高校工程審計(jì)現(xiàn)狀及過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題分析

姚君 周虹

摘要：本文從高校審計(jì)制度、審計(jì)管理、審計(jì)專業(yè)人才、審計(jì)項(xiàng)目外包等方面對(duì)我國高?；窘ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究，并分析了問題產(chǎn)生的原因，以期能對(duì)高校審計(jì)工作提供借鑒與警示作用。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)問題

一、前言

工程審計(jì)在我國有著悠久的歷史，在唐代，就有工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的記載。近年來，全國各高校建設(shè)飛速發(fā)展，基建工程投資總額也在飛速增長，高校工程審計(jì)任務(wù)也越來越繁重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。建設(shè)工程的實(shí)施是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，高校的建設(shè)工程管理審計(jì)也越來越受到重視。

工程審計(jì)普遍運(yùn)用的兩種業(yè)務(wù)模式，是全過程跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)。審計(jì)方法有三種，即事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。工程審計(jì)的目的是控制工程造價(jià)、提高建設(shè)資金使用效益以及防范工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

從復(fù)審制、內(nèi)外審結(jié)合制、全過程審計(jì)等模式入手，焦娜結(jié)合工程實(shí)例，通過深入分析目前高?；üこ虒徲?jì)中出現(xiàn)的問題，揭示并確立了外部審計(jì)單位在高?；üこ虒徲?jì)中的主力軍地位[2]。孫培芹等針對(duì)全國46所高校工程審計(jì)人員進(jìn)行取樣調(diào)查，結(jié)合某高校的具體案例分析，從專業(yè)相近度、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次等角度探索高校工程審計(jì)人員從業(yè)現(xiàn)狀及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，認(rèn)為高校工程審計(jì)從業(yè)人員是影響工程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一[3]。鄒積娜認(rèn)為，高校對(duì)工程審計(jì)外包管理存在認(rèn)識(shí)缺失、制度缺陷以及管理缺位等問題[4]。張連永認(rèn)為高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)起步是比較遲的，審計(jì)工作質(zhì)量也不太樂觀，基建工程審計(jì)中各種現(xiàn)實(shí)問題依舊客觀存在[5]。楊秋香認(rèn)為高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，作為一個(gè)系統(tǒng)工程，從前期的規(guī)劃到項(xiàng)目審批、項(xiàng)目的招投標(biāo)、項(xiàng)目的實(shí)施、項(xiàng)目的結(jié)算無不存在風(fēng)險(xiǎn)[6]。

二、高校內(nèi)部工程審計(jì)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）審計(jì)制度不健全，缺乏基建項(xiàng)目投資立項(xiàng)審計(jì)

很多高校沒有健全合理的審計(jì)制度，在基建項(xiàng)目過程中，基本制度流程不能嚴(yán)格遵守。甚至有些時(shí)候甲方縱容施工單位不遵守學(xué)校流程，導(dǎo)致很多必備的審計(jì)資料直到審計(jì)結(jié)算階段才補(bǔ)充齊全，為工程安全及結(jié)算審計(jì)留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。比如立項(xiàng)審批程序不清晰，工程立項(xiàng)審批按規(guī)定是需要在工程招標(biāo)開始前在基建、后勤等各部門完成確認(rèn)，但在實(shí)際操作過程中，立項(xiàng)審批往往是在招標(biāo)結(jié)束，工程進(jìn)行到一半的時(shí)候各部門才能陸續(xù)確認(rèn)通過，更甚是在工程結(jié)束后，需要結(jié)算審計(jì)的時(shí)候，立項(xiàng)審批才剛剛通過。

（二）設(shè)計(jì)勘察審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)管理不規(guī)范

工程設(shè)計(jì)方案對(duì)工程造價(jià)的影響顯著，但大多數(shù)高校審計(jì)是沒有這一環(huán)節(jié)的。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，工程設(shè)計(jì)費(fèi)一般在建設(shè)工程全壽命周期費(fèi)用的1 %以內(nèi)，而這占比不到1%的費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)的影響卻超過了75 %。由此可見，設(shè)計(jì)勘察審計(jì)不僅影響建設(shè)工程的質(zhì)量，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的成本和效益也是至關(guān)重要的。

高校審計(jì)工作重點(diǎn)一般只在結(jié)算審計(jì)上，缺少預(yù)算審核。甲方對(duì)施工流程及材料市場價(jià)不甚清楚，合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)，最終導(dǎo)致審計(jì)陷入被動(dòng)。施工單位通過在投標(biāo)時(shí)工程量少報(bào)，主材單價(jià)報(bào)低等方式低價(jià)中標(biāo)，在工程施工過程中再通過簽證等手段來增加工程量或修改材料品牌等方式增加最終結(jié)算工程款，到審計(jì)階段工程造價(jià)超過學(xué)校規(guī)定的比例上限的情況經(jīng)常發(fā)生。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，管理專業(yè)人才缺失

高校基建工程、修繕改造項(xiàng)目繁多，工期又緊，而專業(yè)施工管理人員較少，在審計(jì)管理方面難免會(huì)有遺誤。在實(shí)際中，經(jīng)常會(huì)碰到施工技術(shù)資料不齊全、招標(biāo)文件與合同內(nèi)容不一致，甚至出現(xiàn)合同重要條款缺失或約定不明等現(xiàn)象;施工實(shí)施階段履約管理不嚴(yán)謹(jǐn)，比如實(shí)際施工有關(guān)簽字人員與合同授權(quán)人不符，工程簽證在工程竣工后才補(bǔ)簽，簽證內(nèi)容不明確等;有的施工單位長期在高校施工，了解高校中央專項(xiàng)資金必須當(dāng)年結(jié)清的情況，從而有意拖延竣工結(jié)算資料提交日期，或只提供對(duì)施工單位有利的資料，從而獲取不當(dāng)利益。

（四）對(duì)于外包項(xiàng)目，審計(jì)缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機(jī)制和基本的風(fēng)險(xiǎn)控制

大多數(shù)高校由于校內(nèi)專業(yè)審計(jì)人才的缺失，將很多工程項(xiàng)目的審計(jì)工作外包給校外審計(jì)事務(wù)所。對(duì)于外包出去的項(xiàng)目，高校審計(jì)人員通常不再全程參與，甚至完全放手不再參與，造成高校審計(jì)人員對(duì)外包工程項(xiàng)目的審計(jì)工作缺少監(jiān)督與約束，甚至?xí)泄こ淌┕挝慌c事務(wù)所之間通過不正當(dāng)手段來從學(xué)校獲取利益的情況發(fā)生。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工程中風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生原因分析

我國高校基建項(xiàng)目工程審計(jì)的現(xiàn)狀問題，有其制度和體制上的原因，也有工程項(xiàng)目管理上的原因，主要存在以下幾個(gè)方面：

（一）偏重事后審計(jì)，使得審計(jì)監(jiān)督功能無法發(fā)揮

隨著我國高等教育大規(guī)模的發(fā)展，教育建設(shè)經(jīng)費(fèi)來源渠道越發(fā)廣泛，工程投資金額日漸巨大。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)偏重事后審計(jì)，只關(guān)注審價(jià)，而不關(guān)注工程造價(jià)背后的工程管理行為，對(duì)工程投資全過程造價(jià)難以控制，這些對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)只重視事后審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。

（二）審計(jì)法規(guī)、制度出現(xiàn)較晚，管理秩序有待進(jìn)一步規(guī)范

近年來，我國相繼出臺(tái)了《中華人民共和國審計(jì)法》《工程咨詢行業(yè)管理辦法》《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施辦法》《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》等一系列工程審計(jì)相關(guān)方面的法律法、規(guī)制度辦法，但在實(shí)際工程審計(jì)過程中，貫徹執(zhí)行力度不夠，工程建設(shè)管理和監(jiān)督管理也還不夠規(guī)范，為工程審計(jì)增加了難度。

（三）建設(shè)工期緊張，工程管理不到位

高校每年都有大量中央專項(xiàng)工程項(xiàng)目，這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是工期時(shí)間緊，工作任務(wù)重。為了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用完專項(xiàng)資金，完成大量中央專項(xiàng)建設(shè)，高?；ü芾砣藛T對(duì)工程的管理監(jiān)督難免會(huì)不到位。

（四）高校工程管理專業(yè)人才與校外人員信息的不對(duì)稱

高校作為建設(shè)單位，專業(yè)人才少，項(xiàng)目的工程管理人員很多都是臨時(shí)抽調(diào)，缺乏工程建設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，甚至完全不懂建筑行業(yè)規(guī)范，而施工單位相關(guān)經(jīng)驗(yàn)豐富，手段老道。由于所掌握信息的不對(duì)稱，在建設(shè)施工過程中，建設(shè)方單位管理人員容易收到施工方的蒙蔽遮掩，從而發(fā)現(xiàn)不了問題。甚至?xí)霈F(xiàn)工程管理人員為了利益與施工方沆瀣一氣的現(xiàn)象，如果工程監(jiān)理人員不負(fù)責(zé)任，極有可能產(chǎn)生隱藏風(fēng)險(xiǎn)問題，這些都為后續(xù)審計(jì)工作帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

以上陳述了我國高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，并對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)存在的問題及問題的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，希望能為我國高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作提供借鑒和警示，對(duì)高校審計(jì)工作起到幫助作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉斐.高校工程審計(jì)的“五要五不要”[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2019（2）：63-65.

[2]焦娜.高校工程審計(jì)現(xiàn)狀分析[J].工程與建設(shè)，2019，33（1）：140-142.

[3]孫培芹，孫萌璐，霍新喜.高等學(xué)校工程審計(jì)從業(yè)人員現(xiàn)狀分析[J].工程經(jīng)濟(jì)，2018，28（11）：54-56.

[4]鄒積娜.高校工程審計(jì)外包管理存在問題及模式構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2019（4）：63-65.

[5]張連永，張玉函.高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2019（3）：117-118.

[6]楊秋香.高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析[J].審計(jì)與理財(cái)，2018（5）：13-14.

作者簡介：姚 君（1992—），女，漢族，山東濰坊人，碩士研究生，助理工程師，主要從事工程管理研究;周 虹（1970—），女，漢族，河南南陽人，碩士研究生，高級(jí)工程師，主要從事工程管理研究。