初探我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展及社會(huì)資本積極參與國(guó)有企業(yè)混改的逐漸深入，民營(yíng)企業(yè)已成為市場(chǎng)化改革的重要參與者和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)者。其中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低直接決定了該類企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，從而也進(jìn)一步直接影響著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的速度與質(zhì)量。如何提高其內(nèi)控水平，切實(shí)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)法人治理，是廣大民營(yíng)企業(yè)家必須面對(duì)、也是急需處理的重要課題。筆者經(jīng)過(guò)多年的探索、并查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)資料，對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)闡述，最后提出了幾點(diǎn)較為切實(shí)可行的優(yōu)化對(duì)策，以期給民營(yíng)企業(yè)提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;民營(yíng)企業(yè);常見問(wèn)題;改進(jìn)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275;F276.5??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0047-02

民營(yíng)企業(yè)，從廣義方面來(lái)看，指的是國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和外商投資企業(yè)以外的所有企業(yè)。新中國(guó)成立后，尤其是改革開放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，目前已在國(guó)民經(jīng)濟(jì)、人口就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定、技術(shù)進(jìn)步等方面起到了不可忽視的作用。隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍呈現(xiàn)多元化、其經(jīng)營(yíng)發(fā)展速度呈現(xiàn)跨越的態(tài)勢(shì);早期的內(nèi)控制度模式已漸漸不能適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際管理需求;與此同時(shí)，也暴露出民企自身一些先天的不足，主要表現(xiàn)就是：企業(yè)法人治理模式不完善、企業(yè)主管理水平粗放、企業(yè)管理制度欠缺、經(jīng)營(yíng)決策盲目等;這其中非常突出的就是內(nèi)部控制制度存在較大的不足，進(jìn)而限制了民營(yíng)企業(yè)的效益提高，阻礙了民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解析

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》里，“內(nèi)控”被定義為“被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”。由此可知，內(nèi)部控制至少包括五大方面：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。

關(guān)于內(nèi)部控制的若干概念，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上通行概念基本相近。該定義是我國(guó)理論界在借鑒境外審計(jì)行業(yè)先進(jìn)的研究理論成果的基礎(chǔ)上，取得新的的進(jìn)展：內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部牽制或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更需要從管理的維度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行宏觀看待，從而可以促進(jìn)一個(gè)組織的穩(wěn)健向前發(fā)展。

我國(guó)于2008年推出第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中內(nèi)部控制被定義為：由董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。這一《規(guī)范》的推出，是我國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制范疇，按世界先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的莊嚴(yán)宣告;也是我國(guó)企業(yè)積極參與世界競(jìng)爭(zhēng)，逐步認(rèn)可并主動(dòng)去遵循現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，進(jìn)而去不斷完善公司制度、健全法人治理結(jié)構(gòu)。

二、民營(yíng)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的積極作用及意義

1.健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的典型代表也不會(huì)例外。如果有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源（采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、行政、財(cái)務(wù)等部門）進(jìn)行合理的組織和整合，即：所有相關(guān)部門需要合理分工、通力合作，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

2.健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以有效使企業(yè)避免違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)企業(yè)為了盡快完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，去盡可能采取措施開源節(jié)流、降本增效，都是正常的（從商業(yè)角度來(lái)看也本應(yīng)如此）;但是這些商業(yè)活動(dòng)的前提就是不能觸犯法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)則、須尊重民族習(xí)慣等。如果不能充分考慮這些外部限制因素，不僅會(huì)失去商業(yè)機(jī)會(huì)、甚至?xí)|犯法律而直接威脅企業(yè)的生存，更不要說(shuō)繼續(xù)發(fā)展了;而完善的內(nèi)控體系，可以促使企業(yè)去規(guī)避潛在的違法風(fēng)險(xiǎn)，先生存，后求得發(fā)展。

3.健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以有效促進(jìn)企業(yè)的資源利用效率?，F(xiàn)實(shí)中的每一個(gè)企業(yè)，其擁有的資源（品牌、技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)等）都是有限的。內(nèi)部控制必須在這個(gè)前提下去建立和完善，而不是憑空想象，意圖飛來(lái)橫財(cái)，得到商業(yè)機(jī)遇。比如：企業(yè)可以根據(jù)自己的資金密集型和勞動(dòng)密集型的行業(yè)特點(diǎn)，把叉車搬運(yùn)、食堂后勤、保潔等工序環(huán)節(jié)，外包給勞務(wù)公司，這樣省去不少人力成本（勞務(wù)員工勿需繳納該企業(yè)社保費(fèi)用，而是勞務(wù)公司負(fù)責(zé)），本著“專業(yè)的人做專業(yè)的事”的宗旨，（比如員工食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)）企業(yè)可以一心一意的把精力用于技術(shù)研究、市場(chǎng)開發(fā)，而接手食堂的餐飲企業(yè)可以充分發(fā)揮自己的行業(yè)優(yōu)勢(shì)（在供方市場(chǎng)有較大的議價(jià)權(quán)），集中采購(gòu)食材，降低采購(gòu)成本，形成規(guī)模效應(yīng)。這樣，企業(yè)和餐飲企業(yè)雙雙獲利，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，互利互惠，形成共贏的良好經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。

4.健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，可以有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)價(jià)值鏈銜接嚴(yán)密、運(yùn)轉(zhuǎn)流暢的商業(yè)過(guò)程。價(jià)值鏈活動(dòng)主要包括兩個(gè)方面：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。

基本活動(dòng)是產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售、物流和售后服務(wù)等全流程活動(dòng)。其具體主要包括內(nèi)部服務(wù)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、外部服務(wù)、商業(yè)營(yíng)銷和服務(wù)五大基本方面。

輔助活動(dòng)是指企業(yè)的相關(guān)輔助職能活動(dòng)，主要包括基本設(shè)施、采購(gòu)、技術(shù)研發(fā)、人才管理等。它們都與基本活動(dòng)緊密聯(lián)系，相互銜接，并輔助整體價(jià)值鏈全流程。

會(huì)計(jì)核算，即記錄并核算與價(jià)值鏈相關(guān)的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)。完善的內(nèi)部體系是預(yù)防財(cái)務(wù)造假的一個(gè)主要工具;而財(cái)務(wù)信息造假又是當(dāng)今一個(gè)社會(huì)常見的問(wèn)題，該問(wèn)題解不能只面對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門。會(huì)計(jì)信息最基本的即為真實(shí)性和可靠性;但是，財(cái)務(wù)人員只能保證根據(jù)原始票據(jù)做出的核算是真實(shí)的，卻并不能保證取得原始票據(jù)的活動(dòng)是確實(shí)存在。因?yàn)槠錈o(wú)法控制業(yè)務(wù)人員實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法。因此，盡管內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)記錄沒有直接發(fā)生聯(lián)系，但我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制是不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，而是公司全體部門、全體成都應(yīng)該參與，并且相互理解、相互配合，才能從信息源頭上充分保證原始單據(jù)真實(shí)可靠、商務(wù)活動(dòng)客觀發(fā)生，最終有效確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。

三、當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，沒有引起足夠重視。目前，相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，“重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)”，認(rèn)為財(cái)務(wù)部不能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，只是單據(jù)記錄、核算，沒有那么重要;甚至有的企業(yè)主經(jīng)常凌駕內(nèi)控制度之上去行使職權(quán)，從行動(dòng)上不支持審計(jì)部門工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行起來(lái)是步步維艱，更失去了內(nèi)控制度其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和客觀性。

2.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，并且越來(lái)越嚴(yán)重。目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)法人治理存在較大的缺陷，嚴(yán)重妨礙了內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，比如：很多的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制僅僅維系在在管理層的口頭上、文件上，而不是建立在潛在意識(shí)中、切實(shí)可行的行動(dòng)中。民企老板集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理于一身，監(jiān)事會(huì)也是老板的家族成員擔(dān)任，而外部董事因?yàn)槭峭馄?，大部分又是兼職，自然不能發(fā)揮制衡和監(jiān)督的效能。從而導(dǎo)致民企管理層下意識(shí)的凌駕于制度之上、法人治理結(jié)構(gòu)愈加不完善。

3.企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)較大部分民營(yíng)企業(yè)規(guī)模較小，員工數(shù)量少、資金實(shí)力較弱，為降低運(yùn)營(yíng)成本，大部分民營(yíng)企業(yè)或者未成立審計(jì)部門，或者即使成立了內(nèi)審部門，但由于受限于勞動(dòng)聘請(qǐng)關(guān)系、家族親戚關(guān)系等因素，造成內(nèi)控制度流于形式，更不可能涉及內(nèi)控制度所要求的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性方面了。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度的不完善，內(nèi)部審計(jì)僅僅是處于低水平階段，比如會(huì)計(jì)賬目核算對(duì)錯(cuò)、方法是否得當(dāng)?shù)?，而不是針?duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析、做出評(píng)價(jià)、進(jìn)而提出合理化建議，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能未完全發(fā)揮出來(lái)，潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將不可避免的發(fā)生，只是時(shí)間長(zhǎng)短問(wèn)題。

4.企業(yè)不相容職務(wù)相分離控制不到位，流于形式。企業(yè)中不相容職務(wù)相互分離大量存在，比如說(shuō)財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)主席等很多重要職務(wù)崗位都是由民企老板親戚朋友擔(dān)任，造成民營(yíng)企業(yè)管多兵少、機(jī)構(gòu)尾大不掉、遇事推諉扯皮、運(yùn)營(yíng)效率低下，甚至監(jiān)守自盜，侵犯企業(yè)利用。財(cái)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)審經(jīng)理一人擔(dān)任，“既是運(yùn)動(dòng)員，也是裁判員”，從而使內(nèi)部控制失去作用，流于形式，帶來(lái)較大的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.提高內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。提高管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)水平，從內(nèi)心接受內(nèi)控、認(rèn)可內(nèi)控，從而保證民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)，同時(shí)促進(jìn)管理層進(jìn)行制度創(chuàng)新，及時(shí)總結(jié)內(nèi)控制度在實(shí)際運(yùn)行中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn);不可好高騖遠(yuǎn)，應(yīng)該從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，采用科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、合適的方法，分析企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的弊端，并予以糾正。使管理成本與所獲企業(yè)效益相適應(yīng)、商業(yè)計(jì)劃與實(shí)際效果相符合;結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分有效地組織有限的資源，營(yíng)造“人人出智出力”的氛圍，大膽開拓市場(chǎng)的信息，抓住瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)新機(jī)遇。

2.完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，提高企業(yè)法人治理水平。在民營(yíng)企業(yè)中盡快建立健全股大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)的制度，每個(gè)人都要去遵守規(guī)則、不逾矩。在這些制度實(shí)際運(yùn)行中，要根據(jù)新情況適時(shí)適度作出相關(guān)調(diào)整，比如對(duì)大股東及其關(guān)系人在董事會(huì)中的席位進(jìn)行限制，避免控制權(quán)太過(guò)集中的情況發(fā)生。另外，條件許可情況下聘請(qǐng)律師、注冊(cè)稅務(wù)師、技術(shù)專家等具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士作為外部董事。尊重知識(shí)、尊重專業(yè)、尊重人才，創(chuàng)造條件讓外部董事發(fā)揮應(yīng)有的“好醫(yī)生、好幫手”的作用，比如說(shuō)在企業(yè)的合規(guī)性、產(chǎn)品的技術(shù)更新、企業(yè)聲譽(yù)、社會(huì)形象等。

3.重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。民營(yíng)企業(yè)家應(yīng)樹立起嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解自己企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，面對(duì)紛繁復(fù)雜的信息，如何撥云見霧，去提取到有用的信息，抓住瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)機(jī)遇。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中則應(yīng)保持清醒的大腦，“勝不驕敗不餒”，具有市場(chǎng)的前瞻性和敏感性，時(shí)刻警惕出現(xiàn)的任何運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，盡量防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，將其降至可接受的程度。

4.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)制度執(zhí)行落實(shí)主要工具之一。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)分析內(nèi)控環(huán)境和控制程序的設(shè)計(jì)是否有效及運(yùn)行中是否可行，并通過(guò)“內(nèi)審報(bào)告”的形式及時(shí)反饋給“企業(yè)管理層”，對(duì)內(nèi)控的信息及時(shí)揭露，從而制約各種傷害企業(yè)利益的行為發(fā)生，協(xié)助企業(yè)管理層履行管理職責(zé)，提出可行的建議，做好謀長(zhǎng)的角色，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改正問(wèn)題，最終幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。

五、結(jié)論

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、社會(huì)資本積極參與國(guó)有企業(yè)“混改”歷史進(jìn)程，民營(yíng)企業(yè)已成為市場(chǎng)化改革的重要參與者和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)者。建立健全內(nèi)控制度相關(guān)體系是提高民營(yíng)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的需要，也是民營(yíng)企業(yè)面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，因此必須高度重視民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題，使之規(guī)范化和制度化，從而為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定保駕護(hù)航，同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康、快速的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

孫克旭，供職于天津太鋼大明金屬制品有限公司。