戰(zhàn)略成本管理在機場公司中的探索

摘要：2019年年末中國內(nèi)地頒證運輸機場近300家，其中中小型機場普遍虧損，年旅客吞吐量超千萬人次的大型機場基本實現(xiàn)盈虧平衡，但同時也面臨激烈競爭。在航班時刻資源緊張、航班增量受限、主業(yè)定價受控、高鐵動車沖擊的背景下，在滿足機場社會屬性、保證安全和服務(wù)的前提下，推進戰(zhàn)略成本體系建設(shè)，成為提升機場運營管理品質(zhì)、創(chuàng)造經(jīng)濟效益的有效途徑。本文以W機場為例，從成本領(lǐng)先、差異化成本戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略整合、信息化建設(shè)四方面著手，對戰(zhàn)略成本體系在機場公司中的構(gòu)建實施進行了積極探索。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本;成本領(lǐng)先;差異化成本

中圖分類號：F426;F275?文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0055-02

一、引言

隨著規(guī)模不斷擴大，W機場折舊、人力成本、維護成本等呈逐年增長趨勢，要在激烈的競爭中獲得長遠發(fā)展，在創(chuàng)收的同時，在成本控制體系中融入戰(zhàn)略成本管理的理念已成為其發(fā)展的必由之路。

二、戰(zhàn)略成本管理定義及其與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本管理更注重日常核算與監(jiān)督，戰(zhàn)略成本管理在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向和風(fēng)險評估制定成本戰(zhàn)略，從全局出發(fā)，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境，與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理更具戰(zhàn)略性、前瞻性和整體性。

三、W機場實施戰(zhàn)略成本管理的必要性

W機場主要經(jīng)營航空主業(yè)及非航空業(yè)務(wù)，航空主業(yè)指提供給航班、旅客和貨主的航空地面保障及代理服務(wù)業(yè)務(wù)，非航空業(yè)務(wù)包括航空物流服務(wù)、廣告、兩艙服務(wù)及機場專線運營等航空增值業(yè)務(wù)。

1.航空性業(yè)務(wù)實行政府指導(dǎo)價

2017年民航局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)民用機場收費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方案通知》（民航發(fā)[2017]18號文）（下稱18號文）規(guī)定，航空性業(yè)務(wù)實行政府指導(dǎo)價，定價受控。

2.空域資源緊張，航班量擴容受限

W機場公司地處空域資源緊張地區(qū)，相鄰軍、民航機場進離場航線相互滲透制約，航班量擴容受限，而旅客吞吐量和起降架次對收入影響重大。

3.非航業(yè)務(wù)占比較小

W機場公司非航業(yè)務(wù)占營業(yè)收入總額較小，多元化經(jīng)營多為航空延伸服務(wù)的被動多元化，“臨空經(jīng)濟”等經(jīng)營理念尚在推進中。

四、W機場成本管理現(xiàn)狀

1.成本結(jié)構(gòu)

機場成本主要分為人工成本、折舊及租賃費、生產(chǎn)運營成本、可控變動成本等，其中生產(chǎn)運營成本主要包括水電費、運輸費、通訊費、維修費、低值易耗品、勞保用品、物料消耗、地服代理成本等，可控變動成本主要包括辦公費、差旅費、會議費、業(yè)務(wù)招待費等。W機場連續(xù)三年結(jié)構(gòu)成本表顯示其營業(yè)成本年平均增幅達6%，其中生產(chǎn)運營成本和可控變動成本平均增幅在20%左右，詳見下表.

2.成本特點

（1）屬于勞動密集型企業(yè)，用工規(guī)模龐大，形式多樣。人工成本占營業(yè)成本比重在30%以上，并呈逐年上升趨勢。

（2）許多資產(chǎn)生命周期遠長于一般項目、折舊影響大，租賃費用高。

（3）生產(chǎn)運營部門獨立運營程度高，資源共享、互替性弱，造成一定程度上的成本冗余，實施戰(zhàn)略成本管理刻不容緩，連續(xù)三年平均同比增加比率為17%。

3.成本管理現(xiàn)狀

（1）成本精細化管理程度不夠：W機場成本管理遵循?“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管控”的原則，成本中心不重視成本控制，利潤中心往往通過壓縮成本完成利潤指標(biāo)。

（2）缺乏統(tǒng)一清晰的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。

（3）成本預(yù)算管理缺乏活力：預(yù)算編制合理性、與戰(zhàn)略規(guī)劃銜接有效性、預(yù)算執(zhí)行嚴肅性方面存在問題，造成預(yù)算對資源的配置作用有限。

（4）成本戰(zhàn)略相關(guān)的信息化建設(shè)需不斷深化。目前W機場成本數(shù)據(jù)僅能從財務(wù)系統(tǒng)獲得，而根據(jù)該機場《會計科目管理辦法》，記賬科目設(shè)置為大類統(tǒng)一，自設(shè)輔助核算科目維度有限，從而導(dǎo)致顆粒度足夠細的成本屬性無法直觀地體現(xiàn)在賬目中，進行成本分析時只能從最原始的憑證中進行提煉，嚴重影響了成本管控效率。此外，W機場成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集還處于初級階段，主要靠手工完成，影響了成本信息的準(zhǔn)確性、全面性和有效性，W機場信息化建設(shè)仍需不斷深化。

五、戰(zhàn)略成本管理在W機場公司的實施探索

1.動態(tài)跟蹤成本數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)

W機場在成本數(shù)據(jù)自動化采集方面進行了積極探索，如機坪電子簽單、橋載設(shè)備撤靠自動計時、電子圍欄等項目都將原有的人工統(tǒng)計轉(zhuǎn)化為自動生成，解放人力的同時，大大提高成本數(shù)據(jù)的時效性和準(zhǔn)確性。

動態(tài)跟蹤成本數(shù)據(jù)是戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)，W機場建立了動態(tài)更新每一項收入對應(yīng)成本的機制，定期根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)進行相關(guān)收費項目的全成本測算，在非直接成本分攤時，對賬面成本進行適當(dāng)調(diào)整，如機場存在很多超期服役的固定資產(chǎn)，如某項資產(chǎn)已提足折舊，但該資產(chǎn)是滿足生產(chǎn)所必需的，則該資產(chǎn)的折舊以近3年內(nèi)相似規(guī)格資產(chǎn)采購金額作為重置成本進行測算。18號文改革前，飛機服務(wù)費、一般勤務(wù)服務(wù)費測算成本略高于收費標(biāo)準(zhǔn)，氣源車、電源車等高價值使用頻次低的特種車輛測算成本遠高于收費標(biāo)準(zhǔn)。全成本的測算是定價和商業(yè)談判的前提，為后續(xù)W機場地面服務(wù)市場化定價提供了依據(jù)。

2.差異化成本戰(zhàn)略

差異化成本戰(zhàn)略的核心在于，當(dāng)某些成本難以用低價獲得優(yōu)勢時，可以通過創(chuàng)新另辟蹊徑，開發(fā)出與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)，通過競爭相對較小的途徑獲得溢價報酬。

（1）最優(yōu)成本供應(yīng)商戰(zhàn)略：差異化成本戰(zhàn)略實施的重要前提是供應(yīng)商選擇，最優(yōu)成本供應(yīng)商戰(zhàn)略可避免企業(yè)掉入低價中標(biāo)的陷阱，選擇供應(yīng)商核心在于考慮質(zhì)量、維保響應(yīng)、產(chǎn)品附加值等方面是否有超過低價期望值的更優(yōu)表現(xiàn)，最終獲得最具“綜合性價比”的采購結(jié)果，W機場應(yīng)根據(jù)自身采購情況，定期優(yōu)化采購打分表結(jié)構(gòu)、評議項分值占比等事項，將最優(yōu)成本供應(yīng)商戰(zhàn)略落地。

（2）差異化成本造就差異化服務(wù)產(chǎn)品：近年來，W機場在信息化建設(shè)、智慧機場、簡化商務(wù)、便捷出行等方面先人一步，投入適度超前，為航空公司和旅客提供不一樣的體驗，有利于其拓展航線、吸引物流企業(yè)駐場、爭取周邊城市客流，獲得長期競爭優(yōu)勢，最終將較高的成本投入轉(zhuǎn)化為超過行業(yè)平均水平的利潤率。

3.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過提高成本管理水平，合理降低成本支出，改善企業(yè)整體經(jīng)營狀況的成本管理方法。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略具有使成本低于同行業(yè)競爭對手的明確方向。

（1）業(yè)務(wù)外包：機場公司業(yè)務(wù)鏈條長、涉及面廣，如承攬所有業(yè)務(wù)操作，低效且不經(jīng)濟。放眼全球，國外機場已將包含安檢在內(nèi)的多項機場服務(wù)項目外包，只負責(zé)監(jiān)管運營。對于W機場來說，處于用工成本較高的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，如采購市場競爭充分的外包商服務(wù)，可獲得更經(jīng)濟的運營成本。

目前W機場公司外包業(yè)務(wù)主要分為勞務(wù)、技術(shù)、工程、咨詢和經(jīng)營性業(yè)務(wù)五類，包括設(shè)備維保、零星工程建設(shè)與管理、外部審計、可研咨詢等。2018年其外包業(yè)務(wù)合計172項，涉及金額約2.7億元，其中勞務(wù)外包1.6億元，占整個外包業(yè)務(wù)的60%。外包項目用工人數(shù)近4000人，占用工總?cè)藬?shù)的80%。外包業(yè)務(wù)的大規(guī)模實施，有效控制了員工數(shù)量的剛性增長，為控制人工成本提供了可能，優(yōu)化了其成本效率。

同時外包業(yè)務(wù)成本占營業(yè)成本總額的10%，控制外包成本對實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略有著重要意義，可通過公開招標(biāo)、紀檢監(jiān)察全流程監(jiān)督、服務(wù)后評價等舉措，有效降低外包業(yè)務(wù)成本，提升外包業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效能。

（2）建立綠色機場、控制能耗、降本增效：W機場能耗成本占總成本的5%以上，由于航站樓建筑本身特點等原因，新航站樓運營首年水電費較舊航站樓運營時期增加7000余萬元，機坪作業(yè)線路增長后，油費也大幅增加，巨大的能耗成本說明W機場在控制能耗方面有很大提升空間。近年來，W機場全面推動“油改電”工程、擴大光伏發(fā)電規(guī)模、推進以水蓄冷技術(shù)為核心的儲能技術(shù)應(yīng)用，控制能耗初見成效。未來W機場應(yīng)及時關(guān)注新能源、新技術(shù)的應(yīng)用，為構(gòu)建綠色機場、降本增效提供可能。

（3）規(guī)模效應(yīng)：W機場可發(fā)揮大企業(yè)優(yōu)勢，集中采購，增加談判議價能力，對價格波動較大的消耗品建立綜合倉庫，考慮占用資金成本和價格差之間的關(guān)系，合理判斷采購時間，規(guī)模效應(yīng)在降低成本方面有著積極的意義。

4.成本戰(zhàn)略整合

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與差異化成本戰(zhàn)略并非互斥，兩種方式有機融合是企業(yè)常見的成本戰(zhàn)略形態(tài)，單一的成本戰(zhàn)略都有其弊端和不足。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略往往不能適應(yīng)細分市場的需求，而差異化成本戰(zhàn)略一旦被模仿，難以長久保持競爭優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略某種意義上決定了差異化成本戰(zhàn)略的程度，實行差異化成本戰(zhàn)略的前提是公司在總成本上接近競爭對手，如短期內(nèi)差異化成本戰(zhàn)略帶來的溢價沒有超過其成本，那么在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略帶來的成本空間內(nèi)實施差異化成本戰(zhàn)略，是更安全的狀態(tài)，W機場公司應(yīng)當(dāng)在價值鏈、服務(wù)鏈的不同環(huán)節(jié)，在公司的不同發(fā)展時期，將成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化成本戰(zhàn)略結(jié)合使用，打好組合拳。

5.信息化建設(shè)

戰(zhàn)略成本管理面臨著紛繁復(fù)雜內(nèi)外部環(huán)境，封閉落后的信息系統(tǒng)無法達成其目標(biāo)。綜合信息系統(tǒng)可捕捉足夠細的成本點，同時與全面預(yù)算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)相結(jié)合，有助于尋找到動態(tài)“最優(yōu)成本點”，從而增強競爭力。

六、結(jié)語

綜上所述，戰(zhàn)略成本管理能夠有效地提升機場公司的管理經(jīng)營力度，在未來的經(jīng)營環(huán)境和不斷發(fā)展中，機場公司需將戰(zhàn)略管理的思想融入到成本管理中，從而促進機場公司的健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。

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作者簡介：

朱海瀛，供職于深圳市機場（集團）有限公司。