新會計準則框架下企業(yè)所得稅的影響及對策

李科研

摘? 要;自我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革以來，我國的市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場越來越繁榮，市場化程度越來越高，繁榮發(fā)展的市場為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的機遇，與此同時，市場繁榮也暗含了激烈的市場競爭，這也給企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展造成了較大的挑戰(zhàn)。2007年，我國財政部門正式頒布新會計準則，與舊的會計準則相比，新會計準則給予了企業(yè)操作利潤的自由空間，并采取部分措施有力地保障、提升了會計信息的整體質(zhì)量。新會計準則的實施對企業(yè)的日常經(jīng)營和管理造成了非常大的影響，其業(yè)務(wù)開展發(fā)生了許多變化，尤其是在所得稅處理方面與以往存在許多的不同之處，如計算依據(jù)、收益理解、核算對象方面都不一致，對于如此巨大的變動亟待研究，并制定出可行的應(yīng)對之策。

關(guān)鍵詞： 新會計準則;企業(yè)所得稅;影響;對策

毫無疑問，社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展是我國新會計準則頒布的主要背景，在新會計準則框架下，企業(yè)所得稅的改革正如火如荼地開展著，會計改革和稅制改革愈發(fā)深入，新會計準則的應(yīng)用也越來越普遍。新會計準則的實施改變了以往企業(yè)所得稅會計的計算方式，對所得稅會計的開展產(chǎn)生了非常大的影響。在這樣的背景下，如果企業(yè)不及時深入學習新會計準則的相關(guān)規(guī)定，并按照其要求開展企業(yè)所得稅處理，勢必會造成企業(yè)利潤的損失，更甚者還會阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，危及企業(yè)的長久生存。因此，要想從根本上解決企業(yè)所得稅處理工作中存在的各種問題，就必須結(jié)合新會計準則的相關(guān)規(guī)定，完善所得稅的會計核算標準，提升會計核算結(jié)果的可靠性和精確性，為會計信息使用者做出正確決策提供可靠的信息。

一、新會計準則框架下企業(yè)所得稅的處理方法

就新會計準則的內(nèi)容看，關(guān)于所得稅的準則是其中非常重要的一項內(nèi)容。新會計準則為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國國際經(jīng)濟交往愈加密切的需要，逐步開始向國際會計準則靠近，引入了許多新的概念，如計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)負債表債務(wù)法等。換言之，新會計準則框架下的所得稅準則的重心就是資產(chǎn)負債表，據(jù)此也提出了有關(guān)的規(guī)定、辦法，不再允許各種不符合資產(chǎn)、資產(chǎn)定義的各種項目再被納入資產(chǎn)負債表之中。在暫時性差異的基礎(chǔ)上，遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的計算都要以確認的所得稅費用為依據(jù)，不僅要囊括當前的各種所得稅費用，還應(yīng)包括相關(guān)的遞延所得稅費用。如果新會計準則實施以后，稅率發(fā)生變化，則必須重新計算已經(jīng)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。不僅如此，如果是直接在權(quán)益科目中確認的交易、事項所產(chǎn)生的所得稅，還必須把遞延所得稅負債及資產(chǎn)的影響數(shù)并入變化檔期的所得稅費用之中。在新會計準則框架下，企業(yè)所得稅的處理方法主要有三種，即應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法以及資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

二、新會計準則對企業(yè)所得稅的影響

如上所述，新會計準則的實施對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了非常多的影響，其中最為明顯的影響還是表現(xiàn)在企業(yè)所得稅的會計處理方面。

（一）增強了會計信息的全面性和準確性

從新會計準則中企業(yè)所得稅準則中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用看，將暫時性差異作為對象開展相應(yīng)的會計處理工作，可以為企業(yè)的經(jīng)營者、管理者提供更多全面的、精確的會計信息。并且在獲取這些信息后，企業(yè)的資產(chǎn)評估核算工作或者其他業(yè)務(wù)也能夠有序地、順利地開展下去。合理運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法能夠真正地、完整地將暫時性差異反映出來。另外，遞延所得稅負債科目的設(shè)置可以充分反映企業(yè)未來的債務(wù)，繼而將企業(yè)目前的經(jīng)營狀態(tài)下的財務(wù)情況切實地反映出來，以此為企業(yè)經(jīng)營者、管理者提供全面、準確的會計信息。

（二）實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的首次處理

新會計準則的實施實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的首次處理，開展業(yè)務(wù)的首次處理必須將新舊會計準則的內(nèi)容進行比較、分析，借助資產(chǎn)負債表處理法以稅法規(guī)定為依據(jù)計算稅基，并將折舊方法、殘值率、稅法規(guī)定存在差異的規(guī)定資產(chǎn)、沒有實際發(fā)生的預(yù)計負債等科目作為核算的基礎(chǔ)，計算應(yīng)納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異，隨后再核算遞延所得的資產(chǎn)和負債。要采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行相應(yīng)的會計處理工作，運用資產(chǎn)取得或負債，假如存在差異，則依據(jù)適應(yīng)下的所得稅，根據(jù)差異計算未來納稅的影響，對所得稅資產(chǎn)進行確認。

三、新會計準則框架下企業(yè)所得稅處理的應(yīng)對之策

要想應(yīng)對好新會計準則對企業(yè)所得稅的影響，更好地保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，就必須根據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，制訂切實可行、有效的應(yīng)對之策。

（一）合理運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是一種企業(yè)所得稅的會計處理方法，隨著新會計準則的實施，該方法日漸成為企業(yè)所得稅會計處理的關(guān)鍵方法之一。在日常會計處理中，企業(yè)一定要合理地運用該方法，保證計算的準確性，得出可靠、精準的計算結(jié)果。例如，就設(shè)置會計科目而言，所得稅費用科目要詳細地劃分為當期所得稅費用、抵押所得稅費用;應(yīng)交稅法與應(yīng)交所得稅應(yīng)分別劃分;遞延所得稅資產(chǎn)科目也應(yīng)加以設(shè)置，在進行會計處理時，借方應(yīng)登記為增加額，余額為資產(chǎn)，減少額登記在貸方;遞延所得稅負債的會計處理應(yīng)將增加額登記在貸方，余額為負債，減少額登記在借方，以此反映未來的應(yīng)交所得稅。就所得稅核算的時點和稅率而言，企業(yè)所得稅核算時點正常則應(yīng)選擇資產(chǎn)負債表的日期，如果是特殊交易或者事項，則應(yīng)在資產(chǎn)確認和負債確認日進行核算。稅率則應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進行選擇，要具體分析暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回的序號、核算方法等內(nèi)容。

（二）改善企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)

在新會計準則框架下，要想更加融洽地適應(yīng)所得稅準則的變化，確保企業(yè)收益的最大化，就必須從改善企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)入手。具體而言，要重新建設(shè)企業(yè)的硬件系統(tǒng)，優(yōu)化、改造計算機系統(tǒng)，強化財務(wù)系統(tǒng)管理，借助建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的模型數(shù)據(jù)庫和公允價值數(shù)據(jù)庫這兩大數(shù)據(jù)庫拓展所有與稅務(wù)有關(guān)的信息系統(tǒng)，推動企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展，為企業(yè)決策提供相應(yīng)依據(jù)。與此同時，企業(yè)還要擴大全面預(yù)算管理，重視編制長期的預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算，完善精細化預(yù)算機制，有效地控制資產(chǎn)減值計量的成本。

（三）增強內(nèi)部會計控制

新會計準則的實施對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更高的要求，因為如果內(nèi)部控制工作做不好，新會計準則的實施也就成為無稽之談。目前，從實踐看，許多企業(yè)的內(nèi)部會計控制都或多或少地存在這樣或那樣的問題，如內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督、監(jiān)控力度較弱，欠缺財務(wù)清查、成本核算等制度體系，有些企業(yè)雖然已經(jīng)建立起這些制度，但卻未能加以重視，在實踐中的運用力度還不夠。此外，基礎(chǔ)資料的規(guī)范性不足、賬目混亂等問題也非常突出，這都極大地影響了新會計準則的實施效果。對于企業(yè)發(fā)展來講，增強內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度是其應(yīng)對新會計準則對企業(yè)所得稅影響的有效路徑。

（四）注重財務(wù)工作能力和水平的提升

在會計準則框架下，實務(wù)操作已經(jīng)成為困擾廣大企業(yè)實施新會計準則的最大制約因素，因為新的會計準則的實施與以往不同，涉及許多新的業(yè)務(wù)程序企業(yè)信息系統(tǒng)，不僅要與新的企業(yè)所得稅準則的內(nèi)容相結(jié)合，還要適當改造企業(yè)所得稅會計處理的業(yè)務(wù)流程，確保各項工作都能得到有效落實。不僅如此，還必須整合報告系統(tǒng)，如將內(nèi)部管理報告制度與外部報告制度有機融合在一起，將預(yù)算制度和業(yè)績考核制度加以融合，推動后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的高效開展。另外，還要升級信息化系統(tǒng)，保證會計處理工作的效力、質(zhì)量都能有所提升，為所得稅的會計處理打下堅實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

在新會計準則框架下，所得稅會計處理發(fā)生了諸多變化，企業(yè)要想合理應(yīng)對這些變化，保證新舊會計準則實施的順利交替，就必須深入地分析新會計準則對企業(yè)所得稅的影響，并基于此提出有效、可行的會計處理策略。唯有如此，企業(yè)才能適應(yīng)新會計準則的要求，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)保證經(jīng)營收益的最大化，進而在激烈的市場之中占據(jù)一席之地。

（作者單位為青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司）

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