淺談如何編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇越來越多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也明顯增加。為了更好地管理企業(yè)，提升企業(yè)競爭力，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已被廣泛使用。編制審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)工作的開端，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的審計(jì)計(jì)劃始終以風(fēng)險(xiǎn)管理為工作重點(diǎn)。編制合理、完善的審計(jì)計(jì)劃使內(nèi)部審計(jì)工作方向明確，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。有鑒于此，本文對(duì)如何編制審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行論述，列示步驟并提供建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)計(jì)劃

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）13-0171-02

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，企業(yè)的經(jīng)營模式、發(fā)展方向、競爭手段已發(fā)生了巨大的變化，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)換為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。審計(jì)計(jì)劃的編制是內(nèi)部審計(jì)工作的開端，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃與傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃截然不同，如何編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一種主要審計(jì)模式，始于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，終于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管控改進(jìn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

（1）關(guān)注點(diǎn)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善與改進(jìn)有促進(jìn)作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于貼合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，識(shí)別、評(píng)估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)審手段幫助企業(yè)更好地處理各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（2）參與時(shí)點(diǎn)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)人員未參與項(xiàng)目開展的全過程[1]。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員從制度建立、修訂階段已參與其中，把監(jiān)督防控關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事前協(xié)助、事中監(jiān)控、事后改進(jìn)完善的工作模式，后續(xù)審計(jì)由未參與項(xiàng)目的審計(jì)人員執(zhí)行，保證審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。

（3）對(duì)審計(jì)人員能力要求不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員具備必要的審計(jì)專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)，熟悉企業(yè)經(jīng)營、運(yùn)作全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除上述要求，需要審計(jì)人員具有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防控等能力，更好地為企業(yè)排查、篩選出重大風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)保駕護(hù)航。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的起始關(guān)鍵及其難點(diǎn)

1編制審計(jì)計(jì)劃

編制審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)工作的起始關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的編制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重要。在編制內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的過程中需考慮多方面因素，貼合企業(yè)實(shí)際，以改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平和提高企業(yè)競爭力為出發(fā)點(diǎn)[2]。

2如何收集企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。收集、整理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是審計(jì)計(jì)劃編制工作的第一步，完整的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)源是審計(jì)計(jì)劃的編制基礎(chǔ)，未能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不但不利于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制工作，更不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的推進(jìn)。

3如何確定重大風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員收集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，如何進(jìn)行篩選、過濾是關(guān)鍵。企業(yè)的審計(jì)資源有限，如何在遵循成本效益原則的前提下，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的最大成效是關(guān)鍵難題。內(nèi)部審計(jì)人員通過篩選、過濾、開展風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查等形式，確定企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，能有效保障內(nèi)部審計(jì)工作方向正確[3]。

4考慮審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的匹配程度

確定企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)后，內(nèi)部審計(jì)部門需審視自身擁有的審計(jì)資源，以確保審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需求相匹配。審計(jì)資源不足時(shí)應(yīng)通過各種途徑進(jìn)行彌補(bǔ)，保證審計(jì)工作順利開展。

5考慮執(zhí)行過程中各種變化對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)資源的情況擬定審計(jì)計(jì)劃，并編制審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整方案。調(diào)整方案對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的方向性非常重要，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)根據(jù)企業(yè)外部、內(nèi)部的各種變化及時(shí)調(diào)整，以確保審計(jì)計(jì)劃始終符合企業(yè)需求。

三、編制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃

1收集企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)源臺(tái)賬

內(nèi)部審計(jì)人員可以從以下途徑收集企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是過往上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門、企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中反映的問題;二是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中反映的問題;三是企業(yè)年度預(yù)算、重大項(xiàng)目預(yù)算中反映的問題;四是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展方向相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);五是從外部途徑獲取的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如巡視巡查、外部審計(jì)、外部咨詢等活動(dòng)發(fā)現(xiàn)、指出的問題;六是其他途徑獲取的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，把各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸類整理，編制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)源臺(tái)賬。

2對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行篩選、過濾，開展問卷調(diào)查，確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

（1）篩選、過濾的原則。一是重要性原則。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)企業(yè)有重要影響，重要影響體現(xiàn)在數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。數(shù)量上可理解為影響金額巨大，性質(zhì)上可理解為質(zhì)變的過程，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額雖小，但足以導(dǎo)致企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，又如發(fā)生法律糾紛，賠償金額小，但對(duì)企業(yè)聲譽(yù)影響巨大。二是可行性原則。企業(yè)管理層應(yīng)有能力、有權(quán)限對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行日常管控、督促改進(jìn)。在日常經(jīng)營活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)工作的開展應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)對(duì)象的權(quán)限、職能相吻合，超出匯報(bào)對(duì)象能力范圍的事項(xiàng)情況不適合作為內(nèi)部審計(jì)范圍。三是責(zé)權(quán)利原則。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控的責(zé)任、權(quán)力、利益應(yīng)三位一體，責(zé)任的承擔(dān)者同時(shí)也是權(quán)力的擁有者和利益的分享者。負(fù)有風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任的部門或人員應(yīng)具備相應(yīng)的管控權(quán)力，脫離權(quán)力談責(zé)任、脫離責(zé)任談利益、脫離利益談權(quán)力都會(huì)使責(zé)、權(quán)、利三者之間失衡，不但不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，更可能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o效化。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源臺(tái)賬進(jìn)行篩選、過濾。內(nèi)部審計(jì)人員按照上述原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源臺(tái)賬進(jìn)行篩選、過濾，初步得出需要管理層關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)源列表。風(fēng)險(xiǎn)源列表的范圍應(yīng)包括重大風(fēng)險(xiǎn)和值得關(guān)注的一般風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員篩選、過濾工作的目的是把可以完全忽略的風(fēng)險(xiǎn)排除在列表之外，以減少風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查的工作量。

（3）開展風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，編制風(fēng)險(xiǎn)熱力圖。一是內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)源列表為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷可采取實(shí)名或匿名的形式進(jìn)行，調(diào)查對(duì)象包括企業(yè)董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理及部門負(fù)責(zé)人。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷的發(fā)放途徑可通過紙質(zhì)分派限時(shí)回收方式進(jìn)行，也可通過網(wǎng)絡(luò)分發(fā)填列回收方式進(jìn)行。二是設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷的內(nèi)容、備選項(xiàng)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。問卷內(nèi)容是經(jīng)篩選、過濾后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別設(shè)置“發(fā)生的可能性”和“對(duì)企業(yè)的影響程度”兩項(xiàng)，“發(fā)生的可能性”劃分為“極低”“低”“中”“高”“極高”5個(gè)備選項(xiàng)，“對(duì)企業(yè)的影響程度”劃分為“極小”“小”“中”“大”“極大” 5個(gè)備選項(xiàng)，從“極低”到“極高”“極小”到“極大”賦予每個(gè)備選項(xiàng)1到5的分值，以兩項(xiàng)分值的乘積作為該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分值，分值越高代表該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的綜合影響程度越大，越需要關(guān)注。三是考慮各被調(diào)查人員所處層級(jí)、職位、主管或分管的情況，賦予各被調(diào)查人員分值上不同的權(quán)重，如董事長、總經(jīng)理可分配較大權(quán)重，財(cái)務(wù)總監(jiān)及副總經(jīng)理可分配一般權(quán)重，各部門負(fù)責(zé)人可分配較小權(quán)重。四是在回收問卷后，按照調(diào)查問卷分值及權(quán)重通過加權(quán)平均方式統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分值，按分值高低進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，根據(jù)排序與分值的情況確定重大風(fēng)險(xiǎn)，繪制風(fēng)險(xiǎn)熱力圖，使相關(guān)信息展示清晰易懂。

3根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)情況配置審計(jì)資源，使審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相匹配

（1）考慮審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的匹配程度。內(nèi)部審計(jì)部門需根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)情況擬定年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于個(gè)別重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)或必要的技能，無法有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。在考慮人員能力的同時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)間安排，合理安排各審計(jì)項(xiàng)目開展的時(shí)限。

（2）開展培訓(xùn)課程、交流學(xué)習(xí)，借助外部審計(jì)力量、專家工作組。企業(yè)可通過開展培訓(xùn)課程、交流學(xué)習(xí)等途徑提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力。培訓(xùn)課程可通過內(nèi)部交流以傳授經(jīng)驗(yàn)、指導(dǎo)實(shí)踐為主，也可聘請(qǐng)外部專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員集中授課。交流學(xué)習(xí)可通過企業(yè)間人員互動(dòng)方式實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)資源無法滿足開展重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基本需求的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門可通過外部審計(jì)資源進(jìn)行彌補(bǔ)。借助外部審計(jì)資源的常見方式包括外包審計(jì)項(xiàng)目、聘請(qǐng)專家組、聘請(qǐng)個(gè)別專家協(xié)助內(nèi)審人員開展工作等。內(nèi)部審計(jì)部門可通過內(nèi)部、外部渠道優(yōu)化審計(jì)資源，確保審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相匹配。

（3）考慮擬定審計(jì)項(xiàng)目的開展時(shí)段。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)考慮針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展審計(jì)工作的時(shí)間安排。時(shí)間安排應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員能力及其提升空間、外部審計(jì)資源情況相結(jié)合，合理的時(shí)間安排可在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下確保必要的審計(jì)項(xiàng)目均能得到順利開展。

4擬定審計(jì)計(jì)劃及其調(diào)整方案。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合審計(jì)資源的情況編制年度審計(jì)計(jì)劃，上報(bào)經(jīng)營管理層、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審核、審批。編制審計(jì)計(jì)劃的同時(shí)要編制審計(jì)計(jì)劃調(diào)整方案，企業(yè)處于瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，內(nèi)外部的各種變化都可能如蝴蝶效應(yīng)般對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，形成新的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注各種變化，采用PESTEL、SWOT、五力模型等工具對(duì)企業(yè)經(jīng)營的具體情況進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)根據(jù)變化情況對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，確保審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配。

四、保障支持

保障支持指企業(yè)應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃的開展提供必要的支持，保證審計(jì)計(jì)劃能順利開展。保障支持主要體現(xiàn)為以下方面：管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度;企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的保障程度;各業(yè)務(wù)部門、職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的配合程度;企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門人員配置、能力培訓(xùn)等的重視程度。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠的重視與支持，能確保審計(jì)計(jì)劃順利開展。

五、總結(jié)

編制審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)工作的起始關(guān)鍵，擁有合理、完善的審計(jì)計(jì)劃是確保內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的前提條件。在審計(jì)計(jì)劃的編制過程中，內(nèi)部審計(jì)部門通過不同途徑收集企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)篩選、過濾的原則，利用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷的方式整理出重大風(fēng)險(xiǎn)，審視審計(jì)資源與重大風(fēng)險(xiǎn)的匹配程度，擬定審計(jì)計(jì)劃及調(diào)整方案。為確保審計(jì)計(jì)劃能順利開展，應(yīng)從企業(yè)層面為內(nèi)部審計(jì)工作提供必要的保障支持。擁有合理、完善的審計(jì)計(jì)劃能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方向正確，有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，提高企業(yè)競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

梁宇亮，供職于廣東粵海永順泰麥芽有限公司。