大族激光境外項目審計問題研究

段皓（內(nèi)蒙古財經(jīng)大學）

■ 引言

“一帶一路”政策的提出對中國企業(yè)的發(fā)展來說，既是一個機遇，也是一次挑戰(zhàn)。中國企業(yè)逐漸走出國門，積極開拓海外市場，擴展海外業(yè)務(wù)。然而，對于跨境企業(yè)的監(jiān)管措施卻跟不上企業(yè)發(fā)展的速度。近年來，跨境企業(yè)的舞弊事件頻頻發(fā)生，比如前幾年比較典型的雅百特公司，這種跨國公司舞弊的丑聞一出，其實從側(cè)面上反映出我國對于跨境企業(yè)的監(jiān)督管理還不夠完善，甚至可以說存在很大的問題。

從審計的角度來看，審計師作為資本市場的看門人，當跨境公司在進行舞弊時，為什么沒有識別出來？這里排除極小一部分審計機構(gòu)可能和上市公司串通舞弊的可能。因此其識別不出這些跨境上市公司的舞弊手段根本原因還是審計準則的不健全，審計范圍受限，不能及時獲取審計證據(jù)，對于審計跨國上市公司的海外項目時沒有一個系統(tǒng)的方法。

梁晶(2011)指出，開展境外審計不僅是我國國家審計機關(guān)的法定職責，也是國際審計慣例，同時也是保障境外資產(chǎn)安全、保值增值的現(xiàn)實需要。我國有些上市公司，尤其是有些央企把部分企業(yè)設(shè)立在離岸法區(qū)，這種地方的法律政策通常不嚴格，可能存在有很大的操作空間，容易出現(xiàn)審計問題。(曹中銘，2017)。

國內(nèi)的大量研究說明了境外審計與國內(nèi)傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所審計的區(qū)別。并指出境外審計普遍遇到的困難和受到的限制。由于國家間的環(huán)境不同，會計師在取證時要尊重別國的法律，政治，經(jīng)濟的等規(guī)章制度，在進行跨境審計時要遵守當?shù)氐囊?guī)章制度，然而就是這種差異往往導致會計師取證受限，導致審計工作不能如期完成。(張群聲，2010)。隨著對境外項目審計的深入研究，部分學者從不同的維度出發(fā)，將境外項目審計所面臨的困難劃分為以下具體的層次。一是時間短、任務(wù)重、成本高；二是法律、稅務(wù)、勞工、環(huán)保等方面的制約，使得審計獲得的證據(jù)無法保持審計證據(jù)原本具有的時效性與真實性；三是審計人員的工作量大，在業(yè)務(wù)處理的過程中需要處理多國的票據(jù)；四是在審計過程中，很難兼顧本國及東道國的法律和規(guī)章制度；五是審計工作的功效會受到國外語言環(huán)境以及當?shù)厝宋娘L俗的影響(郭麗燕、寧偉明，2015)。

現(xiàn)有的研究大多數(shù)都集中于理論方面的研究，分析跨境審計存在的審計風險以及成因，缺乏從案例分析的角度進行深入的分析和探究，并且對于如何加強內(nèi)部控制來提高公司的審計質(zhì)量以及減少面對的管理風險相關(guān)的論述還不充分。

本文在現(xiàn)有對跨國上市公司研究的基礎(chǔ)上，對跨國審計項目存在的限制因素進行總結(jié)分析，并結(jié)合具體案例，歸納說明提高企業(yè)的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的審計質(zhì)量，從而減少公司面臨的風險，對跨境上市公司的內(nèi)部控制的建設(shè)具有借鑒意義。

■ 案例簡介

（一）企業(yè)簡介

大族激光是亞洲第一大、全球第三的激光設(shè)備企業(yè)，不僅品牌覆蓋面廣，而且也屬于世界上少數(shù)擁有“紫外激光專利”的公司之一，在我國國內(nèi)激光設(shè)備市場占有率排名第一。

但是由于公司的負面新聞頻發(fā)，大族激光的2019年的半年報表現(xiàn)不佳，7月13日，根據(jù)其公布的中期業(yè)績預告顯示，其在2019年上半年實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤3.57億元-4.07億元，同比去年同期10.18億凈利潤下降了60%-65%。下面來詳細介紹一下引起大族激光負面新聞的頻發(fā)的大族歐洲研發(fā)中心。

（二）案例回顧

大族激光的歐洲研發(fā)中心建設(shè)了8年，耗資10.50億卻至今未完工，而該項目與一個改建大族激光董事長高云峰名下一家位于瑞士的五星級酒店的項目無論是在開始建設(shè)的時間上和還是投資的金額上都高度相似。而且該項目并沒有經(jīng)過董事會的投票，如此重要的事情竟然完全由董事長高云峰一人定了下來。根據(jù)天眼查數(shù)據(jù)顯示，公司的董事長和總經(jīng)理為同一個人，從內(nèi)部控制的角度來說，股權(quán)結(jié)構(gòu)集中，管理層很容易凌駕于治理層之上，不受審計委員會監(jiān)督，造成內(nèi)部審計形同虛設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制也會出現(xiàn)問題。而且大族激光董事長的這種行為已經(jīng)違反了上市公司信息披露的相關(guān)條例，并且在對該項目增資的過程中并沒有明確寫給研發(fā)中心增資，而是寫的用于市場網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，及投資并購等。而且其早就應(yīng)該公布的工程承包合同也一直遲遲沒有公布。

針對上述情況深交所向大族激光下發(fā)了多封問詢函，要求公司說明“歐洲研發(fā)中心”建造多年尚未完工的原因及合理性。并針對信息披露問題下發(fā)了行政處罰書，責令其整改。

對此，大族激光2019年7月22日回復，瑞士當?shù)貓蠼▽徟鞒讨芷谳^長導致項目建造多年尚未完工，該項目于2016年才正式進入施工階段，預計2020年交付使用。歐洲研發(fā)中心作為一項海外在建工程項目，前前后后建設(shè)了8年，卻還沒有交工，根據(jù)大族激光回復證監(jiān)會的施工地址赴海外查看施工現(xiàn)象，卻發(fā)現(xiàn)這個地址根本沒有什么研發(fā)中心，而是一家酒店，酒店的正門有一個理發(fā)店，理發(fā)店旁邊有一個僅僅10多平方米的小屋寫著大族激光，通過當?shù)卣淖孕畔⒉榈?，這個地址不僅注冊有這家理發(fā)店，還注冊有大族歐洲公司、大族投資、大族控股。隨后證監(jiān)會介入調(diào)查，經(jīng)調(diào)查，大族激光所建造的酒店是帶有酒店功能的研發(fā)中心，并根據(jù)大族激光出現(xiàn)的問題出具了行政監(jiān)管措施決定書，希望其能加強內(nèi)部控制建設(shè)。

■ 在建工程分析

（一）工程進度異常分析

大族激光的歐洲研發(fā)中心項目首次出現(xiàn)是在2011年年報中，當時的項目名稱并不叫做歐洲研發(fā)運營中心，而是叫做“歐洲研發(fā)運營中心改擴建工程”，剛開始的預算僅為5，000萬人民幣。第二次出現(xiàn)是在2012年的年報里，但是這個項目的預算被大幅增加，從最初的5，000萬人民幣變成3，000萬美元，短短一年的時間預算漲幅約4倍。但是直到2014年，根據(jù)年報披露此時項目的完工進度不到50%。

2015年，項目的預算沒有增加，披露的工程進度達到了80%。但是到了2016年這個項目的預算又被大幅增加，從3000萬美元變成了5.5億，預算增加了工程進度卻下降了，從80%又下調(diào)到50%。

直至2017年底，項目累計投資4.2億，工程進度再次上調(diào)至80%。但是2018年項目預算再次被大幅增加，從5.5億直接變成了10.5億，這次幾乎翻了整整一倍。然而工程的完成進度又下調(diào)至64%。

而且從項目開始建設(shè)到證監(jiān)會發(fā)問詢函之前，大族激光沒有發(fā)布過任何一則關(guān)于這個投資項目的公告。而根據(jù)深交所《股票上市規(guī)則》第9.1條、9.2條的規(guī)定，上市公司對外投資達到其最近一期經(jīng)審計總資產(chǎn)的10%以上，或達到其最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)的10%以上且絕對金額超過1000萬元的，上市公司需要履行信息披露義務(wù)。根據(jù)大族激光的凈資產(chǎn)來計算，這個項目的投資金額已遠超凈資產(chǎn)的10%，大族激光存在重大信披違規(guī)的嫌疑。

（二）建安成本異常分析

大族激光每平方米的建安成本也非常高，根據(jù)其披露的相關(guān)數(shù)據(jù)，歐洲研發(fā)運營中心規(guī)劃建筑面積26，660平方米，土地面積8，500平方米。建安成本達到了3.6萬一平米；計算依據(jù)為：項目預算為10.5億元，扣除買地和購置原建筑物的9100萬元，則項目建安成本預算為9.6億人民幣，合算下來每平方米建安成本達到了3.6萬人民幣。

根據(jù)優(yōu)淘城總裁薛建雄對當前房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)狀的分析：拿上海的住宅的建造成本作為對比，若不裝修，上海市區(qū)的每平米建安成本在7000至8000元，即使進行精裝修，其成本最多1萬多一平米。若按歐洲標準精裝修，最多也就2萬元一平米，即使按目前全球最高標準，也就基本2萬多一平米。

（三）設(shè)計費用異常分析

不僅如此，其設(shè)計費用也不合理，一個10億的工程，設(shè)計費就占了2億元。平均每平米建筑面積僅規(guī)劃設(shè)計費就高達7500元。已發(fā)生的設(shè)計規(guī)劃費即已占工程總預算18.57%。

大族激光在問詢函中回復，該項目在2016年開始施工。也就是說2016年已完成規(guī)劃設(shè)計，按常理來說2016年以后不應(yīng)該繼續(xù)大量增加設(shè)計規(guī)劃費。但2016至2018年，該項目的設(shè)計規(guī)劃費分別為388萬、655萬、747萬瑞士法郎，設(shè)計規(guī)劃費越來越多。2019年1～6月，還發(fā)生規(guī)劃設(shè)計費用228萬瑞士法郎。

表1 項目資金年報

記者采訪同濟大學建筑學專家稱：十幾億的大工程，一般規(guī)劃設(shè)計費用占比大約為10%-15%，極少超過15%。但是大族激光這一項目規(guī)劃設(shè)計費用占比接近20%，這種情況極少出現(xiàn)。

（四）項目資金使用異常分析

而且其項目資金使用項目也存在不合理之處。通過查看其年報發(fā)現(xiàn)，研發(fā)中心的各項資金使用項目中單獨有一條廚房、餐廳設(shè)施的項目條款且金額巨大，逐年上升（見表1）。

■ 對策及建議

針對大族激光在建工程中的異常之處進行分析，我們發(fā)現(xiàn)既有因為外部監(jiān)督不足導致的，也有因為內(nèi)部治理不完善導致的。所以主要從外部監(jiān)督和內(nèi)部治理兩大方面提出應(yīng)對的措施。首先在外部監(jiān)督上，要完善法律法規(guī)和相關(guān)制度的建設(shè)，加大對內(nèi)部控制缺失的處罰力度。從內(nèi)部治理上看，要加強公司的內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）完善外部治理體系

首先，要讓境外審計有法可依，建立健全相關(guān)法律體制的建設(shè)。出臺的法律要有針對性，讓審計人員明白在進行境外項目的時候自己的職責和權(quán)限，彌補當前境外審計方面法律空白的現(xiàn)狀。

其次，對境外審計的規(guī)章制度進行完善，對境外審計的目標、范圍、風險、取證等審計程序進行詳細的規(guī)定，讓審計人員在進行境外項目審計時有一個明確的準繩和依據(jù)

最后，制定詳細的執(zhí)業(yè)準則，審計人員在進行境外項目審計的時候能夠找到具體的解決辦法和行動準則。通過以上三種角度的完善，不僅審計的質(zhì)量能夠得到保證，也會彌補目前境外審計體系缺失的現(xiàn)狀。

（二）加大懲處力度

因為內(nèi)部控制缺失而導致企業(yè)治理出現(xiàn)問題的例子比比皆是，證監(jiān)會一般只會發(fā)一個措施決定書對其進行警告，很多上市公司對其并不在意，公司真的出現(xiàn)問題的時候不是想怎么承擔責任，如何整改，而是想怎么粉飾自己的經(jīng)營業(yè)績。加大懲罰力度，提高公司的違規(guī)成本，有助有提高內(nèi)部控制在公司的地位，以及加強公司的內(nèi)部控制建設(shè)。

（三）變革傳統(tǒng)的審計方式—采用云審計

現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)到來，境外審計也可以通過大數(shù)據(jù)搭建云平臺來進行審計。利用計算機技術(shù)進行審計，樣本量可以從抽樣審計變?yōu)槿鎸徲?，大量簡單的審計核對工作由電腦完成，注冊會計師只需要對電腦篩選出的異常信息進行復核，不僅提高了審計質(zhì)量，還降低了成本，節(jié)約了人工。用云審計模式覆蓋原有的審計機制。

■ 研究結(jié)論

本文主要針對大激光進行案例分析，指出現(xiàn)在針對境外項目審計的審計體系還不夠完善，法律法規(guī)政策準則的針對性不強，導致審計人員在實際工作中缺少準則的指導，而且由于在國外開展審計工作，涉及到外國的主權(quán)問題，政治環(huán)境問題、地域文化問題等，審計人員在收集證據(jù)的過程中往往存在很多的限制，導致其不能及時準確的出具審計報告。所以本文建議從內(nèi)部提升公司治理水平，加強公司的內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)控制新性的引入云審計，不僅有利于提高審計質(zhì)量，還能夠減少人工成本。通過以上方法以期望提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，以減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。