流量表中。這種方法不僅能夠保證各項(xiàng)賬目的對(duì)應(yīng)完整，更能夠全面地展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

2增加現(xiàn)金流量表的要素

想要更好地解決賬目之間的偏差問(wèn)題，除了擴(kuò)大現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概念范圍的方法，還可以通過(guò)增加現(xiàn)金流量表的要素來(lái)實(shí)現(xiàn)。增加現(xiàn)金流量表的要素和擴(kuò)大概念范圍的方法類似，只不過(guò)是在現(xiàn)金流量表中增加一個(gè)編制要素。將銀行承兌匯票相關(guān)的業(yè)務(wù)專門編制在其中，然后再進(jìn)行詳細(xì)的整理。這種增加現(xiàn)金流量表要素的方法，就相當(dāng)于擴(kuò)大了現(xiàn)金流量表的范圍，將銀行承兌匯票相關(guān)的業(yè)務(wù)囊括在其中。無(wú)論是哪種方法，都從根本上解決了賬目之間的偏差問(wèn)題。也使得銀行承兌匯票出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，讓企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加透明，對(duì)企業(yè)發(fā)展也起到了重大的推動(dòng)作用。

3具體編制方法

銀行承兌匯票在現(xiàn)金流量表的編制方法有三種，主要是根據(jù)銀行承兌匯票在企業(yè)中的流轉(zhuǎn)過(guò)程而定。第一種情況是銀行承兌匯票先進(jìn)入到企業(yè)中，然后又通過(guò)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)出。在這種情況下，需要分別根據(jù)這兩個(gè)過(guò)程進(jìn)行編制。在銀行承兌匯票進(jìn)入企業(yè)時(shí)，可以作為銷售商品或提供勞務(wù)報(bào)酬等要素進(jìn)行編制。在企業(yè)將銀行承兌匯票通過(guò)其他業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)作為購(gòu)買資產(chǎn)設(shè)備的資金或支付勞動(dòng)報(bào)酬的現(xiàn)金。這樣的編制方法，不僅讓會(huì)計(jì)工作人員思路清晰，而且讓銀行承兌匯票在企業(yè)中的過(guò)程一目了然。銀行承兌匯票在企業(yè)中的第二種情況是貼現(xiàn)，即企業(yè)在收到銀行承兌匯票后，為了解決企業(yè)內(nèi)部的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，將銀行承兌匯票轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的操作。這種情況的編制方法也極為簡(jiǎn)單，將收到銀行承兌匯票的金額，計(jì)入到銷售商品或勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目中。而將銀行承兌匯票貼現(xiàn)后的支出，則與其他籌資活動(dòng)的支出編制在一起。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常用的管理手段。而這種關(guān)于貼現(xiàn)的編制方法，幫助會(huì)計(jì)人員減輕了工作壓力，也使得企業(yè)的現(xiàn)金流向更加全面透明。最后一種情況比較特殊，那就是銀行承兌匯票進(jìn)入企業(yè)后沒有進(jìn)行其他運(yùn)用，只是暫時(shí)性地放置在那里。所以這種情況發(fā)生時(shí)，暫時(shí)就不能將銀行承兌匯票編制到現(xiàn)金流量表中。因?yàn)殂y行承兌匯票并沒有在業(yè)務(wù)方面得到應(yīng)用，而且也沒有兌換成現(xiàn)金。所以在這種情況發(fā)生時(shí)，應(yīng)先將銀行承兌匯票的編制任務(wù)擱置，等到銀行承兌匯票被轉(zhuǎn)讓以后，再根據(jù)相應(yīng)的情況按照前兩種的方法進(jìn)行編制。

六、總結(jié)

現(xiàn)金流量表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中占有著重要的地位，而銀行承兌匯票也對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況有著密切的關(guān)聯(lián)。銀行承兌匯票不僅影響著企業(yè)整體的資金收入，也影響著資金的支出。雖然以前沒有將銀行承兌匯票納入到編制現(xiàn)金流量表的范圍中，但隨著銀行承兌匯票的變動(dòng)，現(xiàn)金流量表也不斷受其影響。而且隨著企業(yè)交易量的增加，銀行承兌匯票的使用頻率也逐漸變多。在編制企業(yè)現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)依據(jù)銀行承兌匯票在企業(yè)中的不同情況，根據(jù)相對(duì)應(yīng)的要素進(jìn)行編制。針對(duì)沒有被轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，應(yīng)先放置一段時(shí)間，等銀行承兌匯票被轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，再進(jìn)行相應(yīng)的處理。所以作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，只有科學(xué)地處理好銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表的關(guān)系，才能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更好的服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：

余夏荷，供職于國(guó)網(wǎng)寧夏電力有限公司石嘴山供電公司，高級(jí)會(huì)計(jì)師。