新常態(tài)背景下企業(yè)稅收籌劃探究

摘要：企業(yè)的稅收籌劃涉及的內容十分復雜，需要貫穿到企業(yè)的全部經營工作中，對企業(yè)的管理和發(fā)展具有著重要的影響，在我國市場經濟不斷發(fā)展以及稅收管理體制不斷完善的新形勢下，企業(yè)的工作重點已經趨向稅收籌劃工作，并結合企業(yè)自身實際的情況來進行統(tǒng)籌規(guī)劃設計以及運營方案的制定，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此本文就針對企業(yè)不同階段的稅收籌劃和新會計準則下的企業(yè)稅收籌劃進行分析，希望為企業(yè)的管理和發(fā)展提供一定的幫助。

關鍵詞：新常態(tài);稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0155-02

隨著我國稅收政策的不斷完善以及企業(yè)對于價值最大化的追求，稅收籌劃在經濟管理活動中的地位日漸突出。國家的穩(wěn)定發(fā)展離不開規(guī)范的經濟體制，在我國經濟逐漸發(fā)展的情況下，國家也制定了一系列的經濟制度和準則，其中新會計準則就對企業(yè)的發(fā)展起到了很大的作用，其直接影響到了企業(yè)的稅收籌劃。從企業(yè)的收入和成本的角度來看，要提升企業(yè)稅后的利潤，只能通過降低稅收成本來實現(xiàn)。所以企業(yè)要根據國家規(guī)定，合法開展稅收籌劃工作，進而增加企業(yè)的凈利潤。

一、企業(yè)中稅收籌劃工作的內容

在企業(yè)中稅收籌劃工作實際上是一種理財行為，稅收籌劃要在相關的法律制度上，積極應用財務管理理念，企業(yè)中的稅收籌劃工作是一項合法的工作，能幫助企業(yè)對企業(yè)與稅收政策搭建良好的平臺，同時也能提升企自身的競爭力。通過運用稅收籌劃能夠加強企業(yè)對現(xiàn)有資金的分配能力，能夠幫助企業(yè)降低風險，也能完善企業(yè)稅收管理工作，在一定程度上能夠明確稅收的方向，同時也能促進我國稅收制度的完善。在納稅人掌握稅收法律的基礎上，充分利用稅收法中減免稅、起征點等一系列的優(yōu)惠政策對企業(yè)投資、經營、籌資活動進行科學合理的安排，進而能夠達到少繳納稅或延緩繳納稅的目的。作為納稅人，為了能夠做好稅收籌劃工作，企業(yè)要加強對相關的稅收法律知識的學習，同時也要根據法律規(guī)定納稅，履行納稅人的義務。因此，企業(yè)的稅收籌劃運用合理的分析理念能夠增強企業(yè)的稅收籌劃意識。針對各種納稅行為盡心全面了解，因此能夠促進企業(yè)對稅收知識的全面掌握并且有效地運用，進而能夠防止出現(xiàn)逃稅、偷稅的現(xiàn)象，同時也能提升企業(yè)財務的法律意識，是企業(yè)能夠長期發(fā)展的重要途徑。

二、企業(yè)會計稅收籌劃的必要性

在企業(yè)的發(fā)展中，是需要進行一定稅收支出的，這也就降低了企業(yè)的經濟利潤，為了保證企業(yè)具有更加優(yōu)化的經濟效益，企業(yè)就需要降低稅收的支出，對稅收進行合理籌劃，進而采取正當?shù)姆绞皆跊]有違反法律情況下，實現(xiàn)少繳稅或者不納稅的目的，從而最大限度地降低企業(yè)的稅負。企業(yè)的稅務管理是和財務核算的全過程有著密切關系的，但是，企業(yè)在管理中，往往都是由企業(yè)所有者進行獨立管理，其財務的控制權也往往歸所有者擁有，這就會造成企業(yè)財務會計管理以及控制體系出現(xiàn)薄弱的情況。良好的企業(yè)稅收籌劃體系平臺，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，能夠有效地保證財務核算體系的完善以及財務制度的規(guī)范。

三、企業(yè)不同階段的稅收籌劃方案

1.設立階段

（1）籌資結構的選擇。該階段企業(yè)集團著力于設立各分支機構，因此在稅收籌劃方面，企業(yè)如何尋求資金以及如何搭建籌劃結構進行利用就顯得尤為重要。所謂最佳的投資方案就是指在特定的籌資規(guī)模下將綜合成本降至最低，而這就需要其綜合不同方式中各資金成本的效用，達到稅后加權資金成本最低，以獲取最大的稅后利益。因此，企業(yè)在決定選用何種籌資結構以達到最優(yōu)時，應綜合比較不同的結構對稅收的影響程度及資金成本的大小。

（2）注冊地的選擇。企業(yè)在初設立階段如何進行注冊地的選擇對于企業(yè)以后能不能享受國家的優(yōu)惠政策起到了決定性的作用。眾所周知，為了促進國家的經濟發(fā)展，我國在不少地方都設立了可享受稅收優(yōu)惠的區(qū)域。企業(yè)可在設立之初選擇在這些“特惠”地區(qū)進行注冊，一來注冊地并不會限制企業(yè)集團日常管理的區(qū)域，二來還可以享有國家規(guī)定或特許的優(yōu)惠稅收政策。這樣，可以為處于起步初期的企業(yè)集團大量減輕稅負壓力。

2.經營階段

（1）轉移定價籌劃方案。處于經營階段的企業(yè)集團在稅收籌劃方面主要是通過其各關聯(lián)企業(yè)之間的轉移定價來實現(xiàn)的，以此來影響產品成本或者轉移利潤。在生產環(huán)節(jié)，主要是通過對于各種材料（如零部件、產成品等）的銷售價格進行調控;在運輸環(huán)節(jié)，主要是對各關聯(lián)企業(yè)間提供運輸服務時運輸費用或保險金、傭金的高低進行調控;在售后服務方面，主要是通過各關聯(lián)企業(yè)間提供咨詢、租賃等服務時收取的服務費用進行調控;此外，還可對企業(yè)的固定資產在其使用期限或購置價格等方面進行調控。

（2）稅負轉嫁籌劃方案。除了上述在不同企業(yè)集團經營階段的稅收籌劃以外，企業(yè)集團還可以根據其不同成員企業(yè)間需求和供給彈性的不同進行稅收調控。從整個經濟鏈上來看，當需求彈性比供給彈性大時，企業(yè)鏈前端（即：生產要素或商品提供者）承擔的稅負較多，在該情形下稅負就易向前轉嫁;而當情況相反時，企業(yè)鏈后端（即：最終消費者）所承擔的稅負就會更多，從而導致稅負更易向后轉嫁。

3.產權重組階段

（1）合并階段。企業(yè)在合并階段的稅收籌劃可分為兩個階段：一是合并進行時的支付方式選擇，二是合并之后的所得稅計算。其中，對于支付方式的選擇主要有現(xiàn)金支付和其他支付兩種，而當合并企業(yè)不選用現(xiàn)金支付（即：選用以其他資產進行支付）時，被合并方就可因此拖延納稅。因為其在收到合并方支付的資產時不必納稅，僅有將該資產出售時才需繳納相應的稅費。而對其合并后所得稅的問題，企業(yè)集團可合并累計虧損的企業(yè)來彌補合并企業(yè)所得資產的稅務虧損，從而降低企業(yè)集團的整體稅負。

（2）清算階段。企業(yè)集團處于清算階段時所選擇的資產清算方案決定了其能否達到最優(yōu)的稅收籌劃成果。而其資產清算方案的選擇主要取決于該方案對于增值稅和企業(yè)所得稅的預繳情況。此外，企業(yè)可以通過資產評估固定資產的價值對企業(yè)成本進行調整，但要注意權衡成本費用的增加與資產評估的增值。

四、新會計準則下對的企業(yè)稅收籌劃

1.長期股權投資的稅收籌劃

在新會計準則下，在需要對長期的股權投資進行核算的時候，一般較常用成本法與權益法，這兩種核算法對收益的確認時間是不同的，因此，其對當期的收益和所得的稅收繳納就會產生一定的影響，同時也提供了稅收的籌劃空間。這種新會計準則，有效地對成本法核算的范圍進行了擴展，對于成本法的核算來說，其對收益時間的確認是和納稅以及會計核算時間相一致，并按照實際獲得的收益來進行依法納稅，這種方法具有良好的客觀性以及公平性，更容易被企業(yè)接受，而且企業(yè)也不需要做很多稅收調整。如果被投資的企業(yè)實現(xiàn)的是凈利潤，只有宣告分派的情況下，相應的投資企業(yè)才確認其收益，并計入相應的應納稅所得額中，若被投資的企業(yè)成本賬上還保留一些投資企業(yè)的沒有宣告的分配利潤，這時候投資企業(yè)就需要把這部分已經實現(xiàn)的但沒有分回部分當做將來的追加投資，或者使用其它的利益保留于被投資的企業(yè)賬上，從而來規(guī)避或者延緩這一部分的投資收益所應該繳納的所得稅。對于權益法的核算來說，如果被投資的企業(yè)實現(xiàn)的是凈利潤，其都當作是實現(xiàn)稅收所得，并按照相關規(guī)定繳納相應的所得稅。

2.無形資產的企業(yè)稅收籌劃

我國的稅法規(guī)定，在企業(yè)進行無形資產的自行開發(fā)中，其開發(fā)的過程如果符合資本化的條件，就需要依據達到其預定用途前的成本支出作為其計稅的基礎，同時這種無形資產也要按照直線方法進行攤銷，其攤銷的年限不能夠低于10年。另外，在新會計準則下，國家十分鼓勵企業(yè)技術的進步，制定和頒布了很多相關稅收的優(yōu)惠政策，比如，在企業(yè)進行新產品的開發(fā)以及新技術研發(fā)中，其產生的費用在還沒有形成一定的無形資產并計入到當期的損益中，就能夠根據研發(fā)所使用的費用50%來進行加計扣除，對于已經形成的無形資產來說，就可以按照成本的150%進行扣除。對于企業(yè)的稅收籌劃來說，就需要相關人員充分地了解相關稅收的優(yōu)惠政策，進而合理有效地選擇開發(fā)費用計入到無形資產的成本中或者當期的損益中。如果是計入到無形資產的成本中，可以通過相應無形資產累計攤銷對應納稅的所得額進行抵扣，如果是需要計入到當期的損益中，就能夠借助“管理費用”將其直接計入應納稅的所得額中。

3.存貨的企業(yè)稅收籌劃

在新會計準則下，納稅人正在使用的存貨實物流程和后進先出法具有一致性，但是其他的情況都不采用這種后進先出的方法來確定發(fā)出的存貨成本。在目前的存貨發(fā)出中，其主要計價方法包括先進先出、移動平均、加權平均以及個別計價等方法，如果物價呈現(xiàn)出持續(xù)走高情況，企業(yè)一般需要使用加權平均方法，其可以有效地降低期末的結存存貨成本，這對企業(yè)利潤以及稅收也具有遞延作用，如果物價呈現(xiàn)出一種持續(xù)走低的情況，則就比較適合使用先進先出的方法，在這種計價方式中，企業(yè)期末的存貨成本就比較低，其銷貨的成本就會比較高，也有效地實現(xiàn)了企業(yè)的利潤延期效果，對于通貨膨脹比較嚴重的情況下，取消后進先出方法，就能夠有效地減少企業(yè)稅收調整，實現(xiàn)稅收成本的降低。

4.利用公允價值進行納稅籌劃

在新會計準則下，對于債務的重組以及非貨幣性的交易采用公允價值的計量模式，其和稅法的規(guī)定基本保持一致。在新會計準則頒發(fā)前，不允許相應的企業(yè)通過這種債務重組的交易來進行收益的確認，對于非貨幣性的交易也不過在補價的時候才確認補價部分的收益，而稅法的要求則是按照公允價值來進行計量的。公允價值主要是由稅務機關對正常的交易進行測算而得出的，在新準則進行實施之后，則債務重組以及非貨幣性的交易產生的會計數(shù)據就可以作為其納稅依據，對公允價值適度的籌劃，就能夠實現(xiàn)所得稅支出的降低。另外，在稅法中也規(guī)定，資產的轉讓如果數(shù)額比較大，在一個納稅的年度確認繳納企業(yè)的所得稅存在困難的，經過稅務機關的批準，就可以遞延為在不超過其五個納稅的年度內進行平均的攤銷，從而有效降低各年度的應納稅所得額，減少稅收負擔。

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作者簡介：

張亞娟，供職于河南國控建設集團有限公司，中級職稱。