企業(yè)所得稅匯算清繳工作中企業(yè)存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的建議

張馨元

摘 要：企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)涉稅工作的重要組成部分，也是對(duì)財(cái)務(wù)工作人員財(cái)會(huì)技能的考核?；诖?，立足于基層稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收管理工作，針對(duì)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳中暴露出來(lái)的各項(xiàng)問(wèn)題提出建議，以幫助企業(yè)順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）20-0167-02

企業(yè)所得稅作為對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收稅，是企業(yè)所征稅款的重要組成部分。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重中之重，更是對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)者的財(cái)稅技能的大考核。然而，從每年各地稅務(wù)局抽取的企業(yè)所得稅匯算清繳錯(cuò)誤數(shù)據(jù)結(jié)合基層稅務(wù)局稅源管理部門(mén)的反饋來(lái)看，這場(chǎng)有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳的考核結(jié)果往往差強(qiáng)人意、良莠不齊。如何提升企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)質(zhì)量和財(cái)會(huì)從業(yè)者的財(cái)稅技能成為許多企業(yè)不得不面對(duì)同時(shí)亟須認(rèn)真解決的問(wèn)題。本文立足基層稅務(wù)局近年來(lái)企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)實(shí)情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的諸多問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決策略，以幫助企業(yè)順利度過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳期。

一、概述

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)所得稅匯算清繳涉及許多稅收法律法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，不僅如此，稅法與會(huì)計(jì)的差異以及時(shí)間限定等因素均給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了諸多挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）稅收政策的變化

為進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，2018年以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院部署實(shí)施了一系列力度大、內(nèi)容實(shí)、范圍廣的減稅降費(fèi)的政策措施。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，為釋放減稅降費(fèi)紅利、不斷優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境提供了政策支撐。與此同時(shí)，隨著國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)政策逐漸與國(guó)際結(jié)合，導(dǎo)致我國(guó)的稅法也有著不同形式的變化和發(fā)展，所以每年稅法政策都要根據(jù)最新出現(xiàn)的政策進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整和完善。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量眾多，從業(yè)者素質(zhì)層次不齊，在經(jīng)驗(yàn)上和掌握新稅法政策、法律法規(guī)的能力方面都存在著較大差異。另外，稅法不斷變化也帶給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員隨之而來(lái)的挑戰(zhàn)。

（二）匯算清繳工作計(jì)算量較大

由于近些年國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了很多針對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策，企業(yè)所得稅涉及的稅收政策法律因此變得煩多，導(dǎo)致落實(shí)這項(xiàng)工作的過(guò)程顯得尤為復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)人員出于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)需要花費(fèi)大量的時(shí)間學(xué)習(xí)新政策帶來(lái)的規(guī)章制度。同時(shí)，他們需要結(jié)合實(shí)際工作合理合法地運(yùn)用規(guī)章制度，以保證企業(yè)所得稅匯算工作完成的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性。這樣一來(lái)，無(wú)論在思想上還是在工作量上都給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

（三）財(cái)會(huì)從業(yè)者素質(zhì)參差不齊

在國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的號(hào)召之下，伴隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，無(wú)數(shù)新辦企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，其規(guī)模普遍較小，但數(shù)量卻相當(dāng)之大。這些新辦企業(yè)普遍將工作重心放在開(kāi)拓市場(chǎng)上，而忽略財(cái)會(huì)人員的配置。相當(dāng)一部分企業(yè)為節(jié)約成本，聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)、代賬會(huì)計(jì)，而這些兼職代賬會(huì)計(jì)無(wú)論是在對(duì)企業(yè)的了解程度上還是在財(cái)稅專(zhuān)業(yè)技能方面往往都存在著不足。因此，稅務(wù)人員向企業(yè)核實(shí)涉稅情況時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)代賬會(huì)計(jì)“一問(wèn)三不知”的情況。很多代賬會(huì)計(jì)甚至都沒(méi)有去過(guò)企業(yè)，僅憑借著企業(yè)整理出來(lái)的業(yè)務(wù)憑證就可以異地做賬，定期在網(wǎng)絡(luò)端“按時(shí)打卡”般地“零申報(bào)”，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不管不問(wèn)，甚至很多代賬會(huì)計(jì)為了減輕自己的工作量，對(duì)企業(yè)應(yīng)該享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策一律不予考慮。一些代賬會(huì)計(jì)對(duì)所有企業(yè)都“一視同仁”，“傻瓜式”地按照流程申報(bào)成功就大功告成。這些隱藏的風(fēng)險(xiǎn)不僅導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完善，甚至脫離實(shí)際，而且影響企業(yè)所得稅匯算清繳工作的質(zhì)量和效率。

（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策不予重視

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家針對(duì)企業(yè)，尤其是小型微利企業(yè)的一種支持和激勵(lì)。但在現(xiàn)實(shí)工作中很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻對(duì)此不予重視。更有甚者，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知企業(yè)“應(yīng)享盡享”將相關(guān)稅收優(yōu)惠政策給予輔導(dǎo)通知時(shí)，得到的回復(fù)常常是對(duì)方以稅收優(yōu)惠政策條例太多、計(jì)算太過(guò)復(fù)雜、沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)了解為理由直接放棄享受稅收優(yōu)惠。

（五）納稅申報(bào)表單填寫(xiě)不規(guī)范

每次新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表都是結(jié)合最新政策內(nèi)容進(jìn)行修訂的。例如，針對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)需要分別填報(bào)不同的申報(bào)表，查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)的申報(bào)表也是不同的;同樣，匯算清繳和季度預(yù)繳申報(bào)表也有所不同。而在每年匯算清繳過(guò)程中都會(huì)發(fā)生由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員表單選擇和勾選不正確而造成的錯(cuò)誤，繼而增加匯算清繳的工作量也為企業(yè)造成了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題的建議

（一）樹(shù)立正確的納稅觀念

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)時(shí)刻反思企業(yè)的涉稅行為，要時(shí)刻以積極的態(tài)度采取有效的措施，加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的管理，并時(shí)刻樹(shù)立正確的納稅觀念，依法依規(guī)，按時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳。依法履行匯算清繳義務(wù)不僅可以保障企業(yè)自身的合法利益，同時(shí)可以樹(shù)立良好的企業(yè)形象，降低不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立正規(guī)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

無(wú)論是小型微利企業(yè)還是大型企業(yè)，在企業(yè)匯算清繳過(guò)程中都會(huì)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果不加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)管理上的麻煩，還會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)名譽(yù)，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作應(yīng)被列入企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理制度以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，立足實(shí)際發(fā)展情況加快建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。與此同時(shí)，企業(yè)要實(shí)施崗位責(zé)任制，專(zhuān)人專(zhuān)崗，合理設(shè)置，做好崗位人員的安排。各崗位人員要明確自身責(zé)任，各司其職，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，建立健全企業(yè)匯算清繳管理的組織結(jié)構(gòu)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取預(yù)防控制的處理措施，從而消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）及時(shí)掌握稅收政策變化

企業(yè)所得稅匯算清繳的最大特點(diǎn)就是政策性強(qiáng)，因此我國(guó)稅收法規(guī)和稅收政策的不斷變化調(diào)整時(shí)刻影響著企業(yè)所得稅匯算清繳工作。在新舊政策變化的連接時(shí)段，如果沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策的變化，對(duì)稅務(wù)政策把控不準(zhǔn)，就勢(shì)必要面臨補(bǔ)稅、罰款滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論是企業(yè)的管理者還是財(cái)會(huì)人員都要時(shí)刻關(guān)注政策的變化和新舊政策之間的差異。在資訊異常發(fā)達(dá)的今天，通過(guò)各種渠道獲取稅收新政策變得尤為容易。這就要求企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任心和學(xué)習(xí)能力，及時(shí)掌握政策的變化，為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、正確納稅提供保障。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核管理

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅匯算清繳的數(shù)據(jù)支撐，如果會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)本身就存在問(wèn)題，那么必然影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀真實(shí)，才能為企業(yè)所得稅和其他稅種的正確申報(bào)提供數(shù)據(jù)支撐，才能真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)稅情況，避免出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)核算失誤導(dǎo)致企業(yè)被認(rèn)為偷稅漏稅而受到行政處罰。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算管理和監(jiān)督是企業(yè)必須面臨的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，也是企業(yè)所得稅匯算清繳得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)保障。

（五）加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳自查

一名合格的財(cái)務(wù)人員需要在日常工作中對(duì)稅務(wù)處理事項(xiàng)做到定期自查。針對(duì)有些部分可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，要及時(shí)、準(zhǔn)確核查。例如，對(duì)企業(yè)的工資薪金和職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)要做到實(shí)際發(fā)生和合理性的扣除，也要注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)和扣除百分比。除此之外，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售情況也是財(cái)務(wù)人員在處理賬目時(shí)需要特別注意的地方。

（六）加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理

企業(yè)所得稅匯算清繳工作不是階段性的一蹴而就的，而是持續(xù)性、常規(guī)性的。在每年匯算清繳結(jié)束后，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)匯算清繳后續(xù)管理尤為必要。企業(yè)應(yīng)該建立規(guī)范的稅款差異調(diào)整相關(guān)臺(tái)賬、納稅調(diào)整時(shí)間、期末留存的債務(wù)、年度內(nèi)增減變化等，確保所得稅匯算清繳工作和年度銜接，從而有效減少財(cái)務(wù)人員換崗和離崗時(shí)遺漏調(diào)整事項(xiàng)等事件的發(fā)生率，進(jìn)而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。一些比較特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行處理，防止數(shù)據(jù)逐年累積而影響稅務(wù)稽查。除此之外，國(guó)家稅務(wù)總局2018年第23號(hào)公告中規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，所以針對(duì)一些企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的相關(guān)資料應(yīng)該分類(lèi)整理，并且妥善保管、留存?zhèn)洳?。與此同時(shí)，企業(yè)相關(guān)部門(mén)之間的工作人員之間應(yīng)加強(qiáng)信息溝通、相互協(xié)作，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，并且及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。

（七）選擇專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)幫助

隨著財(cái)稅政策的不斷更新，市場(chǎng)對(duì)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅服務(wù)提出了更高的專(zhuān)業(yè)要求。一批批稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及代賬公司的相繼涌現(xiàn)，為企業(yè)在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)涉及的稅收口徑與會(huì)計(jì)口徑存在的差異問(wèn)題，提供了專(zhuān)業(yè)的實(shí)操幫助。專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)相對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)有著更為專(zhuān)業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備和財(cái)稅問(wèn)題的處理經(jīng)驗(yàn)，并且其工作開(kāi)展更為系統(tǒng)和全面，能夠更為全面和系統(tǒng)地幫助企業(yè)解決問(wèn)題、防患風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)還能為企業(yè)的財(cái)稅人員不斷學(xué)習(xí)提供幫助，共同促進(jìn)社會(huì)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步。

結(jié)語(yǔ)

相信企業(yè)通過(guò)對(duì)相關(guān)稅收政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以規(guī)范合規(guī)的流程開(kāi)展相關(guān)會(huì)計(jì)核算，借助第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)以防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方式來(lái)開(kāi)展工作，企業(yè)所得稅匯算清繳工作一定可以順利完成。

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