制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)方法研究

曹 納

(1陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽712000；2西安交通大學(xué)，陜西西安710049)

0 引言

隨著全球自然環(huán)境的日益惡化，如何保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境的和諧共處已經(jīng)逐漸成為全人類共同關(guān)注的重要話題。在聯(lián)合國相關(guān)組織發(fā)布的氣候變化評(píng)估報(bào)告中顯示，截至2019年底，由于溫室效應(yīng)氣體(Greenhouse Gas，GHG)的存在，全球平均地表溫度較2009年上升了0.3至0.6℃[1]。作為誘發(fā)溫室效應(yīng)的排放氣體之一，如何控制二氧化碳排放量已經(jīng)逐漸成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境治理工作的重點(diǎn)。

制糖工業(yè)是食品行業(yè)的基礎(chǔ)工業(yè)，又是造紙、化工、發(fā)酵、醫(yī)藥、建材、家具等多種產(chǎn)品的原料工業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位[2-3]。通過科學(xué)合理的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化降低制糖工業(yè)碳排量對(duì)于我國開展可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)具有重大意義。為了切實(shí)優(yōu)化制糖工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、有效降低制糖工業(yè)碳排放，基于碳審計(jì)理論構(gòu)建制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，成為約束企業(yè)碳排放行為、完善制糖工業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系的關(guān)鍵。

1 制糖工業(yè)碳績效概述

與一般的績效(Achievements)理念不同，碳績效(Carbon Performance)是基于低碳經(jīng)濟(jì)背景下，為實(shí)施綠色可持續(xù)發(fā)展而提出的衡量企業(yè)或產(chǎn)業(yè)碳排放量減少程度的績效考核參量。碳績效理念的提出，極大地豐富了低碳理論，對(duì)我國及全球經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展具有較高的指導(dǎo)意義。碳績效的特點(diǎn)主要有：⑴由多個(gè)不同領(lǐng)域的因素共同決定，即多因性；⑵進(jìn)行企業(yè)或產(chǎn)業(yè)碳績效考核時(shí)需要從多個(gè)維度進(jìn)行具體考量，即多維性；⑶影響碳績效考核結(jié)果的因素一般不是一成不變的，即動(dòng)態(tài)性。

制糖工業(yè)作為我國重要的工業(yè)原材料生產(chǎn)領(lǐng)域，其發(fā)展規(guī)模和速度將直接影響我國現(xiàn)代工業(yè)體系建設(shè)以及社會(huì)群眾的生活[4]，對(duì)制糖領(lǐng)域的碳排放績效進(jìn)行針對(duì)性研究，是事關(guān)國民生活和國家經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)的重要課題。然而，制糖工業(yè)作為傳統(tǒng)制造業(yè)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有突出的工藝復(fù)雜性、多種類性、產(chǎn)品跨領(lǐng)域性等特征[5]，導(dǎo)致制糖工業(yè)碳績效評(píng)價(jià)體系的復(fù)雜性要遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因此，構(gòu)建完善、科學(xué)的制糖工業(yè)碳績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成為當(dāng)前制糖工業(yè)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的重要前提。

2 基于碳審計(jì)視角制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)方法

2.1 碳審計(jì)基本內(nèi)涵

碳審計(jì)中的“碳”是特指二氧化碳、溫室氣體。碳審計(jì)就是針對(duì)生產(chǎn)過程、生活過程所產(chǎn)生的溫室氣體排放對(duì)環(huán)境影響的審計(jì)行為。碳審計(jì)的根本目的，是從國家戰(zhàn)略全局視角入手，將審計(jì)工作與我國經(jīng)濟(jì)體系中各主體進(jìn)行融合，從而間接參與某產(chǎn)業(yè)或多產(chǎn)業(yè)進(jìn)行資源環(huán)境保護(hù)。制糖工業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)是通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)制糖工業(yè)開展節(jié)約型企業(yè)建設(shè)、保護(hù)環(huán)境政策目標(biāo)落實(shí)的重要舉措[6]。制糖工業(yè)碳審計(jì)基本框架如圖1所示。碳審計(jì)一般框架主要包括碳審計(jì)主客體、碳審計(jì)目標(biāo)等。

2.1.1 碳審計(jì)主客體

碳審計(jì)業(yè)務(wù)的完成主要包含2個(gè)主體：⑴提供碳審計(jì)服務(wù)的主體，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等；⑵使用碳審計(jì)報(bào)告的主體，如社會(huì)公眾等。碳審計(jì)主體主要負(fù)責(zé)制定碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系碳審計(jì)業(yè)務(wù)的完成，主要包含一個(gè)客體：購買審計(jì)報(bào)告的客體，如制糖工業(yè)的相關(guān)企業(yè)或各級(jí)政府部門等，碳審計(jì)客體需要堅(jiān)決履行我國現(xiàn)有碳排放制度下的社會(huì)責(zé)任。

2.1.2 碳審計(jì)目標(biāo)

依據(jù)適用范圍進(jìn)行分類，碳審計(jì)目標(biāo)可分為 3大類別：⑴碳審計(jì)總目標(biāo)，負(fù)責(zé)制定制糖工業(yè)、企業(yè)碳審計(jì)指導(dǎo)方針；⑵碳審計(jì)一般目標(biāo)，主要負(fù)責(zé)針對(duì)碳審計(jì)主客體處所獲取的碳審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行某些通用性較高的審計(jì)具體目標(biāo)制定；⑶碳審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)，針對(duì)具體的單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行目標(biāo)制定。

圖1 制糖工業(yè)碳審計(jì)基本框架

與其他行業(yè)相似，制糖工業(yè)碳審計(jì)基本框架在運(yùn)作過程中，首先由碳審計(jì)主客體共同磋商并由國家審計(jì)機(jī)關(guān)制定碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；其次由會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定完成碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，后對(duì)碳審計(jì)客體執(zhí)行碳審計(jì)數(shù)據(jù)索取任務(wù)；再次由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行碳審計(jì)程序設(shè)計(jì)并將獲取數(shù)據(jù)與程序進(jìn)行融合分析；最后由會(huì)計(jì)事務(wù)所出具某企業(yè)或制糖產(chǎn)業(yè)的碳審計(jì)報(bào)告。

2.2 評(píng)價(jià)方法

2.2.1 層次分析法

層次分析法(Analytic Hierarchy Process，AHP)將與決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。利用AHP分析法進(jìn)行制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)是當(dāng)前較為主流的研究方法之一[7]。AHP分析法的主要優(yōu)勢(shì)在于能夠通過較為簡潔的分析過程得到直觀的考核評(píng)價(jià)結(jié)果，主要缺陷在于定性評(píng)價(jià)成分高于定量評(píng)價(jià)、權(quán)重的精確結(jié)果分析難度較大、指標(biāo)過多時(shí)統(tǒng)計(jì)量較大。

2.2.2 模糊綜合評(píng)價(jià)法

模糊綜合評(píng)價(jià)法(Fuzzy Comprehensive Evaluation，F(xiàn)CE)是一種在 AHP基礎(chǔ)上將定性分析轉(zhuǎn)化為定量分析的評(píng)價(jià)方法，該方法具有系統(tǒng)性強(qiáng)、結(jié)果統(tǒng)計(jì)清晰等優(yōu)勢(shì)，能夠較好地對(duì)難以量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及描述并不清晰的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)[8]。

2.2.3 投入-產(chǎn)出模型綜合評(píng)價(jià)法

利用投入-產(chǎn)出模型進(jìn)行制糖工業(yè)碳排放績效研究時(shí)，需要首先針對(duì)某制糖企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈碳排放與投入、產(chǎn)出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行構(gòu)建，然而針對(duì)該制糖企業(yè)中的某一具體部門碳排放量與具體的投入、產(chǎn)出值之間的關(guān)系進(jìn)行定量考核。投入-產(chǎn)出模型綜合評(píng)價(jià)法能夠在產(chǎn)業(yè)分類清晰的情況下進(jìn)行指標(biāo)體系考核，對(duì)于覆蓋多種產(chǎn)業(yè)的制糖領(lǐng)域而言，需要進(jìn)行一定的模型優(yōu)化才可以進(jìn)行實(shí)際使用。

3 基于碳審計(jì)視角制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

3.1 碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

本文以我國制糖工業(yè)特性及其產(chǎn)業(yè)鏈碳排放特征為基礎(chǔ)，構(gòu)建了制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

表1 制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.2 碳審計(jì)模糊綜合評(píng)價(jià)的模型構(gòu)建

DSR模型即由驅(qū)動(dòng)力(Drive)、狀態(tài)(State)、響應(yīng)(Response)共同構(gòu)建的三維模型，其主要功能在于通過驅(qū)動(dòng)力元素的引入改變單一靜態(tài)環(huán)境問題描述模型的弊端，使環(huán)境問題描述評(píng)價(jià)能夠更加全面和可持續(xù)化。由于單一評(píng)價(jià)分析方法中的弊端較多，并不完全適合對(duì)制糖工業(yè)進(jìn)行套用。因此，本文基于DSR評(píng)價(jià)模型，在AHP、模糊綜合評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了評(píng)價(jià)模型的優(yōu)化，得到了圖2所示的碳審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型[9-10]。

圖2 碳審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型

3.3 制糖工業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用分析

3.3.1 制糖工業(yè)碳足跡追蹤

3.3.1.1 制糖工業(yè)各工序投入-產(chǎn)出分析

制糖工業(yè)是指以甘蔗、甜菜等糖料作物或原糖為原料，通過物理和化學(xué)的方法，去除雜質(zhì)，提取食糖成品的過程。制糖工業(yè)澄清工段采用傳統(tǒng)亞硫酸法工藝會(huì)在加工過程中應(yīng)用大量的硫磺、磷酸等化學(xué)品，產(chǎn)生大量的硫化物或磷化物排棄物；蒸發(fā)、煮糖階段缺乏高效捕汁器、噴霧真空冷凝器、蒸汽機(jī)械壓縮機(jī)等設(shè)備，會(huì)大幅提升企業(yè)單位產(chǎn)品能耗，造成大量 CO2、SO2外排；燃硫爐未選用噴射式自控燃硫爐、汽化旋風(fēng)低溫燃硫爐等高效燃硫設(shè)備的企業(yè)，一定程度上存在 SO2外泄風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外界自然環(huán)境形成威脅；制糖工業(yè)中大量使用的鍋爐等設(shè)備，在未采用氮燃燒技術(shù)以及高效除塵、脫硫和脫硝裝置等的情況下，也存在顆粒物、二氧化硫和氮氧化物排放現(xiàn)象?？傊?，制糖工業(yè)除生產(chǎn)和制備糖及相應(yīng)衍生產(chǎn)品外，制糖工業(yè)加工工序?qū)?huì)有一部分原材料轉(zhuǎn)化為副產(chǎn)品、外銷能源或排棄物(如 CO2、SO2、CH4、N2O 等)[11]。

3.3.1.2 制糖工業(yè)碳足跡系統(tǒng)邊界界定

鑒于我國制糖工業(yè)工序的復(fù)雜性以及產(chǎn)品生產(chǎn)多樣性，如何對(duì)制糖工業(yè)碳足跡進(jìn)行系統(tǒng)分析成為能否準(zhǔn)確考核制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的關(guān)鍵問題。本文選取了我國制糖工業(yè)典型指標(biāo)如直接原料消耗碳足跡、部分付諸反應(yīng)物制備碳足跡等作為考核的主要內(nèi)容，制訂了圖3所示的制糖工業(yè)碳足跡系統(tǒng)邊界示意圖。

圖3 制糖工業(yè)碳足跡系統(tǒng)邊界示意圖

3.3.2 基于碳審計(jì)視角制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重賦值

對(duì)我國制糖工業(yè)中的企業(yè)而言，是否采用科學(xué)合理的碳排放監(jiān)管技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和管理優(yōu)化，是左右制糖企業(yè)碳排放和碳審計(jì)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。因此，在對(duì)制糖工業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)和碳排放績效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)將制糖企業(yè)排棄物中的溫室氣體排量監(jiān)管放到重要考核位置。按照碳審計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型，將表1中的各指標(biāo)重要性進(jìn)行計(jì)算并排序，得到表2所示制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重排序。

表2 制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重排序

3.3.3 權(quán)重排序分析

由表2數(shù)據(jù)可知，在制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重排序中，C18指標(biāo)權(quán)重占據(jù)了整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的首位，且綜合評(píng)價(jià)權(quán)重遠(yuǎn)高于排名第二位的C5指標(biāo)，表明在制糖工業(yè)碳審計(jì)體系中，CO2減排率能夠更加明顯地影響某制糖企業(yè)的碳排放績效，對(duì)企業(yè)而言控制好CO2減排率是更加容易提升自身碳排放績效的方法；C15、C3、C13、C16、C17、C4、C9、C6指標(biāo)權(quán)重占據(jù)了整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的第3～10位，且指標(biāo)權(quán)重的差異較為規(guī)律，說明這六項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間盡管對(duì)制糖企業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)影響明顯，但并未形成某項(xiàng)指標(biāo)尤為突出的情況，尤其C3、C13以及C16、C17、C4之間，權(quán)重差異僅0.003或0.001，表明這些指標(biāo)對(duì)于制糖工業(yè)碳排放績效的影響相差很小，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)這五項(xiàng)指標(biāo)共同進(jìn)行碳排放優(yōu)化，從而提升企業(yè)環(huán)境保護(hù)能力；C7與C14排名分別為第十一和第十二位，表明企業(yè)使用更加具有科技含量的技術(shù)以及在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行環(huán)保、節(jié)能降耗等宣講并未能明顯影響一家企業(yè)的碳排放績效水平，這一結(jié)果與其他學(xué)者的相關(guān)研究略有差距[12]，本文受限于篇幅影響并未能針對(duì)這一問題進(jìn)行詳細(xì)分析，初步分析應(yīng)該是因?yàn)橹饕{(diào)研企業(yè)最大規(guī)模的一次生產(chǎn)工藝更新在5年之前已經(jīng)完成，超出了本次調(diào)研的時(shí)間范圍，因而得不到更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果；C19、C20之間以及C1、C8之間評(píng)分及排序完全相同，基本證明兩組考核評(píng)價(jià)指標(biāo)在制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中具有同等或近似效力，且對(duì)企業(yè)碳排放績效影響較小。

4 結(jié)語

針對(duì)獲得的基于碳審計(jì)的制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重值，本文對(duì)制糖企業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)優(yōu)化方法進(jìn)行了總結(jié)：

第一，CO2減排率的含義是企業(yè)年化碳排放量減少量與上年年化碳排放量的比值，該值越高則表示該企業(yè)當(dāng)年所采取的節(jié)能、降耗、減排措施實(shí)施效果越好。制糖企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)特色及產(chǎn)業(yè)定位，優(yōu)先選擇能夠提升CO2減排率的管理方式或工藝流程，其次再選擇能夠降低CO2排放量的企業(yè)經(jīng)營管理方式或生產(chǎn)工藝流程。

第二，節(jié)能率包括產(chǎn)品節(jié)能率、產(chǎn)值節(jié)能率和累計(jì)節(jié)能率三部分，主要統(tǒng)計(jì)報(bào)告期產(chǎn)品比基期產(chǎn)品的單位能耗降低率，用百分?jǐn)?shù)表示。制糖企業(yè)節(jié)能率的高低能夠顯著影響該企業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)水平，企業(yè)可以通過提高企業(yè)整體節(jié)能意識(shí)、落實(shí)節(jié)能降耗負(fù)責(zé)人、加強(qiáng)日常巡檢力度、優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)工藝等方法進(jìn)行針對(duì)性優(yōu)化。

第三，產(chǎn)品經(jīng)營量對(duì)企業(yè)碳排放績效影響較大，表明通常情況下產(chǎn)品經(jīng)營量大的企業(yè)更樂意投入更多的人力物力用于對(duì)自身碳排放的優(yōu)化。

第四，煤炭用量(折算值)反映了制糖企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)過程中的電力能源消耗量，有意識(shí)地控制這一指標(biāo)值，能夠直接影響企業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)。與其他企業(yè)相比，制糖工業(yè)全生產(chǎn)流程需要用到大量的電能，因而制糖工業(yè)電力能源優(yōu)化是較其他行業(yè)更能顯著改善自身碳排放情況的重要指標(biāo)。

上述方法是基于本文提出的制糖工業(yè)碳排放績效評(píng)價(jià)體系實(shí)證分析所得，對(duì)于提升制糖企業(yè)環(huán)?？冃А⒔档椭铺枪I(yè)環(huán)境污染等具有同等或類似效力?；贒SR模型融合模糊綜合評(píng)價(jià)法、AHP法所構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于我國制糖企業(yè)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)進(jìn)行節(jié)能、降耗、減排管理策略和生產(chǎn)計(jì)劃的制定。