生態(tài)發(fā)展理念下企業(yè)綠色成本會計核算研究

江月　

摘要：早在十八屆三中全會時就已經(jīng)提到了要建立更加系統(tǒng)化的生態(tài)文明制度，從而實現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的保護。但很多重度污染企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，生態(tài)環(huán)境的破壞會直接影響到經(jīng)濟的發(fā)展。因此，綠色成本會計核算工作在循環(huán)經(jīng)濟理論和生態(tài)發(fā)展理念下具有重要的研究價值，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具備現(xiàn)實作用。

關(guān)鍵詞：生態(tài)發(fā)展理念;綠色;成本會計核算

長期以來企業(yè)以利潤作為根本的工作目標，卻忽視了可持續(xù)發(fā)展的重要意義。特別是我國的一些重工業(yè)企業(yè)環(huán)境破壞情況一直嚴重。人們對于生活質(zhì)量的要求不斷增加，更加關(guān)注企業(yè)的外部性問題。但現(xiàn)有的會計系統(tǒng)無法真實有效地體現(xiàn)出企業(yè)行為所引發(fā)的環(huán)境問題，所以會計報告可以以更加明確的方式闡述企業(yè)生產(chǎn)活動的相關(guān)信息?，F(xiàn)代生態(tài)發(fā)展理念下的綠色會計核算模式也能從這一方面彌補傳統(tǒng)會計的缺陷和不足。

一、綠色成本的相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）循環(huán)經(jīng)濟

循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上看是一種生態(tài)經(jīng)濟模式，應用生態(tài)學的規(guī)律來進行人類社會經(jīng)濟活動的指導。換言之綠色成本也是以循環(huán)經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，符合完整性的環(huán)境原則。綠色的成本主體在正常狀態(tài)下按照經(jīng)營目標開展各項工作后，可以實現(xiàn)計劃的相關(guān)要求滿足持續(xù)經(jīng)營的基本需要。而在實際的工作當中，綠色成本本身會存在一定的局限性，例如很多企業(yè)沒有按照環(huán)境資源的要求合理配置資產(chǎn)要素，未能形成與環(huán)境保護要求相互配合的成本核算體系等。

（二）可持續(xù)發(fā)展

將綠色成本納入可持續(xù)發(fā)展理論當中，可以有效地對企業(yè)的經(jīng)營成本進行討論和分析。對于一些煤炭、化工等高污染企業(yè)而言，如果其它成本保持固定，那么綠色成本增加會直接帶動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加，企業(yè)的生產(chǎn)總成本中也會包含綠色成本的內(nèi)容，反作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)當中。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導之下，相關(guān)企業(yè)一方面要關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟效益問題，另一方面需要增強環(huán)保意識，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營活動中對于環(huán)境的保護，重視綠色成本的核算和管理。

二、綠色成本會計核算的必要性

（一）傳統(tǒng)會計核算方式的缺陷顯著

傳統(tǒng)的會計核算工作過程中主要是針對企業(yè)表面工作展開的成本核算，并且會將產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的所有費用按照成本核算的要求進行計算，從而明確勞動的成本和產(chǎn)出。因此企業(yè)在進行傳統(tǒng)會計成本核算時，一般不會把環(huán)境問題消耗計入其核算范圍，那么在現(xiàn)代環(huán)境和社會要求下，這種傳統(tǒng)核算方式必然退出歷史舞臺。綠色成本核算方式將成為社會發(fā)展的必然趨勢，有關(guān)企業(yè)如果不能展開綠色成本核算工作，就會直接導致國民經(jīng)濟指標的表面上漲。另外，傳統(tǒng)的會計核算方法具有明確的缺陷與局限性，它更加傾向于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)計算，而不是對企業(yè)的所有項目進行規(guī)劃管控。因此，未來的企業(yè)需高度重視正常的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益同步優(yōu)化，實施綠色的成本核算。這既有利于會計理論和工作水平的提升，也能實現(xiàn)對企業(yè)核算體系的探索和實踐，保障我國綠色成本理論與國際正式接軌。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理的客觀要求

企業(yè)在環(huán)境管理方面消耗的成本都應該被計入產(chǎn)品成本之內(nèi)，完善而準確的產(chǎn)品信息也有助于企業(yè)開展穩(wěn)定的內(nèi)部管理服務(wù)。實際上我國的很多高污染企業(yè)已經(jīng)開始走上了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展道路，能夠從側(cè)面表現(xiàn)出信息流通的重要性。對于這些企業(yè)來說，在追求高經(jīng)濟效益的同時，如果忽略了生態(tài)穩(wěn)定的重要性，那么高污染、高耗能和高投入帶來的結(jié)果必然是低效益，這種粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式也直接干擾到企業(yè)的正常后運營。尤其是社會公眾對于環(huán)境保護要求的不斷增加，對于環(huán)境管理方面也給予了更高的關(guān)注度，企業(yè)應該合理解決資源破壞所帶來的環(huán)境問題，否則就沒有認真履行社會責任，這些會給企業(yè)帶來不利的形象[1]。按照國際慣例要求，我國的支柱性經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)在國際準則下，不斷完善企業(yè)會計成本確認、成本記錄等業(yè)務(wù)，這樣有助于企業(yè)合理利用資源維持可持續(xù)發(fā)展。

（三）政策法規(guī)的約束性

工業(yè)發(fā)展是國家快速發(fā)展的必經(jīng)之路，我國也不例外。但我國在發(fā)展過程中付出了大量的環(huán)境代價。我國和國際簽署了有關(guān)環(huán)境保護的相關(guān)公約，這些制度將直接發(fā)揮約束性作用，讓企業(yè)在生態(tài)發(fā)展理念下展開合理的會計核算工作。而高污染企業(yè)的生產(chǎn)過程本身就會對環(huán)境產(chǎn)生一定的破壞。以煤炭開采為例，煤炭的開采過程會產(chǎn)生一些體積較大的固體廢棄物，同時會對地下水系造成污染和破壞。煤炭固體廢棄物也是我國所有重工業(yè)中影響最為嚴重的污染物。在政策發(fā)揮的約束性要求下，企業(yè)可以通過綠色成本核算，在環(huán)境保護方面投入更多工作，從而有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

三、綠色成本會計核算措施

（一）綠色成本的確定和實施

企業(yè)綠色成本的會計核算過程中需要遵循普遍性和可計量原則，而綠色支出部分的計算也包括非實際性發(fā)生支出和實際性發(fā)生支出兩個部分。成本在經(jīng)過確認之后就需要進行量化計算，按照成本涉及到的業(yè)務(wù)特征、屬性展開計算。成本會計的計量屬性包括歷史成本、重置成本、凈值、現(xiàn)值和公允價值。其中企業(yè)在成本核算過程中可以根據(jù)歷史成本獲得更加真實有效的客觀數(shù)據(jù)，而綠色成本也會主要以歷史成本計量為主，雖然核算對象在某些情況下需要會計人員進行判斷，但終究結(jié)果是綠色成本的信息會更加直觀且清晰[2]。

（二）成本管理設(shè)置

按照能否計入產(chǎn)品成本原則可以將綠色成本劃分為兩個方面的內(nèi)容，一是環(huán)境生產(chǎn)成本，即綠色成本賬戶內(nèi)的企業(yè)成本消耗，包括對于環(huán)境控制的成本、企業(yè)污染控制成本和其它應該計入項目內(nèi)的“其它費用”。當然一些環(huán)保設(shè)備在運行中消耗的材料與零部件等也應該納入費用計算的過程當中。二是不計入產(chǎn)品成本的部分為企業(yè)的綠色事務(wù)管理成本，包括人員環(huán)保教育成本、環(huán)保體系維持成本等綠色報告費用[3]。

（三）會計核算和成本分配

在會計核算的過程當中會涉及到成本的歸集問題，即將企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的綠色成本按照一定的對象特征進行分類匯總，從而得出不同的對象的成本總額，這也是計算產(chǎn)品綠色成本的基礎(chǔ)性保障要求。綠色成本的歸集方法可以參考成本會計中的歸集模式，按照直接分配法或間接分配法進行歸集。在歸集工作妥善處理完畢后就需要展開綠色成本分配工作，將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項綠色成本進行記錄。通常情況下綠色成本和企業(yè)成本中的其它費用會被歸集在一起，然后被納入制造費用或是管理費用的范疇之內(nèi)，這些綠色成本也會伴隨著制造費用和管理費用進行后續(xù)分配[4]。但在新的生態(tài)發(fā)展理念下這種分配方式有著一定的缺陷，原因在于它并不能為企業(yè)的生產(chǎn)決策工作提供有效支持，在某些特殊場合還會影響到?jīng)Q策判斷。對此，可以考慮利用作業(yè)成本法將企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的綠色成本加入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中，一方面清晰直觀地體現(xiàn)出綠色成本的分配過程，另一方面可以根據(jù)企業(yè)的實際運行情況確定成本管理的動因。

四、結(jié)語

新的社會形勢之下企業(yè)綠色成本會計核算的主要問題在于如何進行綠色成本的評估。而本次研究也從理論基礎(chǔ)入手，將綠色成本引入原有體系中后可以提出新的核算方法。在生態(tài)發(fā)展理念之下采取綠色成本會計核算模式能夠促進國家展開宏觀的經(jīng)濟調(diào)控，在資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會建設(shè)的背景下讓企業(yè)真實全面地披露成本核算信息，制定符合行業(yè)發(fā)展要求的不同方針政策，讓我國綠色成本理念真正實現(xiàn)與行業(yè)、國際接軌。

參考文獻：

[1]杜京芳.低碳經(jīng)濟視角下煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究[D].青島：山東科技大學碩士論文，2014

[2]黃啟新.可持續(xù)發(fā)展理念的綠色會計系統(tǒng)化建設(shè)[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（13）：162-163.

作者簡介：江 月（1988—），女，江西九江人，講師，研究生，主要從事財會研究。