企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的成因、影響因素、存在問(wèn)題與規(guī)范措施

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系下相關(guān)利益各方博弈的結(jié)果，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇對(duì)社會(huì)資源的合理配置和有效利用能夠產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。本文針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的成因、影響因素、暴露的問(wèn)題和應(yīng)采取的規(guī)范措施等做了一些粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇;成因;因素;問(wèn)題;規(guī)范措施;市場(chǎng)環(huán)境;企業(yè)管理當(dāng)局

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）13-0167-02

會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著最為直接而重要的影響，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不同，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也就不同，由此而導(dǎo)致的利益分配結(jié)果和投資決策行為也就不同，情況嚴(yán)重的甚至還會(huì)給社會(huì)資源的配置和利用帶來(lái)不良影響。從理論上講，會(huì)計(jì)政策選擇指的是企業(yè)管理部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)事先設(shè)立目標(biāo)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)政策法規(guī)精神的前提下，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)通過(guò)對(duì)所選用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序等進(jìn)行定性和定量的對(duì)比分析之后擬定并付諸執(zhí)行的會(huì)計(jì)決策。鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共同具有的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)處理方法也被賦予了一定的多樣性，再加上與此關(guān)系最為密切的國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)對(duì)此所表現(xiàn)出來(lái)的相對(duì)寬松溫和的態(tài)度，所以，企業(yè)管理部門(mén)在擬用和選定會(huì)計(jì)政策時(shí)也就有了一定的游刃空間。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的成因

從當(dāng)前有關(guān)財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)出來(lái)的特征來(lái)看，能夠促成企業(yè)管理部門(mén)完成會(huì)計(jì)政策選擇的原因主要來(lái)自三個(gè)方面，分別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性和復(fù)雜性、會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)濟(jì)后果的差異性和市場(chǎng)給企業(yè)管理部門(mén)造成的壓力。

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性和復(fù)雜性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范的原則性文件，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中必須遵循的原則，一方面，有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為原則性的規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)處理就可以被框定在公允、合理的基礎(chǔ)之上了;另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的完善和健全提高了改進(jìn)的方向。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)上講，它應(yīng)該具備有序性、系統(tǒng)性和內(nèi)在的一致性，但是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身具有多樣性和復(fù)雜性，因此它的科學(xué)、合理、內(nèi)在一致性的要求在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中是很難完全達(dá)到的，比如，為了能夠讓信息披露對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行充分反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)管理部門(mén)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)結(jié)合自己的情況在不同的原則和方法之間進(jìn)行選擇，為企業(yè)管理部門(mén)靈活選擇會(huì)計(jì)政策提供所需要的空間。

二是會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)濟(jì)后果的差異性。在企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)中，始終都會(huì)有會(huì)計(jì)政策選擇伴隨在它的左右，這期間企業(yè)每選擇一個(gè)不同的會(huì)計(jì)政策所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果也各不相同，而不同的經(jīng)濟(jì)后果又會(huì)帶來(lái)企業(yè)相關(guān)利益各方利益分配的不同和決策行為的不同，比如，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來(lái)的利潤(rùn)情況就會(huì)直接影響到不同利益各方的利益分配結(jié)果，這種情況下，擁有會(huì)計(jì)政策選擇話語(yǔ)權(quán)的一方，肯定會(huì)讓政策的選擇于己有利。

三是市場(chǎng)給企業(yè)管理部門(mén)造成的壓力。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中，一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)歸屬與它的經(jīng)營(yíng)權(quán)歸屬通常是處在脫離的狀態(tài)，也就是說(shuō)，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的人未必?fù)碛兴乃袡?quán)，而擁有所有權(quán)的人也未必?fù)碛兴慕?jīng)營(yíng)管理權(quán)，擁有企業(yè)所有權(quán)的一方一般都會(huì)把它的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給代理的一方去打理（比如職業(yè)經(jīng)理人），在這種運(yùn)作模式下，企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)首先考慮的是如何讓經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)看上去“好看”，以此抵御來(lái)自各方市場(chǎng)的壓力，于是在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)當(dāng)然就有理由讓政策的選擇對(duì)保護(hù)自身有利。

二、影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素

雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中，能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成影響的因素是復(fù)雜多樣的，但是總的概括起來(lái)看，主要表現(xiàn)在了這樣四個(gè)方面：

一是政治環(huán)境因素。這是企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須首先予以認(rèn)真考慮的“大氣候”，企業(yè)管理部門(mén)必須具備對(duì)時(shí)局所表現(xiàn)出來(lái)的政治特征能夠進(jìn)行充分分析并正確理解的能力，對(duì)政府在會(huì)計(jì)政策選擇上所持的態(tài)度要有所領(lǐng)悟，以規(guī)避因會(huì)計(jì)政策選擇不慎帶來(lái)的政治風(fēng)險(xiǎn)。

二是市場(chǎng)環(huán)境因素。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的市場(chǎng)環(huán)境是不斷變化的，這種變化毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)影響到企業(yè)管理部門(mén)完成會(huì)計(jì)政策選擇之后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，所以企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必然要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化因素進(jìn)行充分考慮，以便讓會(huì)計(jì)政策的選擇能夠盡可能地契合市場(chǎng)環(huán)境變化的需要。

三是法律環(huán)境因素。法律環(huán)境因素對(duì)企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇的影響是具有一定的強(qiáng)制性的，國(guó)家層面財(cái)經(jīng)紀(jì)律、政策法規(guī)的制定和出臺(tái)是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的公平、公正性，是企業(yè)管理部門(mén)不能觸碰的紅線，企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)是不能與法律環(huán)境進(jìn)行博弈的，否則就會(huì)為此付出違法的代價(jià)，得不償失。

四是職業(yè)判斷因素。職業(yè)判斷因素指的是，企業(yè)管理部門(mén)旗下所擁有的會(huì)計(jì)人員在處理各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須要始終保持敏感的判斷意識(shí)、高度的責(zé)任意識(shí)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)對(duì)部門(mén)如何選擇會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生能動(dòng)的影響。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

影響企業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的因素具有復(fù)雜多樣性，企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇所暴露出來(lái)的問(wèn)題也具有多樣性的一面，但是總的概括起來(lái)同樣主要表現(xiàn)在了四個(gè)方面：

一是隨意性較大。造成企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇隨意性較大的原因是由于市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，與不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)的制定和出臺(tái)具有一定的滯后性，換句話說(shuō)就是先有市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化，然后才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)的健全跟進(jìn)，這之間必然要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)渡期，在這個(gè)過(guò)渡區(qū)間內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的約束力會(huì)有所下降，而企業(yè)的自主權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)反過(guò)來(lái)卻會(huì)得到一些放大，由此就導(dǎo)致了企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇隨意性較大問(wèn)題的出現(xiàn)。

二是有機(jī)會(huì)主義傾向。目的至上是機(jī)會(huì)主義的顯著特征之一，通俗的說(shuō)就是為了實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而不去計(jì)較達(dá)成該目標(biāo)所需要使用的方式方法，機(jī)會(huì)主義的典型做法之一就是不按規(guī)則辦事、不按套路出牌，只簡(jiǎn)單的以結(jié)果來(lái)作為價(jià)值衡量的標(biāo)準(zhǔn)而不去關(guān)注結(jié)果取得過(guò)程的是非曲直。機(jī)會(huì)主義在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中有一定的存活土壤，企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的機(jī)會(huì)主義傾向與置身所處市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變不無(wú)關(guān)系，很多情況下，企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)之所以會(huì)表現(xiàn)出機(jī)會(huì)主義傾向，其目的無(wú)非是或減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，或粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或規(guī)避會(huì)計(jì)政策法規(guī)的監(jiān)管，會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義傾向是一種短視行為，容易把企業(yè)帶到違法的境地。

三是缺乏整體思維。整體思維，也被稱之為“系統(tǒng)思維”，在整體思維看來(lái)，每個(gè)事物整體上都是由一個(gè)個(gè)局部按照一定的秩序組織起來(lái)的，正是基于這樣的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，所以整體思維要求要對(duì)任何事物都應(yīng)該從整體和全面的視角來(lái)進(jìn)行把握，整體思維在解決問(wèn)題時(shí)采取的是連續(xù)性、立體性和系統(tǒng)性的原則。前文說(shuō)到，“在企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)中，始終都會(huì)有會(huì)計(jì)政策選擇伴隨在它的左右”，正如逐利是資本的本性一樣，企業(yè)管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)政策做出不同選擇的目標(biāo)也是出于追求經(jīng)濟(jì)效益的目的使然，但是在企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程之中，企業(yè)管理當(dāng)局往往只注重針對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)而進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，很多時(shí)候卻忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)之間在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)是需要相互配合和相互助力的，由于企業(yè)管理部門(mén)缺乏整體性思維而不能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條上各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)政策選擇做連續(xù)性、立體性和系統(tǒng)性的考慮，因而也就失去了利用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)，這頗有點(diǎn)“一葉障目，不見(jiàn)泰山”的感覺(jué)。

四是職業(yè)判斷意識(shí)不足。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，在很多時(shí)候都能夠?qū)ζ髽I(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇的取向性問(wèn)題產(chǎn)生能動(dòng)的影響，或者說(shuō)的更清楚一點(diǎn)就是，企業(yè)管理部門(mén)所做出的會(huì)計(jì)政策選擇是否具有正確性、合理性、科學(xué)性和效益性，是否能夠滿足企業(yè)相關(guān)利益各方的利益訴求需要，在很大程度上是要由企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)來(lái)決定的，亦即無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策缺乏必須的敏感性，還是缺乏高度的責(zé)任意識(shí)，亦或缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，都會(huì)造成企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的“跑偏”，其結(jié)果輕則造成企業(yè)各利益關(guān)聯(lián)方利益的受損，重則造成企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的下降，乃至造成企業(yè)承擔(dān)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的風(fēng)險(xiǎn)。

四、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的措施

企業(yè)管理部門(mén)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)所暴露出來(lái)一些問(wèn)題是難以避免的，這其中既有環(huán)境變化客觀因素的影響，也有會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)水準(zhǔn)能動(dòng)因素的影響，對(duì)此要有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，要采取積極的措施加以規(guī)范。具體可以從以下四個(gè)方面著手：

一是要加強(qiáng)政策法規(guī)體系建設(shè)。通過(guò)加強(qiáng)政策法規(guī)體系建設(shè)可以有效地提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等制定時(shí)的前瞻性和時(shí)效性，避免因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等的滯后性而給企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)留下較大的操控空間。

二是要提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度。通過(guò)提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度，可以讓企業(yè)管理部門(mén)所披露會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，為相關(guān)利益各方提供更加科學(xué)的決策支持，減少企業(yè)管理部門(mén)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。

三是要提高利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的參與度。通過(guò)提高利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的參與度，可以讓企業(yè)管理部門(mén)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)受到一些必要的約束，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的正確性，保證企業(yè)管理部門(mén)在復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境下所做出的會(huì)計(jì)政策選擇有利于企業(yè)的整體發(fā)展需要。

四是要重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)對(duì)企業(yè)管理部門(mén)會(huì)計(jì)政策選擇所造成的影響，前文已經(jīng)有所討論，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育的重要性不言自喻，本文不再贅述。

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作者簡(jiǎn)介：

劉靜茹，供職于中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處，會(huì)計(jì)師。