上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題探究

江麗川

摘? 要;當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，資本市場(chǎng)逐漸壯大，上市公司數(shù)量大幅增加，與此同時(shí)，與上市公司相匹配的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、相關(guān)的法律制度等多方面還不夠成熟，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不完整、缺乏時(shí)效性等問(wèn)題在一定程度上依然存在。雖說(shuō)上市公司是“優(yōu)等生”，但在內(nèi)外部環(huán)境有所趨緊的情況下，部分行業(yè)仍面臨著不小的挑戰(zhàn)，本文結(jié)合監(jiān)管的角度，就上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題及其解決措施展開(kāi)分析，希望能借此提升經(jīng)營(yíng)和管理質(zhì)量，有助于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 上市公司;會(huì)計(jì)信息;披露

一、引言

我國(guó)對(duì)于資本市場(chǎng)的監(jiān)管受宏觀環(huán)境、參與主體、信息技術(shù)等多重因素的影響，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上加強(qiáng)其規(guī)范性，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，對(duì)于公司的投資價(jià)值有很大的提升作用，將直接影響我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r。盡管交易所2015年1月5日已正式實(shí)施分行業(yè)監(jiān)管模式，改變了以往的轄區(qū)監(jiān)管方式，深化了信息披露監(jiān)管的精度和深度，然而就目前而言，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有效性和專業(yè)性仍有待提升，難以滿足信息使用者的需求，不利于公司的長(zhǎng)效發(fā)展。因此，對(duì)該問(wèn)題展開(kāi)研究，通過(guò)采取針對(duì)性的措施來(lái)提高我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，對(duì)于公司與市場(chǎng)的發(fā)展都是很有價(jià)值的。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善

盡管有相關(guān)法律和制度的約束，但上市公司在會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、時(shí)效性和完整性等方面都存在著不少問(wèn)題，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的弊端，一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致上市公司在會(huì)計(jì)信息披露上存在隨意性，對(duì)于信息披露的言辭不完善，隱藏真實(shí)信息，損害投資者的利益。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，誘發(fā)上市公司在利益權(quán)衡時(shí)，為了增加自身的競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)信息造假、失真、缺失等手段來(lái)提高自身的信譽(yù)度，編造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)欺騙投資者，以此來(lái)滿足自身的利益需求，導(dǎo)致上市公司披露的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和可比性，影響股市的健康發(fā)展。目前而言，上市公司在發(fā)展過(guò)程中受到諸多限制，信息披露方式缺乏實(shí)效性、周期性，不利于上市公司的發(fā)展。而隨著社會(huì)的發(fā)展，上市公司的會(huì)計(jì)信息需要能夠滿足多角度信息使用者的需求，客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司管理人員如若為了滿足自身的利益需求以及公司的經(jīng)營(yíng)需求，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)誤導(dǎo)信息使用者，不僅嚴(yán)重?fù)p害著信息使用者的利益，對(duì)于市場(chǎng)的發(fā)展也存在很大的危害。

（二）對(duì)于上市公司的監(jiān)督力度不足

目前部分上市公司信息不完整、不真實(shí)的現(xiàn)象層出不窮，從對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管的角度出發(fā)，一方面，我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)受到其內(nèi)部管理人員的影響，難以展開(kāi)有效的監(jiān)督，部分監(jiān)事會(huì)人員受制于公司管理層，在面對(duì)違法違規(guī)行為時(shí)，其監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露失真的違規(guī)現(xiàn)象;另一方面，審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。如今審計(jì)行業(yè)雖不斷發(fā)展擴(kuò)大，但由于缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)入門檻，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量雖然快速增加，卻缺乏良好的秩序，一些小型事務(wù)所由于發(fā)展存在問(wèn)題，可能會(huì)選擇依附上市公司或采用壓縮成本的手段來(lái)維持自身的發(fā)展，在信息審查核對(duì)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量，擾亂了市場(chǎng)秩序，難以對(duì)上市公司展開(kāi)有效的監(jiān)督，損害了信息使用者的利益。再者，證監(jiān)會(huì)、交易所層面對(duì)違規(guī)事件的懲處和問(wèn)責(zé)力度尚有待提升。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性不高

在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律、制度的不完備，容易導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，而這種不規(guī)范性在一定程度上降低了上市公司信息披露的質(zhì)量，如在利潤(rùn)分配上，由于沒(méi)有相關(guān)法律的約束，極易導(dǎo)致上市公司利潤(rùn)分配隨意，在報(bào)告與編制上也存在不規(guī)范性，難以對(duì)公司展開(kāi)有效的治理，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況不能展開(kāi)有效的分析。這種不規(guī)范性還會(huì)導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告難以提供相關(guān)的公允數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。我國(guó)對(duì)上市公司信息披露方面的現(xiàn)有法律規(guī)定懲罰力度不高，致使上市公司會(huì)為了提高其在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性，采取相應(yīng)的措施粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)虛假的信息來(lái)欺騙政府、銀行、投資者等信息使用者。我國(guó)在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范過(guò)程中，部分法律具有過(guò)渡色彩，部分規(guī)定存在一定的滯后性，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不完善，委托代理關(guān)系存在一定的問(wèn)題，不完善的法律和制度，對(duì)于上市公司信息披露有很大的影響。

三、提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的措施

（一）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息披露方式

對(duì)于上市公司因利益驅(qū)使而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不及時(shí)的現(xiàn)象，需要通過(guò)對(duì)上市公司治理機(jī)構(gòu)的完善來(lái)加強(qiáng)其自律性，并結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露方式的完善來(lái)提高信息披露質(zhì)量。我國(guó)上市公司目前所采取的治理機(jī)構(gòu)主要為控制型，具有濃郁的中國(guó)色彩，但控制型的治理結(jié)構(gòu)在公司發(fā)展過(guò)程中也存在著較多的阻礙。在治理機(jī)構(gòu)的優(yōu)化上，上市公司必然要解決內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，充分展現(xiàn)多元持股制的優(yōu)勢(shì)，保證公司股東的交易活動(dòng)是以真實(shí)的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)。此外，上市公司還需要對(duì)各部門職權(quán)進(jìn)行細(xì)分，加強(qiáng)上層的監(jiān)督作用，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)制度來(lái)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，以此對(duì)自身治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，保證審計(jì)與公司內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)相分離。在披露方式的完善上，上市公司需要改變會(huì)計(jì)信息的周期性，結(jié)合對(duì)投資者的綜合評(píng)定，通過(guò)網(wǎng)站發(fā)布以及紙質(zhì)郵件等方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，以此來(lái)滿足不同投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的多元化需求。

（二）提高中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用和監(jiān)管部門的懲處力度

在上市公司會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題上，單憑市場(chǎng)的約束是無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的規(guī)范和引導(dǎo)的，市場(chǎng)會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行自主選擇，而上市公司在這一過(guò)程中，需要不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)滿足行業(yè)的需求。因此，在發(fā)展初期需要政府通過(guò)宏觀調(diào)控職能展開(kāi)一定的引導(dǎo)，然而政府對(duì)于上市公司的監(jiān)管存在一定限制，需補(bǔ)充社會(huì)監(jiān)督作為輔助，憑借開(kāi)放中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)、完善證券監(jiān)管部門的評(píng)估制度、加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)懲罰力度、完善審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)等方法加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)力度，有效提高其真實(shí)性。與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)層面堅(jiān)定依法、從嚴(yán)、全面的監(jiān)管方向，交易所層面將監(jiān)管重心下移，注重發(fā)揮一線監(jiān)管優(yōu)勢(shì)來(lái)防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在政府的監(jiān)管下，通過(guò)上市公司自身的自覺(jué)和社會(huì)的監(jiān)督來(lái)構(gòu)建對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管框架，以此來(lái)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息展開(kāi)有效的監(jiān)管。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)制度

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善上，選擇條款的存在導(dǎo)致了上市公司在信息披露上選擇性增多，容易出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和真實(shí)性。因此，需要根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)有效減少可選擇性的條款。另外，由于利益集團(tuán)在需求上存在著明顯的不同，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，在以會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)指導(dǎo)的同時(shí)，需要對(duì)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則展開(kāi)分析。在市場(chǎng)化進(jìn)程不斷發(fā)展的過(guò)程中，為了完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問(wèn)題，除完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還需加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的管理，通過(guò)健全外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)不斷完善資本市場(chǎng)的治理體系，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)形勢(shì)變化，加強(qiáng)市場(chǎng)基礎(chǔ)制度建設(shè)，完善各類信息披露業(yè)務(wù)規(guī)則，著力解決市場(chǎng)頑疾和實(shí)踐中遇到的新情況、新問(wèn)題。為了增強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督管理作用，提高其自我管理能力，必然要通過(guò)完善相關(guān)的法律制度，以法律來(lái)規(guī)范上市公司行為，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)信息披露的完整性和有效性。目前，可以通過(guò)證券基本法律法規(guī)和其他相關(guān)的準(zhǔn)則來(lái)對(duì)證券監(jiān)管部門及上市公司進(jìn)行監(jiān)督，但仍需考慮國(guó)情以及市場(chǎng)的發(fā)展，通過(guò)不斷摸索來(lái)完善相關(guān)法律法規(guī)及細(xì)則，保障對(duì)上市公司及審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的全面性，強(qiáng)化處罰力度，增加違規(guī)成本，以此來(lái)保護(hù)信息使用者的利益，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的自律性。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理和外部監(jiān)管工作是提高上市公司自我管理、自我監(jiān)督能力，增加上市公司會(huì)計(jì)信息披露其真實(shí)性、完整性和時(shí)效性的必然選擇。以此來(lái)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，完善資本市場(chǎng)治理機(jī)制，避免上市公司用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)獲取利益。上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題亟待解決，我國(guó)在對(duì)上市公司信息披露問(wèn)題的治理上還需通過(guò)不斷的理論研究以完善法律法規(guī)，妥善解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露面臨的難題，走穩(wěn)健合規(guī)的發(fā)展之路。

（作者單位為成都博瑞傳播股份有限公司）

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