淺談如何加強建筑施工企業(yè)應收賬款的管理

姬敬武

摘? 要;應收賬款作為建筑施工企業(yè)經(jīng)營的重要資金流，對企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展壯大具有重要作用。然而，企業(yè)在實際經(jīng)營中對應收賬款的管理還存在一些不足。本文分析建筑施工企業(yè)加強企業(yè)應收賬款管理的必要性，研究企業(yè)應收賬款形成的原因和目前管理中存在的問題，提出從加強項目風險把控、重視應收賬款管理、完善相關(guān)制度、運用法律手段維護合法權(quán)益四個方面加強建筑施工企業(yè)應收賬款的控制和管理，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 建筑施工企業(yè);應收賬款;財務管理

一、前言

建筑施工企業(yè)具有資金占用量大、施工周期長等特征，在項目期必然要多次付清賬款，因此便出現(xiàn)了應付賬款。應收賬款的存在有其市場客觀性，對建筑施工企業(yè)而言，合同雙方基于信用開展合作，可以擴大企業(yè)的發(fā)展空間，擴大企業(yè)的市場，提供更多的合作機會，挖掘更大的潛在利益。對建筑施工企業(yè)來說，現(xiàn)金流是企業(yè)的核心利益，應收賬款管理在企業(yè)的日常管理中具有舉足輕重的作用。本文主要研究了建筑施工企業(yè)加強應收賬款管理的必要性，分析應收賬款的形成原因和應收賬款管理的主要問題，提出建筑施工企業(yè)加強應收賬款控制的主要措施。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款的特點

建筑施工企業(yè)應收賬款主要為應收業(yè)主工程款，包括計量款、進度款、索賠和獎勵、業(yè)主保證金、應收其他相關(guān)單位往來款等。建筑施工企業(yè)存在大量的應收賬款，不僅不利于企業(yè)自身的良性發(fā)展，而且還會將資金壓力傳至下游，如拖欠農(nóng)民工工資，直接影響著社會的穩(wěn)定和建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)財務報表中過多的應收賬款夸大了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，隱藏了經(jīng)營風險，會影響投資人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷，容易使企業(yè)錯失發(fā)展機會。

（一）應收賬款是建筑施工企業(yè)爭取項目的重要手段

20世紀90年代以來，我國建筑行業(yè)進入快速發(fā)展階段，建筑市場不斷擴大，競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨日趨復雜的經(jīng)營環(huán)境。建筑施工企業(yè)為占領(lǐng)市場，維持企業(yè)生存，在與發(fā)包人的合同關(guān)系中處于弱勢一方。不僅在合同價上作出了較大的讓步，擠壓自身利潤，而且合同中的付款條件也常常對發(fā)包人有利而對建筑施工企業(yè)不利。為維護與客戶的關(guān)系，建筑施工企業(yè)忽視應收賬款管理，相當于給發(fā)包人提供一定期限的無息貸款。這是吸引發(fā)包人和爭取項目的重要手段，在行業(yè)蕭條期顯得尤為重要。

（二）應收賬款是建筑施工企業(yè)風險意識不強的必然結(jié)果

因為建筑行業(yè)自身的特點，建筑施工企業(yè)為了獲取項目，對項目風險評估不足，沒有對業(yè)主的資金實力、項目的資金來源進行嚴格審查，沒有對企業(yè)的承受能力進行客觀分析，盲目簽訂合同并開始工程建設(shè)，帶來了包括應收賬款在內(nèi)的各種問題。建筑施工企業(yè)在施工過程中常常遇到不可預見的情況，項目建設(shè)過程中，收款條款執(zhí)行不力，且很少動態(tài)評估發(fā)包人應收賬款的支付風險，建筑施工企業(yè)常陷入被動的困境。

三、應收賬款管理的必要性

（一）促進建筑施工企業(yè)資金的有效流動

第一，應收賬款使建筑施工企業(yè)提前支付了施工費用，包括施工人員的工資、工程設(shè)備和材料采購費以及工程施工中的企業(yè)管理費。進度款未到賬時，以上費用均由施工方墊付，極大地提高了建筑施工企業(yè)的資金占用比，導致企業(yè)自有資金沉積，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。第二，應收賬款不能及時收回，企業(yè)仍要繼續(xù)保持運轉(zhuǎn)，不得不借款維持正常的施工活動，導致企業(yè)支出本可避免的財務費用，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。第三，大量的應收賬款無法進行短期投資等活動，企業(yè)在機會成本方面的損失不可估量。因此，及時、足額收取應收賬款，再及時用于施工環(huán)節(jié)，可以充分提升資金的流動性效益。

（二）緩解企業(yè)經(jīng)營壓力和減少管理成本

建筑施工項目的投資額往往較大，因此應收賬款也具有數(shù)額大的特點。大額資金在非施工環(huán)節(jié)被占用，極易導致施工過程中企業(yè)資金短缺，無法正常地采購原材料、支付人工成本，存在壞賬的風險。企業(yè)捉襟見肘，經(jīng)營壓力巨大，難以集中精力進行施工。同時，定期或不定期的匯總分析應收賬款的情況也極大地占用了管理人員的時間，增加了額外的工作量。此外，應收賬款拖欠越久，收回的難度就越大，需要付出極高的人力、物力催款成本，有壞賬的風險。總體而言，應收賬款回收不力，直接影響著建筑施工企業(yè)的資金安全與穩(wěn)定發(fā)展，大大增加了企業(yè)經(jīng)營壓力，提高了管理成本，容易導致施工困難，產(chǎn)生極大的財務風險。

（三）避免建筑行業(yè)系統(tǒng)性風險

建筑領(lǐng)域拖欠款項不僅增加了企業(yè)資金成本的占用，不利于建筑施工企業(yè)自身的發(fā)展，還可能因企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本給建筑行業(yè)帶來系統(tǒng)性風險。第一，企業(yè)資金流不足，會導致拖欠工資的現(xiàn)象出現(xiàn)。建筑施工業(yè)屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，很可能出現(xiàn)農(nóng)民工聚集的討薪活動，影響企業(yè)形象和社會穩(wěn)定。第二，建設(shè)單位拖欠建筑施工企業(yè)工程款，建筑施工企業(yè)不得不拖欠材料商和設(shè)備商工程款，出現(xiàn)嚴重的“三角債”現(xiàn)象，導致整個行業(yè)受到影響。第三，建筑施工企業(yè)為降低應收賬款拖欠帶來的經(jīng)營風險，選擇將部分單位工程或單項工程分包或轉(zhuǎn)包，影響了工程質(zhì)量、加大了進度管理的難度，容易出現(xiàn)質(zhì)量和安全隱患。

四、建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題

（一）建筑施工企業(yè)缺乏重視

很多建筑施工企業(yè)的管理層只重視能否接到項目，對能否收到逾期應收賬款不夠重視，項目部重視工程質(zhì)量和進度，忽視應收賬款的催收。應收賬款形成之后，財務部門不會主動、及時與業(yè)務部門進行核算，導致企業(yè)內(nèi)部銷售和核算脫節(jié)。此外，建筑施工企業(yè)的績效考核指標中，較少將應收賬款的收回納入考核體系，更多關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，導致施工人員忽視應收工程款項，只重視工程能否按時完成，然后進入下一個工程項目。財務部門主要關(guān)注支出節(jié)流，對應收賬款的催收缺乏積極性?？傮w而言，建筑施工企業(yè)對應收賬款缺乏重視，并沒有采取有效措施對應收賬款進行管理，造成了應收賬款回收難度大等問題。

（二）建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理混亂

大部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部并沒有一套完整的應收賬款管理制度，搞不清自身應收賬款的準確情況，更不能及時對應收賬款進行記錄和審核，進而跟蹤收款。第一，部門與部門之間很難有效地溝通交流，項目部和財務部門的信息不對稱，忽視了對逾期應收賬款的催收，導致很多應收賬款變成壞賬，無法及時收回。第二，動態(tài)管理不足，沒有做到應收賬款工程期的全流程管理，或管理浮于形式，核算不準確。第三，企業(yè)內(nèi)部應收賬款權(quán)責不清，沒有明確催收應收賬款的責任部門、責任人，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)部署，企業(yè)內(nèi)部工作中處于脫節(jié)狀態(tài)。

（三）建筑施工企業(yè)對應收賬款的考核不嚴

一方面，很多建筑施工企業(yè)對應收賬款的管理不夠重視;另一方面，很多建筑施工企業(yè)內(nèi)各部門職責不清，催收應收賬款的意識不強，財務管理易發(fā)生混亂，這也是應收賬款管理中存在的主要問題。當前建筑施工企業(yè)內(nèi)部對應收賬款的考核不重視，職責不明確，應收賬款的拖欠與財務人員、項目經(jīng)理及相關(guān)人員都有關(guān)，多頭責任導致應收賬款的催收陷入了無人負責的窘境。項目開展過程中，項目部與發(fā)包人接觸較多，尚能較好地催收應收賬款，企業(yè)內(nèi)部也有考核。項目結(jié)束后，項目部解散，無據(jù)可依，無人可考，應收賬款的收回工作責任沒有落實到個人，后期也不會有人積極響應。

（四）應收賬款催收手段單一

不能按期償還的應收賬款導致企業(yè)財務狀況惡化，這已逐漸成為建筑施工企業(yè)經(jīng)營困難的常見原因之一。建筑施工企業(yè)的應收賬款大多由項目經(jīng)理與熟悉的業(yè)主方代表進行溝通，難以接觸到業(yè)主方的核心人員，延長了應收賬款支付的周期。同時，企業(yè)為了維護好與業(yè)主方的良好關(guān)系，應收賬款的催收較為溫和，基本不按合同的違約要求進行追償。

五、建筑施工企業(yè)加強應收賬款控制與管理的措施

（一）強化應收賬款的管理意識

企業(yè)的重視是確保應收賬款收回的重要前提，企業(yè)管理層應將應收賬款的管理視為企業(yè)層面的重要工作，而不僅是財務部門或業(yè)務部門某些人員的工作。市場部門應建立發(fā)包人信譽臺賬，加強溝通交流，確保應收賬款的質(zhì)量。對于信譽差的發(fā)包人，企業(yè)應及時止損，不再與其合作。財務部門應建立應收賬款臺賬，定期分類、分級，并分析應收賬款情況，使企業(yè)對自身的應收賬款有詳細的了解，便于企業(yè)管理層作出決策。業(yè)務部門要加強到期或逾期應收臺賬的催收工作，必須意識到，拖的時間越長，越不利于回款，且回款成本飆升，避免壞賬、呆賬、死賬的形成。

（二）加強建筑施工項目的風險把控

加強應收賬款的控制與管理，首先要落實風險把控的理念，盡量降低合同風險。項目前期，建筑施工企業(yè)需要多方面、多渠道了解發(fā)包人的經(jīng)濟水平、業(yè)內(nèi)口碑，審核發(fā)包人的綜合實力，對項目風險進行全面評估。合同條款要明確設(shè)立應收賬款收回時間，對于施工階段和收款時間節(jié)點的對應情況，相關(guān)合同條款也應作出詳細規(guī)定。合同簽訂后，要對項目進行動態(tài)的風險評估，密切關(guān)注工程的進展情況，掌握發(fā)包人的各種動態(tài)，及時識別發(fā)包人的財務問題，準確分析預測，積極收款，將風險影響降低最低。逾期應主動將應收賬款全部結(jié)清，逾期未收的工程款項更要時時跟蹤，及時清回。

（三）完善內(nèi)部應收賬款管理和考核制度

完善相應的內(nèi)部管理制度是應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。應收賬款的管理制度應包括分析制度、跟蹤制度、權(quán)責制度、考核制度。分析制度是在該工程結(jié)算周期內(nèi)對發(fā)包人的信用能力、付款能力進行分析，對應收賬款的增減變動情況及賬齡進行分析。權(quán)責制度和考核制度有利于信息共享，實現(xiàn)生產(chǎn)部門與財務部門的通力配合，形成工作機制。同時，將工程款的回收責任落實到人，明確責任劃分。即使項目完工，即使有關(guān)人員調(diào)離，項目人員仍要負責催收應收賬款，保證責任到人，確保整個催收過程的合理有序。管理制度要實現(xiàn)信息共享，生產(chǎn)部門與財務部門要通力配合，形成工作機制。管理制度還要建立獎懲機制，對提前或超額回款的給予一定獎勵，提高員的工作積極性;要對催收不力的項目人員進行懲罰。

（四）運用法律手段維護自身的合法權(quán)益

多年來，國家為保障施工合同雙方的權(quán)益，制定了一系列的法律法規(guī)和部門規(guī)章，形成了較為完善的管理制度體系，較好地規(guī)范和約束了建筑行業(yè)甲乙雙方的合同行為。首先，建筑施工企業(yè)在投標或簽訂合同時，必須請專業(yè)的法律人士介入，分析招標文件和合同文件的法律風險，對相關(guān)條款嚴格把關(guān)，避免合同里有不利于建筑施工企業(yè)的霸王條款。其次，在工程的實施過程中，要定期與業(yè)主方對賬、催賬，業(yè)務往來過程中要注意保存與客戶的交易記錄往來，留存各類相關(guān)書面文件。最后，如果雙方不能就應收賬款達成一致意見或應收賬款催繳困難，企業(yè)應及時借助法律的武器維護自己的合法權(quán)益。

六、結(jié)語

建筑施工企業(yè)應收賬款對企業(yè)資金的有效流動、經(jīng)營成本等方面具有重要作用，其形成有其客觀性，也有其主觀性。客觀性是由市場特性和行業(yè)特性決定的，主觀性則是因為建筑施工企業(yè)缺乏重視和內(nèi)部管理存在問題。這就要求建筑施工企業(yè)加強對項目風險的把控、重視應收賬款管理、完善相關(guān)制度、善于運用法律手段維護合法權(quán)益，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

（作者單位為江蘇天源建設(shè)集團有限公司）

參考文獻

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