基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式及應(yīng)用研究

【摘要】隨著科技發(fā)展日新月異， 區(qū)塊鏈技術(shù)也在不斷成熟。 區(qū)塊鏈不僅可促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)換， 也能推動跨領(lǐng)域跨行業(yè)的融合與創(chuàng)新。 區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、分布式記賬、智能合約等核心特征與會計領(lǐng)域有著天然的聯(lián)系， 幾乎是一個全新的會計系統(tǒng)， 并與會計專業(yè)無縫對接。 基于區(qū)塊鏈的內(nèi)涵和本質(zhì)特征， 分析會計活動中的資金運(yùn)動與區(qū)塊鏈的相關(guān)性， 構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”會計模式并探究其應(yīng)用價值， 以提高財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性， 為管理會計提供決策支持， 迫使企業(yè)會計模式轉(zhuǎn)型升級成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢， 進(jìn)一步推動企業(yè)價值創(chuàng)造和活力提升。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;會計模式;四位一體;去中心化;分布式

【中圖分類號】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）16-0076-6

一、引言

區(qū)塊鏈起源于中本聰?shù)谋忍貛牛?作為比特幣的底層技術(shù)， 區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫， 其所具備的去中心化、分布式、防篡改、智能合約等四大核心特征天然與會計息息相關(guān)[1] 。 去中心化是指整個賬本數(shù)據(jù)庫完全為扁平化的柔性結(jié)構(gòu)， 每個節(jié)點都可實現(xiàn)信息的自我驗證和管理; 分布式指多個節(jié)點共同控制和共享分布式記賬賬本; 防篡改是由于每一個區(qū)塊都是在前一個區(qū)塊數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上生成的， 信息一旦經(jīng)過驗證并添加至區(qū)塊鏈， 會有時間戳和獨特的加密簽名以確保信息真實唯一和永久儲存; 智能合約是一種特殊的數(shù)字合約協(xié)議， 只要滿足要求， 不需要第三方就可以執(zhí)行可追溯、不可逆轉(zhuǎn)和安全的交易。 隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展和加速融合， 區(qū)塊鏈技術(shù)正逐步改變傳統(tǒng)的會計模式， 引發(fā)了會計信息化的巨大變革， 并推動了會計領(lǐng)域的顛覆性創(chuàng)新。 目前， 區(qū)塊鏈技術(shù)受到企業(yè)的高度關(guān)注， 研究其在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用， 對于促進(jìn)企業(yè)提升內(nèi)在價值并推動企業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的戰(zhàn)略意義。 本文將對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的模式及應(yīng)用進(jìn)行深入探討， 以推動企業(yè)價值創(chuàng)造和活力提升。

二、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式構(gòu)建

區(qū)塊鏈的四大核心特征迎合了會計模式構(gòu)建的新需求， 可將區(qū)塊鏈的核心技術(shù)應(yīng)用到會計經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 如：企業(yè)的籌資投資活動、供產(chǎn)銷活動、分配活動等。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的核心特征， 從籌資投資活動的角度來看， 去中心化的特性使原本依賴中介機(jī)構(gòu)聯(lián)結(jié)資金供需雙方的傳統(tǒng)籌資與投資方式， 轉(zhuǎn)變?yōu)閮H通過區(qū)塊鏈技術(shù)的客戶端就能使不同節(jié)點的資金供需雙方建立直接聯(lián)系; 從供產(chǎn)銷活動中資金收付的角度來看， 付款人用私鑰將轉(zhuǎn)賬金額和轉(zhuǎn)賬地址簽名， 用公鑰將簽名后的交易向全網(wǎng)廣播， 各節(jié)點接收信息時必須用私鑰解密以驗證交易的合法性[2] ; 從利潤分配活動的角度來看， 智能合約將企業(yè)利潤分配階段的細(xì)則記錄在區(qū)塊鏈上并依據(jù)規(guī)則自動執(zhí)行， 通過利益共享機(jī)制、經(jīng)濟(jì)激勵分配機(jī)制等優(yōu)化企業(yè)利潤的分配機(jī)制。 因此， 筆者提出從專業(yè)、業(yè)務(wù)、技術(shù)融合的角度， 將傳統(tǒng)會計模式擴(kuò)展升級， 全面推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的信息高效、自主流轉(zhuǎn)的同時， 保障信息流、商品流、資金流、發(fā)票流四流合一， 體現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式向智慧會計模式擴(kuò)展延伸的動態(tài)過程。

1. “四位一體”會計模式的概念模型。 區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展推動傳統(tǒng)會計逐步進(jìn)入“四位一體”的新型會計模式生態(tài)系統(tǒng)。 如圖1所示， “四位”是指資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、審計組織， “一體”是指該會計模式基于區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的去中心化分布式的集成特征， 將四類組織有機(jī)聯(lián)結(jié)為一個整體。 “四位一體”的會計模式下任意節(jié)點間都可點對點進(jìn)行信息交互， 通過智能合約實現(xiàn)資金運(yùn)動智能化、政府監(jiān)管智能化、金融服務(wù)智能化以及審計審核智能化， 形成應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的“四位一體”的智慧會計模式生態(tài)體系。

2. “四位一體”會計模式的參與主體。

（1）資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容主要涉及企業(yè)的資金及其運(yùn)動， 涵蓋了籌資活動、投資活動、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、分配活動中的資金及其運(yùn)動。 資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟是“四位一體”會計模式的主要服務(wù)對象， 包含資金運(yùn)動不同環(huán)節(jié)的籌資者、投資者、供應(yīng)商、制造商、銷售商、利潤分配者等主要發(fā)起者。

在信息流通層面， 每個節(jié)點成員都可借助區(qū)塊鏈技術(shù)與資金運(yùn)動生態(tài)鏈上下游直接交互; 交互信息以分布式方式存儲， 將信息記錄打包為區(qū)塊， 以便所有節(jié)點成員接收、驗證和更新形成新的區(qū)塊鏈信息， 為智慧會計的確認(rèn)計量與核算管理提供客觀真實的數(shù)據(jù)信息。

在商品流通層面， 從原材料取得到產(chǎn)品制造、商品出售環(huán)節(jié)， 所有商品信息都可通過唯一對應(yīng)的電子ID存儲于區(qū)塊鏈中， 各節(jié)點成員和終端消費(fèi)者可根據(jù)預(yù)定權(quán)限對商品市場投放、商品流轉(zhuǎn)、商品派送等環(huán)節(jié)進(jìn)行識別和跟蹤， 確保商品的可追溯性。

在資金流通層面， 智能合約使資金按照合同約定實現(xiàn)自動結(jié)轉(zhuǎn)和直接支付， 其支付記錄和信息詳情（如交易號、發(fā)送或接受的交易量、交易地址、交易時間戳等）構(gòu)成區(qū)塊的主要內(nèi)容并形成區(qū)塊鏈。 區(qū)塊鏈的非對稱加密算法保證了資金流的可靠性， 分布式記賬保證了資金流的防篡改性和財務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化， 縮小了不同國家不同貨幣之間的差異并減少了節(jié)點摩擦， 提升了資金的信任度和流通效率。

在發(fā)票流通層面， 基于區(qū)塊鏈分布式賬本的電子發(fā)票同時連接稅務(wù)局、企業(yè)和消費(fèi)者， 一旦支付完成， 三方即時流通交易信息以及發(fā)票信息; 企業(yè)在線申領(lǐng)發(fā)票、開具發(fā)票、查驗發(fā)票并納稅申報， 保障稅款及時、足額入庫， 并與商品流、信息流和資金流同步。

（2）政府部門。 企業(yè)會計報告、納稅申報、工商年檢、審計審核等基于政府部門的監(jiān)督管理， 一般在特定時間或特定時段進(jìn)行監(jiān)督檢查與審核驗證， 不但監(jiān)管成本高、操作效率低， 而且特定時間或時段的會計信息質(zhì)量以及時效性也得不到保證。 此外， 企業(yè)為了避稅， 少開發(fā)票、粉飾會計報告、低估申報、應(yīng)付審核的情況時有發(fā)生， 而隨意篡改、任意捏造的違規(guī)票證等信息不能在各政府監(jiān)管部門互聯(lián)互通， 容易造成國家資源的大量流失。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”會計模式通過企業(yè)法人一證通對接政府監(jiān)管部門， 利用智能合約技術(shù)預(yù)先將監(jiān)管條例寫入?yún)^(qū)塊鏈代碼， 使政府監(jiān)管部門實時跟蹤并動態(tài)追溯企業(yè)信息流、商品流、資金流、發(fā)票流， 自動封堵各種程序缺陷和漏洞， 實現(xiàn)對國家稅收、工商管理、審計審核的高效治理。

（3）金融機(jī)構(gòu)。 金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)借款、發(fā)行股票、購買金融產(chǎn)品等資金籌集及投放活動提供了必不可少的金融支持， 但傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)掌握的數(shù)據(jù)信息有限， 獲取的信息需要耗費(fèi)大量人力物力， 且信息在確保精確化和個性化方面有一定缺陷。

區(qū)塊鏈技術(shù)的防篡改性保證了所有節(jié)點投融資企業(yè)信息的真實性和安全性， 通過大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、分布式存儲并記錄投融資企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)信息， 確保雙方信息的對稱性， 依據(jù)企業(yè)投融資需求提供可信賴的多元化融資產(chǎn)品和服務(wù)， 實現(xiàn)自動甄選、智能化推薦和精準(zhǔn)配置個性化金融機(jī)構(gòu)、金融產(chǎn)品和金融服務(wù)， 利用智能合約助力金融機(jī)構(gòu)把控企業(yè)風(fēng)險監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行。 與此同時， 通過區(qū)塊鏈技術(shù)對資金運(yùn)動生態(tài)鏈真實完備的信息流、商品流、資金流、發(fā)票流的記錄， 為金融機(jī)構(gòu)的征信調(diào)查帶來了極大便利， 也為金融機(jī)構(gòu)篩選合適的客戶提供了完備條件， 促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的良性互動與共同發(fā)展。

（4）審計組織。 由于國家審計屬于政府部門監(jiān)督審查， 因而此處涉及的審計組織僅包含社會審計組織和內(nèi)部審計部門。 傳統(tǒng)的社會審計組織和審計人員需要具備數(shù)據(jù)收集、整理、篩選、過濾等能力， 將體量巨大的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為高效的審計證據(jù)。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計工作減少了底層數(shù)據(jù)采集的工作量， 所有數(shù)據(jù)均能實時完整記錄， 而且去中心化的分布式記賬形成的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)是經(jīng)過全網(wǎng)核對并公認(rèn)的真實有效數(shù)據(jù)， 具有可追溯和不可篡改的特點。 借助賬目的時間戳， 內(nèi)外部審計人員可實時獲取信息流、商品流、資金流、發(fā)票流的相關(guān)信息并應(yīng)用于審計工作， 節(jié)約了取證查詢、追蹤獲取、清洗篩查的成本， 使資金運(yùn)動生態(tài)鏈的循環(huán)過程公開透明， 大大提高了審計效率。

審計人員在區(qū)塊鏈上出具的審計報告以私鑰技術(shù)加密， 資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟、其他參與主體等各個節(jié)點都可利用對應(yīng)公鑰解密、讀取以及復(fù)核審計報告， 尚未通過的不客觀真實的部分會自動拒絕寫入?yún)^(qū)塊鏈， 保障了審計數(shù)據(jù)的真實性和安全性， 減少了企業(yè)疏忽錯報或者蓄意提供虛假信息的可能， 有效避免了審計人員根據(jù)虛假信息或為了迎合客戶需求出具不恰當(dāng)審計報告的行為， 大大提高了審計組織的執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 保障了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式的持續(xù)健康運(yùn)行[3] 。

3. 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計職能分配與作業(yè)流程設(shè)計。

（1）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計職能分配。 會計核算和監(jiān)督是現(xiàn)代會計的兩大基本職能， 然而隨著會計環(huán)境的變化， 不少企業(yè)的會計核算和監(jiān)督職能受到了商業(yè)模式轉(zhuǎn)變、業(yè)務(wù)流程變更以及人工智能替代的巨大沖擊， 單一的會計核算和監(jiān)督職能已不能適應(yīng)新時代會計模式的變革和發(fā)展。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計職能是“四位一體”會計模式的核心， 筆者將基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計職能歸納為涵蓋專業(yè)會計、業(yè)務(wù)會計、戰(zhàn)略會計、智能會計、智慧會計五大職能， 具體為：①專業(yè)會計通過數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈為業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈提供專業(yè)數(shù)據(jù)支持; ②業(yè)務(wù)會計為數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈進(jìn)行業(yè)務(wù)反饋， 并與數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈共同為戰(zhàn)略區(qū)塊鏈提供專業(yè)與業(yè)務(wù)支持; ③戰(zhàn)略會計為企業(yè)提供籌資與投資風(fēng)險、運(yùn)營預(yù)警、全面預(yù)算管理、價值管理等相關(guān)信息; ④智能會計通過智能合約功能實現(xiàn)智能支付、智能籌資投資、智能評價、智能審計等方面的深入管理; ⑤智慧會計從涉及資金管理、往來款項管理、總賬管理、費(fèi)用報銷等一般事務(wù)性流程領(lǐng)域， 擴(kuò)展到公司治理、資金運(yùn)作、預(yù)測和決策等高價值流程領(lǐng)域。

（2）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計作業(yè)流程設(shè)計。 以費(fèi)用報銷管理為例， 將區(qū)塊鏈技術(shù)引入五種會計職能分配領(lǐng)域， 分別構(gòu)成五個環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)：數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈、業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈、戰(zhàn)略區(qū)塊鏈、智能區(qū)塊鏈、智慧區(qū)塊鏈。 具體如圖2所示。

員工提出費(fèi)用報銷申請， 由業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈執(zhí)行預(yù)先編制的程序代碼對員工的報銷申請進(jìn)行驗證， 包括發(fā)票單據(jù)的有效性以及簽字金額的正確性; 與此同時， 數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈將數(shù)據(jù)進(jìn)行備份， 驗證批準(zhǔn)后向區(qū)塊鏈所有節(jié)點廣播公布并存儲。 各節(jié)點通過競爭計算進(jìn)行交易驗證， 成功驗證的節(jié)點獲取新區(qū)塊權(quán)利， 自動完成銀企對接、款項支付、網(wǎng)銀對賬、賬戶管理等資金支付、會計核算和財務(wù)審核等任務(wù)， 并將數(shù)據(jù)存儲于數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈之中， 向全網(wǎng)廣播公布， 確保每個節(jié)點都有相同記錄。 由于區(qū)塊鏈中非對稱加密算法的獨特性， 公鑰負(fù)責(zé)加密信息并驗證私鑰簽名， 私鑰負(fù)責(zé)信息解密， 從而保障了區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)信息的安全性并可防止人為篡改。 數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈與業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈為戰(zhàn)略區(qū)塊鏈提供專業(yè)支持與業(yè)務(wù)反饋服務(wù)， 基于智能區(qū)塊鏈的智能支付等合約加速了會計管理在宏觀層面的發(fā)展和創(chuàng)新， 成為助力智慧會計管理實現(xiàn)的有效工具。

筆者認(rèn)為， “四位一體”基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式拓展了資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、審計組織四位主體的外延， 并以五大會計職能體系為依據(jù)升華了基于區(qū)塊鏈技術(shù)會計流程的內(nèi)涵， 打破了傳統(tǒng)會計閉環(huán)思維， 注重提升會計“升級版”實戰(zhàn)競爭力， 實現(xiàn)了從“核算型”向“智慧型”會計模式的擴(kuò)展升級。

三、基于區(qū)塊鏈的“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)的技術(shù)架構(gòu)自下而上包含六個層面， 分別為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層、應(yīng)用層。 筆者基于區(qū)塊鏈技術(shù)的六層架構(gòu)并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)下會計的五大職能， 梳理并歸納基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式的技術(shù)模型， 提出該技術(shù)模型涵蓋四大模塊， 具體如圖3所示。

1. 數(shù)據(jù)層與網(wǎng)絡(luò)層——專業(yè)與業(yè)務(wù)基礎(chǔ)模塊。 數(shù)據(jù)層封裝了整個區(qū)塊鏈模型中所有數(shù)據(jù)區(qū)塊的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、時間戳、基本算法、非對稱公私鑰數(shù)據(jù)加密技術(shù)。 其中數(shù)據(jù)區(qū)塊的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)包含以下數(shù)據(jù)：籌資與投資數(shù)據(jù)， 包括籌資或投資金額、投資人或受資人機(jī)構(gòu)代碼編號、投融資時間或資金閾值; 供產(chǎn)銷數(shù)據(jù)， 包括供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的材料或商品名稱代碼， 供應(yīng)商、制造商、銷售商的數(shù)據(jù)， 訂單數(shù)量、單價與型號、物流數(shù)量與日期數(shù)據(jù)、資金支付與會計科目編碼等信息; 分配數(shù)據(jù)， 包括普通股與優(yōu)先股股東人數(shù)、出資時間與金額、納稅信息與公積金閾值等數(shù)據(jù)。 時間戳、基本算法和特有的加密技術(shù)將數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)與整個區(qū)塊鏈模型有效融合。

網(wǎng)絡(luò)層為整個區(qū)塊鏈模型提供網(wǎng)絡(luò)支撐， 確保每個節(jié)點接收信息和發(fā)送信息， 是保持系統(tǒng)信息透明和有效運(yùn)行的前提。 網(wǎng)絡(luò)層的P2P組網(wǎng)技術(shù)使區(qū)塊鏈具備自動組網(wǎng)功能， 將企業(yè)內(nèi)部人員信息、相關(guān)資料、軟件系統(tǒng)等組成的內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)， 以及政府部門、金融機(jī)構(gòu)、資金運(yùn)動生態(tài)聯(lián)盟、審計組織等組成的外部信息網(wǎng)絡(luò)有效接入， 并通過數(shù)據(jù)傳播機(jī)制自動對交易信息發(fā)布廣播， 數(shù)據(jù)驗證機(jī)制確保了交易的真實有效， 提升了內(nèi)外部主體之間信息傳播的效率。

2. 共識層與激勵層——戰(zhàn)略關(guān)鍵模塊。 共識層包含了確保實現(xiàn)去中心化和防止網(wǎng)絡(luò)攻擊各個節(jié)點的共識機(jī)制[4] ， 基于區(qū)塊鏈的“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)中的共識層包括工作量證明機(jī)制（POW）、權(quán)益證明機(jī)制（POS）、股份授權(quán)機(jī)制（DPOS）。 共識機(jī)制確保分散的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點在去中心化系統(tǒng)中達(dá)成共識， 實現(xiàn)投融資選擇去中心化、供產(chǎn)銷合同簽訂活動去中心化、利潤分配環(huán)節(jié)去中心化， 提升了企業(yè)分配機(jī)制的安全性和公平性。 共識層決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能否有新節(jié)點可以添加到主鏈中， 為合同簽訂、賬本自動生成提供了安全保障。

激勵層主要提供激勵措施， 包括經(jīng)濟(jì)因素、發(fā)行機(jī)制、分配機(jī)制、積分機(jī)制。 激勵層將經(jīng)濟(jì)因素集成到“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)中， 對最快算出結(jié)果的節(jié)點實行激勵措施， 以激發(fā)各個節(jié)點競爭記賬的積極性。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中， 對于積極參與并接受安全驗證和行為監(jiān)督的節(jié)點實施有效獎勵， 對于違規(guī)操作的用戶節(jié)點進(jìn)行懲罰， 以保證整個系統(tǒng)的良性健康運(yùn)行。

3. 合約層——智能核心模塊。 “四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)的合約層包含腳本代碼、記賬規(guī)則、算法機(jī)制、智能合約， 智能合約是合約層中的重要內(nèi)容， 由金融合約、供產(chǎn)銷合約、監(jiān)管合約、審計合約等構(gòu)成。 在合約層嵌入條件規(guī)則和選擇標(biāo)準(zhǔn)的腳本代碼并預(yù)先擬定合約內(nèi)容和觸發(fā)機(jī)制， 當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生并觸發(fā)條件時， 合約即可按照約定內(nèi)容自動執(zhí)行。 例如， 將供應(yīng)商、制造商選擇的條件、借款條件等涉及判斷的規(guī)則與約定擬為腳本代碼， 通過編程語言嵌入?yún)^(qū)塊鏈合約層形成智能合約， 當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對是否借款給供應(yīng)商、制造商進(jìn)行決策時， 需通過智能合約進(jìn)行篩選， 以判斷是否能觸發(fā)目標(biāo)行動。

4. 應(yīng)用層——智慧交互模塊。 應(yīng)用層封裝了“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)的各種應(yīng)用場景， 是會計活動涉及的資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟與各參與主體交互的媒介。 資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟借助應(yīng)用層實現(xiàn)信息流、商品流、資金流、發(fā)票流的全面記載與分析， 通過協(xié)同交互實現(xiàn)智慧治理、智慧預(yù)測和智慧決策。 金融機(jī)構(gòu)以資金運(yùn)動生態(tài)鏈為基礎(chǔ)， 為企業(yè)提供籌資、投資、資金運(yùn)作、保險等金融服務(wù)。 審計組織和政府部門通過實時獲取的信息流、商品流、資金流、發(fā)票流的相關(guān)記錄信息， 借助智能合約， 實現(xiàn)對企業(yè)審計、稅收以及金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理， 保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展， 促進(jìn)企業(yè)資金運(yùn)動信息流、金融信息流、審計信息流、監(jiān)管信息流在應(yīng)用層的高效自由流動。

筆者認(rèn)為， 基于區(qū)塊鏈的“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)的各個層級由下向上、層層遞進(jìn)并緊密連接， 數(shù)據(jù)層與網(wǎng)絡(luò)層共同形成“四位一體”會計模式最底層的穩(wěn)定基礎(chǔ)， 確保專業(yè)會計與業(yè)務(wù)會計數(shù)據(jù)信息的可靠性、安全性， 并支持區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn); 共識層與激勵層是構(gòu)成“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)的戰(zhàn)略關(guān)鍵， 區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的共識算法以及企業(yè)制度的制定與實施必然通過該層實現(xiàn)， 以確保專業(yè)會計職能與業(yè)務(wù)會計職能向戰(zhàn)略會計職能體系的延伸和安全運(yùn)行; 合約層是建立在共識層與激勵層之上的擴(kuò)展層， 是達(dá)到智慧應(yīng)用層的有效階梯， 區(qū)塊鏈技術(shù)的編程過程都需要通過合約層實現(xiàn)， 這也正是會計職能在“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)中的體現(xiàn); 應(yīng)用層是會計活動與企業(yè)內(nèi)外部交互的媒介， 是會計模式智慧升級的交互模塊， 也是智慧會計職能在“四位一體”會計模式技術(shù)架構(gòu)智慧升級的集中體現(xiàn)。

四、基于區(qū)塊鏈的會計模式應(yīng)用分析

作為現(xiàn)代會計的兩大分支， 財務(wù)會計注重核算， 而管理會計更強(qiáng)調(diào)決策管理。 信息技術(shù)的發(fā)展推動了會計理論與實踐的變革， 財務(wù)會計領(lǐng)域中大量標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性的核算工作受到強(qiáng)烈沖擊， 而管理會計是對傳統(tǒng)常規(guī)會計工作的一種超越， 高度凝結(jié)了企業(yè)管理和會計實踐人員的智慧。 筆者認(rèn)為， 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式， 隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化融合了業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動、管理活動， 使得財務(wù)會計更加精準(zhǔn)和高效; 同時， 面對多方面、多角度、高復(fù)雜性的全方位監(jiān)管， 它也能助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理規(guī)劃和控制， 為管理會計提供決策支持， 進(jìn)而實現(xiàn)“核算型會計→管理型會計→智慧型會計”的轉(zhuǎn)型升級。

1. “業(yè)財管”融合提高了財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性。 基于區(qū)塊鏈的會計模式將業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理相融合， 從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)出發(fā)， 利用“四位一體”會計模式中的平臺及功能， 實時核算并準(zhǔn)確處理企業(yè)的會計賬目， 使企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到精準(zhǔn)反饋， 提高了財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性， 具體如圖4所示。

基于區(qū)塊鏈的工作量證明機(jī)制， 一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 帶有時間戳的資金運(yùn)動環(huán)節(jié)， 從銀行存款到利潤分配都被詳細(xì)記錄和存儲， 可以直觀清晰地反映資金運(yùn)動的時間、金額、方向等。 在分布式賬本技術(shù)的支持下， 實現(xiàn)了超級賬本的多方向記錄; 基于區(qū)塊鏈工作量證明所記錄的信息自動生成會計憑證， 有效防止了資金運(yùn)動過程中相關(guān)信息被篡改。 例如， 在籌資環(huán)節(jié)的借款活動發(fā)生時， 根據(jù)借款活動所對應(yīng)的會計科目“銀行存款”“短期借款”“長期借款”， 分布式賬本的內(nèi)置編程算法自動判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所對應(yīng)的科目編碼為“1002”“2001”“2601”; 根據(jù)籌資借款的時間和數(shù)額自動對應(yīng)科目編碼和借款金額入賬， 數(shù)據(jù)信息在區(qū)塊鏈上公開透明， 不僅是對當(dāng)前企業(yè)借款狀況的反映， 而且所有數(shù)據(jù)信息都具有可追溯性， 確保了財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性。

2. “四位一體”全方位監(jiān)管保障了管理會計的決策支持。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”會計模式融合了資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、審計組織四方參與主體， 通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立資金運(yùn)動生態(tài)鏈平臺、賬務(wù)處理平臺、電子支付平臺， 解決了企業(yè)會計信息共享程度低、信息流轉(zhuǎn)效率低等問題， 對籌資方式的選擇、采購計劃的提出、交易合同的擬定、銷售渠道的篩選等進(jìn)行多維度分析， 為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供了全方位監(jiān)督和管理， 也為管理會計提供了決策支持。

交易發(fā)生時， 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個節(jié)點將交易數(shù)據(jù)集中存儲在生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)庫， 交易數(shù)據(jù)通過打包形成包含哈希值、時間戳、隨機(jī)數(shù)、索引號等數(shù)據(jù)區(qū)塊并存儲于區(qū)塊鏈上。 生產(chǎn)經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)的交易數(shù)據(jù)都能夠在區(qū)塊鏈中精確查詢和分析， 企業(yè)內(nèi)外部管理者可以從多維度選擇多個指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)分析和管理決策。

資金運(yùn)動生態(tài)鏈聯(lián)盟中的各個節(jié)點對平臺中的客戶、供應(yīng)商、出資者等實時分析， 可降低信用風(fēng)險并確保資金健康運(yùn)轉(zhuǎn); 根據(jù)分布式賬本要求， 稅務(wù)部門、工商部門、審計部門與企業(yè)等相關(guān)生態(tài)鏈的多方共同參與記賬， 利用共識機(jī)制確保只有政府部門寫出的票證等數(shù)據(jù)信息才能得到校驗與認(rèn)可， 從而保證了從源頭控制的客觀真實性和各個節(jié)點的可追溯性， 使政府部門實現(xiàn)無界和跨界監(jiān)督管控; 金融機(jī)構(gòu)利用智能合約把控企業(yè)金融風(fēng)險， 監(jiān)督企業(yè)財務(wù)狀況; 審計組織可實時獲取企業(yè)商品流、資金流等相關(guān)信息并應(yīng)用于審計工作， 確保審計實時監(jiān)督。 “四位一體”的全方位監(jiān)管便于管理會計利用超級賬本的多方向記錄實時拓展延伸戰(zhàn)略決策， 實施智能管理并實現(xiàn)企業(yè)價值的智慧提升。

3. 五大職能的分配實現(xiàn)了“核算型”向“智慧型”會計的轉(zhuǎn)型升級。 區(qū)塊鏈技術(shù)改變了會計活動的職能分配， 將傳統(tǒng)的會計核算和會計監(jiān)督職能擴(kuò)展為五大會計職能體系（專業(yè)會計職能、業(yè)務(wù)會計職能、戰(zhàn)略會計職能、智能會計職能和智慧會計職能）， 推動會計管理轉(zhuǎn)型升級， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部信息流通互聯(lián)向價值流通互聯(lián)轉(zhuǎn)變， 發(fā)揮會計在價值創(chuàng)造、價值傳遞和價值管理層面的重大作用[5] 。

專業(yè)會計職能涵蓋了核算管理、資金管理、記賬管理等多個專業(yè)領(lǐng)域。 其中， 在資金管理領(lǐng)域， 當(dāng)發(fā)生資金收支交易時， 由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的分布式記賬特點， 能夠有效提升資金交易的安全性和效率性， 并實時解決資金結(jié)算中的交易核對以及一致性問題。

業(yè)務(wù)會計職能的本質(zhì)是專業(yè)會計職能在企業(yè)經(jīng)營管理范圍的延伸， 涉及產(chǎn)品開發(fā)、供應(yīng)鏈、營銷活動等， 當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時， 由于區(qū)塊鏈在業(yè)務(wù)會計與專業(yè)會計中搭建了平行賬簿， 使得雙方即使存在多個組織或法律主體， 也能共享記賬并對賬。

戰(zhàn)略會計職能是業(yè)務(wù)會計職能在戰(zhàn)略層面的拓展和創(chuàng)新， 包括預(yù)算管理、經(jīng)營分析、風(fēng)險管控等， 借助區(qū)塊鏈的共識機(jī)制和激勵機(jī)制檢驗業(yè)務(wù)部門資源投向的合理性， 通過資源配置和業(yè)績的相關(guān)性分析， 確保對資源配置方向的正確評價， 據(jù)此制訂合理的激勵方案。

智能會計職能通過金融智能合約、供產(chǎn)銷智能合約、監(jiān)管智能合約、審計智能合約實現(xiàn)對企業(yè)資金運(yùn)動過程的全方位、多角度智能管控， 是實現(xiàn)智慧會計職能的有效工具; 智慧會計職能注重分層應(yīng)用和差異化管理， 將傳統(tǒng)會計職能的閉環(huán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛庸芾恚?自下而上實現(xiàn)了“核算型”向“智慧型”會計的轉(zhuǎn)型升級， 有助于企業(yè)會計實戰(zhàn)競爭能力的提升。

五、結(jié)語

本文借助區(qū)塊鏈技術(shù)的核心優(yōu)勢， 分析會計活動與區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)性; 通過鏈接資金運(yùn)動生態(tài)聯(lián)盟、政府部門、金融機(jī)構(gòu)和審計組織， 構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”的會計模式架構(gòu)， 實現(xiàn)由專業(yè)會計職能、業(yè)務(wù)會計職能向戰(zhàn)略會計職能、智能會計職能和智慧會計職能自下而上的拓展延伸。 將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域， 提高了財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性， 保障了管理會計的決策支持功能， 優(yōu)化了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動， 實現(xiàn)了企業(yè)會計從“核算型”向“智慧型”的轉(zhuǎn)型升級， 有助于企業(yè)的價值創(chuàng)造、價值傳遞和價值管理， 促進(jìn)了智慧管理水平的提升。 然而， 區(qū)塊鏈技術(shù)在會計模式中的應(yīng)用也存在開發(fā)成本高、資源耗費(fèi)多、推行需要一定的支持等問題，? 隨著實踐中這些問題被不斷解決，? 區(qū)塊鏈技術(shù)在會計模式中還會發(fā)揮更大的作用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?菲爾·尚帕涅著.陳斌，胡繁譯.區(qū)塊鏈啟示錄：中本聰文集[ M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2018：28 ～ 35.

[ 2 ]? ?連一席.區(qū)塊鏈研究報告從信任機(jī)器到產(chǎn)業(yè)浪潮還有多遠(yuǎn)[ J].發(fā)展研究，2018（8）：18 ～ 31.

[ 3 ]? ?楊霞，董劼.區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)財務(wù)活動的優(yōu)化[ J].財會月刊，2018（21）：53 ～ 58.

[ 4 ]? ?楊慧琴，孫磊，趙西超.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的互信共贏型供應(yīng)鏈信息平臺構(gòu)建[ J].科技進(jìn)步與對策，2018（5）：21 ～ 31.

[ 5 ]? ?李克紅.互聯(lián)網(wǎng)+時代稅收籌劃的挑戰(zhàn)與創(chuàng)新[ J].北京市工會干部學(xué)院學(xué)報，2018（1）：58 ～ 64.