上市公司內(nèi)部控制合規(guī)實(shí)踐

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，上市公司的數(shù)量不斷增加，在上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來方面也出現(xiàn)了諸多問題，其中公司內(nèi)部控制是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于上市公司的發(fā)展來說尤為重要。主要研究上市公司內(nèi)部控制存在的問題，主要包括上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、內(nèi)部控制環(huán)境不完善、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制、上市公司會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范等方面，并提出完善上市公司內(nèi)部控制的建議，包括提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善內(nèi)部控制法律制度、建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮上市公司內(nèi)部控制應(yīng)有作用。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;合規(guī)實(shí)踐;獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F830.91 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）19-0063-02

一般來說，內(nèi)部控制的內(nèi)涵有多方面的解釋，其中我國針對(duì)內(nèi)部控制的含義主要?jiǎng)澐譃槿蠓矫妗镜慕M織結(jié)構(gòu)框架及員工責(zé)任分配與參與;保障公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保障上市公司經(jīng)營合法合規(guī)。我們要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效管理，以此來優(yōu)化整體公司的運(yùn)行，促進(jìn)上市公司的可持續(xù)性發(fā)展。

一、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

1.上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。通過調(diào)查與研究，發(fā)現(xiàn)不少上市公司內(nèi)部控制過程中，其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)相對(duì)較差，對(duì)于上市公司來說，沒有正規(guī)的文書來落實(shí)規(guī)章制度，這是發(fā)展過程中的重大頑疾，這個(gè)問題導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，為上市公司的發(fā)展留下了隱患。通過調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)不少會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏會(huì)計(jì)控制理念，導(dǎo)致整體生產(chǎn)運(yùn)營管理中可能會(huì)出現(xiàn)漏洞或者偏差，可能為上市公司帶來不小的隱患、甚至是財(cái)產(chǎn)損失[1]。雖說各上市公司逐漸對(duì)于薩巴斯條款展開了遵循性的工作，其內(nèi)部審計(jì)也在準(zhǔn)確性工作中逐步地展開，目前根據(jù)404條款的要求，管理層需要建立、健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部統(tǒng)計(jì)機(jī)制，但是不可否認(rèn)的是，外部審計(jì)師對(duì)于上述評(píng)價(jià)的再評(píng)價(jià)意識(shí)還是有待加強(qiáng)的[2～3]。保證對(duì)SOX法案302、404以及其他條款的準(zhǔn)確性是公司管理層不能推卸的責(zé)任，幫助管理層履行上述職責(zé)將成為審計(jì)的職責(zé)，在與公司404真心性工作和內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)聯(lián)系的研究，展開過程中內(nèi)部審計(jì)又是被迫全力融入，但是對(duì)于有些上市公司審計(jì)人員來說是比較吃力的。

2.內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境的不完整，主要表現(xiàn)在內(nèi)部，審計(jì)工作在保證獨(dú)立性和咨詢預(yù)算性方面，不能完美地接軌404法案，因此就不會(huì)采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行改善和評(píng)估，對(duì)于機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的促進(jìn)作用也不是非常明顯。通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在上市公司中其控制環(huán)境并不理想，總體來說是不夠完善的。對(duì)于上市公司的發(fā)展來說，內(nèi)部控制相當(dāng)于上市公司管理者的中心環(huán)節(jié)，對(duì)于其發(fā)展來說也是相對(duì)比較重要的。不少的上市公司，只是為應(yīng)付國家的檢查，沒有結(jié)合本公司的實(shí)際發(fā)展要求和發(fā)展情況設(shè)立內(nèi)部控制制度，所以整體來看內(nèi)部控制制度相對(duì)殘缺或者是照搬照抄，情況嚴(yán)重只是粗制濫造的控制條例，不少員工還未形成內(nèi)部控制的意識(shí)和概念[4]。即使設(shè)立了內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，比較形式化，只是有檢查的時(shí)候按照流程走一下過程，徒有其表，沒有其可控力和約束力，在遇到問題時(shí)無法能夠有效地解決問題，容易出現(xiàn)內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象。

3.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。通過文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有較為完善的監(jiān)督機(jī)制，缺乏有效的管理機(jī)制。即使設(shè)立了內(nèi)部控制制度，也需要強(qiáng)有力的監(jiān)督，否則與一紙空文無異。國際企業(yè)發(fā)展中流行的內(nèi)部控制主要分為兩大部分：一是內(nèi)部控制，二是外部控制。內(nèi)部控制則要求上市公司在內(nèi)部運(yùn)行過程中進(jìn)行控制與管理。但就我國上市公司內(nèi)部的運(yùn)行結(jié)構(gòu)來看，大部分控制工作沒有得到有效的進(jìn)行，各部門之間無法相互配合資源，共享程度比較低，各崗位之間的聯(lián)動(dòng)能力相對(duì)較差，不利于內(nèi)部控制的調(diào)控[5]。

4.上市公司會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。從上市公司快捷核算工作角度考慮，發(fā)現(xiàn)其工作并不規(guī)范，也就是核算工作的不規(guī)范行為導(dǎo)致了其上市公司整體收益率下降，這種現(xiàn)象較為普遍。比如，某公司在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)工作方面的問題相對(duì)較為混亂，導(dǎo)致賬目不清，這就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)可靠性喪失，不利于會(huì)計(jì)統(tǒng)籌，也無法反映整體公司的運(yùn)行情況，對(duì)于賬目和實(shí)際情況之間的聯(lián)系性不足，容易出現(xiàn)爛賬、假賬等行為，這些問題對(duì)其財(cái)務(wù)管理都會(huì)造成巨大的影響。

二、完善上市公司內(nèi)部控制的建議

1.提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過對(duì)上市公司工作管理人員的調(diào)查，充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行是非常重要的，必須要加強(qiáng)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，以此來提高整體公司的運(yùn)行效率。在提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上，能夠有效地宣傳內(nèi)部控制的有效性和價(jià)值，需要通過此來帶動(dòng)內(nèi)部控制的管理，帶來公司可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力?？梢酝ㄟ^上市公司領(lǐng)導(dǎo)層面的再學(xué)習(xí)進(jìn)行掌握內(nèi)部控制的重要性和價(jià)值，優(yōu)化內(nèi)部控制，使上市公司能夠創(chuàng)造良好的發(fā)展氛圍。根據(jù)相應(yīng)條款的要求，管理層必須要建立健全對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的相關(guān)報(bào)道對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且要求外部審計(jì)師和各類審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容都應(yīng)該清楚404及302條款的要求。SOX法案對(duì)于管理層和外部審計(jì)師提出相關(guān)要求之后，要求提高審計(jì)師的審計(jì)意識(shí)，對(duì)于上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制治理程序和治理內(nèi)容都經(jīng)明確的評(píng)估和改善，在內(nèi)部審計(jì)工作和程序合理保證的過程中，公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營信息的可靠性和完整性能夠得以保障。

2.完善內(nèi)部控制法律制度。上市公司要想做好內(nèi)部控制管理工作，必須要依賴于保障制度，其中完善上市公司內(nèi)部控制法律制度，對(duì)于其發(fā)展來說至關(guān)重要，完善制度能夠?yàn)槠涮峁┲贫缺Ｕ虾蜕姘l(fā)展的基礎(chǔ)，因此必須要針對(duì)上市公司的特殊情況，出臺(tái)內(nèi)部控制立法的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。但目前來看，針對(duì)上市公司方面的內(nèi)部控制法律法規(guī)出臺(tái)還相對(duì)較少，只是出現(xiàn)了一些相對(duì)的行政要求和規(guī)范。因此，為了滿足目前的發(fā)展情況，必須加強(qiáng)立法，滿足內(nèi)部控制工作的發(fā)展需求以規(guī)范其發(fā)展。但滿足404條款和相應(yīng)方案的需求，公司需要制訂完善的、能夠分不同階段進(jìn)行的工作計(jì)劃和工作任務(wù)，每一個(gè)階段都應(yīng)該包括具體的審計(jì)工作條款，對(duì)于每項(xiàng)工作的指定責(zé)任人和指定工作內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行詳盡的規(guī)定。依據(jù)完善的內(nèi)部控制法律制度，根據(jù)明確的要求執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)管理層和外部審計(jì)師的作用，從而能夠就上市公司的具體情況來糾正內(nèi)部控制中的一些問題，完善更為重要的不同階段的內(nèi)部控制規(guī)范制度。政府就審計(jì)工作的法律要求制定相應(yīng)的條款，從而能夠在建立SOX法案的基礎(chǔ)之上，建立審計(jì)委員會(huì)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作遵循的通用標(biāo)準(zhǔn)。就目前的上市公司發(fā)展情況來看，需要針對(duì)本公司的發(fā)展情況，結(jié)合員工的內(nèi)部控制意識(shí)樹立起內(nèi)部控制管控意識(shí)，主要通過以下方面來優(yōu)化內(nèi)部控制意識(shí)：要提高管理人員的控制理念，讓他們能夠充分地感知上市公司內(nèi)部控制的重要性，提高其對(duì)內(nèi)部控制管理的重視程度，剔除傳統(tǒng)的管理偏見，加強(qiáng)管理積極性[6]。其次便要針對(duì)決策層入手，率先使其能夠認(rèn)知到上市公司的管控的重要價(jià)值，使管理層針對(duì)上市公司內(nèi)部控制管理相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，高層中層領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)能夠?yàn)榛鶎訂T工做好榜樣，以身作則，帶頭解決上市公司內(nèi)部控制方面的問題。

3.建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮上市公司內(nèi)部控制應(yīng)有作用。就目前上市公司內(nèi)部控制發(fā)展體系來看，其目標(biāo)管理相對(duì)多元化，但是總的來看還是依賴于效益和可靠兩個(gè)名詞。上市公司內(nèi)部控制發(fā)展過程必須要可靠，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要誠信要可靠，這樣才能夠做好最基本的內(nèi)部控制工作。而效益則是上市公司發(fā)展所追求的核心利益，必須要加重對(duì)該方面的控制與管理，不能忽視效益的作用，以此來發(fā)揮上市公司內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，建立全面預(yù)算體系，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)核算工作，在走訪調(diào)查中，我們可以看到，上市公司做假賬或者是賬外賬等現(xiàn)象也是相對(duì)較多的，私設(shè)公司小金庫或者是轉(zhuǎn)移資金等，這些行為都會(huì)使上市公司的資金外流，無法周轉(zhuǎn)運(yùn)行，導(dǎo)致公司發(fā)展瓶頸。

COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報(bào)告，為了能夠建立全面的上市公司預(yù)算體系，根據(jù)下班司法案例404條條款，COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源、安全）、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。

總的來看，目前發(fā)展如火如荼，上市公司的數(shù)量不斷增加，我國經(jīng)濟(jì)水平也不斷地發(fā)展。但是上市公司的經(jīng)營環(huán)境相對(duì)較為復(fù)雜，面對(duì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)也越來越多樣化。針對(duì)以上情況，上市公司必須要針對(duì)本公司內(nèi)部控制管理方面的問題加以規(guī)避，比如對(duì)陳舊觀念和落后的技術(shù)加以改進(jìn)，提升內(nèi)部審核人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的組織與管理，促進(jìn)上市公司內(nèi)部工作的發(fā)展，做一些有益的嘗試。本文基于文獻(xiàn)梳理以及實(shí)踐研究提出一些有效的解決方案，希望能夠?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制工作的發(fā)展提供一些有效見解。

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收稿日期：2019-12-28

作者簡介：朱曉瑛（1971-），女，浙江金華人，碩士研究生，從事工商管理研究。