淺談績效評(píng)價(jià)管理在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作作為國有企業(yè)管理水平提升的重要保障，必須積極地引入績效評(píng)價(jià)管理理念，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)管理水平的提升。本文主要針對(duì)績效評(píng)價(jià)管理在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的可行性、必要性等應(yīng)用進(jìn)行探究，從而加深國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于績效評(píng)價(jià)管理的認(rèn)識(shí)，提升當(dāng)前績效評(píng)價(jià)管理在內(nèi)部審計(jì)工作及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中不可替代的地位，為國有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);績效評(píng)價(jià)管理;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0171-02

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中績效評(píng)價(jià)管理的難點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)績效是指內(nèi)部審計(jì)部門履行其職責(zé)在不同層面的有效輸出，這種有效輸出表現(xiàn)為增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營的程度。一套完善的內(nèi)部審計(jì)工作績效評(píng)價(jià)體系，能夠讓企業(yè)全面地認(rèn)識(shí)到這種有效輸出在企業(yè)變革轉(zhuǎn)型中的作用及可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。但在國有企業(yè)現(xiàn)有的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)工作的績效管理考核存在一定難度，不利于績效評(píng)價(jià)管理的落實(shí)。首先，內(nèi)部審計(jì)工作績效的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)設(shè)置存在難度?？己诉^程中既要充分結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的執(zhí)行情況，又要同時(shí)考慮內(nèi)部審計(jì)的效益性和效率性。其次，固化的單一的考核指標(biāo)缺乏相應(yīng)的應(yīng)變性，很難將內(nèi)部審計(jì)在不同戰(zhàn)略階段的目標(biāo)以及經(jīng)營策略的調(diào)整呈現(xiàn)出來。最后，在評(píng)價(jià)考核的主客體關(guān)系方面存在不合理的情況。內(nèi)部審計(jì)部門在開展各項(xiàng)工作過程中，更多的是對(duì)國有企業(yè)（包括各被審計(jì)部門）的一種監(jiān)督與管理，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的考核過程中如果缺乏一個(gè)科學(xué)的、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這就有可能影響到內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性與獨(dú)立性，從而使得內(nèi)部審計(jì)績效成果大大減弱。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理模型的設(shè)計(jì)

1.績效評(píng)價(jià)管理模型的設(shè)計(jì)原則

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則。國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是其在改革發(fā)展進(jìn)程中的行動(dòng)指南，也是企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者關(guān)心的重點(diǎn)，所以績效評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建首先要建立在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，同時(shí)根據(jù)目標(biāo)的短期和長期方向進(jìn)行層層分解，有效提升績效評(píng)價(jià)管理的有效性和動(dòng)態(tài)修正性。（2）價(jià)值增值原則。內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的組織價(jià)值增值。而這種價(jià)值增值的直接體現(xiàn)就是內(nèi)部審計(jì)的效益性。這就需要在構(gòu)建績效評(píng)價(jià)模型過程中，科學(xué)合理設(shè)置效益性指標(biāo)，充分反映內(nèi)部審計(jì)工作水平和價(jià)值增值能力。（3）可操作性原則。內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理指標(biāo)需要有足夠的基礎(chǔ)信息作為支持，指標(biāo)的設(shè)置要采取定量和定性相結(jié)合，突出重點(diǎn)，保證其具有較強(qiáng)的可操作性，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效率，從而達(dá)到有效提升整個(gè)績效評(píng)價(jià)管理體系的實(shí)用性。

2.績效評(píng)價(jià)管理模型的設(shè)計(jì)角度

內(nèi)部審計(jì)工作績效評(píng)價(jià)管理模型的構(gòu)建首要條件是建立在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。所以本文在構(gòu)建模型時(shí)以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，通過客戶、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度將國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，形成一個(gè)基礎(chǔ)模型;再通過分析這些目標(biāo)，找到影響其實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，從而轉(zhuǎn)變成一個(gè)個(gè)具體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終形成一個(gè)與國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相適合的完整的績效評(píng)價(jià)管理體系。其中，客戶維度關(guān)注的是國有企業(yè)管理層的期望和需求并設(shè)法滿足，極大地提高客戶滿意度。業(yè)務(wù)流程維度主要適用于對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的檢查和評(píng)價(jià)，科學(xué)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程能夠大大提高內(nèi)部審計(jì)績效。財(cái)務(wù)維度能夠直觀地展示內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于國有企業(yè)價(jià)值增值的能力，包括內(nèi)部審計(jì)通過其確認(rèn)和咨詢服務(wù)為國有企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，利用有限審計(jì)資源最大限度地提高審計(jì)成果的運(yùn)用效果，等等。學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度評(píng)價(jià)的是內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員的勝任能力、對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)能力以及創(chuàng)新能力等。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門績效評(píng)價(jià)管理的應(yīng)用

1.合理選擇績效評(píng)價(jià)指標(biāo)

為了更好地發(fā)揮績效評(píng)價(jià)管理作用，圍繞四個(gè)維度合理地選擇績效評(píng)價(jià)管理指標(biāo)，按照相關(guān)原則，提升各項(xiàng)指標(biāo)的全面性、科學(xué)性與可操作性，為內(nèi)部審計(jì)工作績效的評(píng)價(jià)提供有效的信息支撐。根據(jù)筆者多年國有企業(yè)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，分析并篩選出了20項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如表所示。在將各項(xiàng)不同指標(biāo)融入到各自維度之后，能夠保證績效評(píng)價(jià)管理體系充分發(fā)揮作用，同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的進(jìn)一步提升。當(dāng)然，績效評(píng)價(jià)指標(biāo)并不是一成不變的。比如隨著數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，能夠有效地拓展內(nèi)部審計(jì)職能的覆蓋范圍，提供更加強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析報(bào)告和預(yù)警功能，這時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)該作出與之相適應(yīng)的設(shè)置調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)創(chuàng)新力。

2.明確績效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

在合理選擇績效評(píng)價(jià)指標(biāo)后，需要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行確定。美國匹茲堡大學(xué)教授T.L.Satty曾經(jīng)提出一種定性與定量分析相結(jié)合的適合多目標(biāo)決策的層次分析法。通過調(diào)查計(jì)算，筆者所在企業(yè)從指標(biāo)維度的權(quán)重賦值結(jié)果上看，業(yè)務(wù)流程維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效的影響最大，財(cái)務(wù)維度次之。這充分說明了內(nèi)部審計(jì)績效是建立在自身履職盡責(zé)情況的基礎(chǔ)上的，也說明了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效在企業(yè)價(jià)值增值上成果的重視。從具體的指標(biāo)來看，如審計(jì)部門對(duì)內(nèi)溝通能力、審計(jì)建議采納率、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估結(jié)果、審計(jì)查出損失浪費(fèi)情況以及審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)平均年限等指標(biāo)均占較大權(quán)重。根據(jù)重要性原則對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的情況作出分析判斷后，有利于內(nèi)部審計(jì)部門有針對(duì)性地不斷優(yōu)化和完善自身工作，大大提高內(nèi)部審計(jì)工作的績效。

3.構(gòu)建有效溝通機(jī)制

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理體系的落地實(shí)施，最容易被忽略的前提條件是有效溝通機(jī)制的建立。謝榮（2014）認(rèn)為，董事會(huì)和高管層的重視是內(nèi)部審計(jì)能有效發(fā)揮作用的首要因素。所以要保障內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理體系的有效運(yùn)用，首先要增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解與重視程度，同時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營管理的得力助手，而不是虛設(shè)的制度。其次是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門與各職能部門之間的溝通，針對(duì)各職能部門的實(shí)際情況定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供可靠保障。最后要積極地與外部審計(jì)加強(qiáng)合作，充分利用彼此的審計(jì)成果，最大限度地提高自身的審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，采取有效的改善措施。三管齊下，為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理體系的落地實(shí)施，營造了良好的企業(yè)氛圍和社會(huì)環(huán)境。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理體系的運(yùn)用，能夠明晰權(quán)責(zé)，有效提升審計(jì)工作的規(guī)范性和效率性，是審計(jì)部門進(jìn)行績效評(píng)級(jí)與考核的重要依據(jù)。但要注意的是，內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)并不只是為了得到最后的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，也不能局限于對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的簡單分析，而是要真正利用結(jié)果去尋找改進(jìn)績效的有效途徑，去解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實(shí)際問題，真正實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)績效，達(dá)到為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航的目的。

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作者簡介：

葉晶，供職于廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司梅州卷煙廠，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師。