增值稅改革對企業(yè)會計核算的影響

王婷

摘要：目前，我國已經(jīng)在全國范圍所有行業(yè)實施了增值稅改革政策，新政策對于降低企業(yè)稅負、規(guī)范稅收征管發(fā)揮了巨大的作用。本文通過對增值稅改革背景及對企業(yè)會計核算具體影響進行分析的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)強化增值稅改革的具體措施。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;企業(yè)會計核算;影響;措施

一、增值稅改革背景

所謂增值稅是指對企業(yè)在生產(chǎn)、服務(wù)過程中的增值額征收的一道價外費用。同時，企業(yè)允許將從上游繳納的增值稅進行抵扣，以差額作為應(yīng)納稅額。增值稅歷次改革對稅率進行了如下調(diào)整，分別為：2016年全面推行營改增政策，規(guī)定了17%、13%、11%、6%四檔稅率;2017年將四檔稅率中的13%檔次刪除，保留了3檔稅率;2018年從5月1日將原適用17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%;2019年從3月5日開始，將制造行業(yè)原有16%的稅率降為13%，將交通、建筑等行業(yè)10%稅率降為9%，6%檔次稅率保持不變。歷次增值稅改革的主要目的是實現(xiàn)稅負的公平性，確保所有行業(yè)稅負只減不增，為稅務(wù)機關(guān)強化稅收管理、規(guī)范納稅人納稅行為提供了政策支持，不斷督促我國企業(yè)樹立起正確的納稅意識。

目前，我國所有類型的企業(yè)在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中均會涉及到增值稅納稅行為，增值稅改革對于我國企業(yè)在納稅籌劃、業(yè)務(wù)辦理、財務(wù)核算等諸多方面產(chǎn)生重大的影響。首先，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準將產(chǎn)生重大變化。由于增值稅改革新政中明確規(guī)定了一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定標準，這樣可以讓新成立的納稅人根據(jù)自身特點及符合的標準選擇納稅身份，做出有利于自身發(fā)展且降低整體稅負的選擇，以便根據(jù)身份明確會計核算、增值稅發(fā)票管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。因此，不同的納稅人身份會對企業(yè)的財務(wù)會計處理產(chǎn)生巨大影響;其次，增值稅稅率的下調(diào)是繼“營改增”政策之后進一步減輕企業(yè)稅負負擔的舉措。由于新增值稅政策適當?shù)叵抡{(diào)了增值稅稅率，不但減少了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額，還在一定程度上降低了企業(yè)城市建設(shè)稅等其他附加稅費金額，使企業(yè)切實地降低了企業(yè)稅負。正是由于稅負的降低，企業(yè)可將節(jié)省下來的資金用于提高服務(wù)質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本及產(chǎn)品研發(fā)等方面，使廣大消費者可以在價格不變的情況下，獲得更多的滿足感，有利于推動企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)品創(chuàng)新，重新部署發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體的經(jīng)營質(zhì)量和競爭力。

二、增值稅改革對企業(yè)會計核算的具體影響

（一）對整體財務(wù)核算的影響。增值稅改革其中一個較大的亮點就是實施了將企業(yè)購置固定資產(chǎn)項目與會計項目進項稅額相互抵扣這一政策。有效地解決了過去由于企業(yè)需要購置固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業(yè)的穩(wěn)定運行和生產(chǎn)提供了保障。增值稅本身屬于一種價外稅，與企業(yè)自身的收益進項之間不構(gòu)成關(guān)系，只與企業(yè)的自身運行需求和業(yè)務(wù)開展有關(guān)。因此大大避免過去傳統(tǒng)稅收中出現(xiàn)的稅收重復的弊端，為企業(yè)減輕稅負壓力，積累運行資本，開拓市場，整體經(jīng)濟水平更上一層樓打下夯實的基礎(chǔ)。在未來企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)不僅需要考慮到固定資產(chǎn)的購置對會計科目進項稅額的抵扣問題，還需要在對整體企業(yè)收入核算時，要將銷項稅額加入到自己需要繳納的稅務(wù)款目當中。

（二）增值稅改革對企業(yè)進項稅額抵扣核算的影響。2019年的增值稅改革中明確，將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅發(fā)票可以在計算增值稅銷項稅額時進行抵扣，這種政策實際上是幫助了企業(yè)進一步降低稅負。以某制造企業(yè)A為例，該企業(yè)全年的差旅費在200萬元的規(guī)模，其中，員工報銷的火車票、機票等出行費用為100萬元，占到總差旅費的一半，該企業(yè)在2019年4月實施了增值稅新政策后，可以將旅客運輸服務(wù)中取得的增值稅進行抵扣，全年預(yù)計可以抵扣的運輸增值稅進項額為8萬元。同時，企業(yè)在享受抵扣優(yōu)惠政策的同時，也給財務(wù)人員增加了一定的工作量，財務(wù)人員需要手工對所有可抵扣的火車票、機票等憑證進行相加，以便日后計算當期可抵扣的運輸服務(wù)進項稅額。這樣將對企業(yè)財務(wù)人員的耐心與工作態(tài)度將提出較高的要求，并督促企業(yè)更新、升級財務(wù)核算軟件系統(tǒng)。

（三）對企業(yè)增值稅發(fā)票相關(guān)管理提出了較高的要求。新的增值稅改革要求企業(yè)不斷提高稅收管理水平，包括網(wǎng)上申報、增值稅筆對、發(fā)票開具等工作應(yīng)適應(yīng)新政策要求。一旦企業(yè)在增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)差錯，稅務(wù)機關(guān)將發(fā)票管理中存在的問題匯總分析后向企業(yè)管理層匯報，根據(jù)管理層指示精神要求財務(wù)部門對增值稅發(fā)票管理工作進行整改，以促使企業(yè)發(fā)票管理的規(guī)范化及降低企業(yè)承擔的稅務(wù)風險。

三、增值稅改革背景下，企業(yè)應(yīng)采取的積極措施

（一）正確認識增值稅改革政策與文件精神。企業(yè)應(yīng)借此次改革的契機，對企業(yè)增值稅發(fā)票開具、會計核算等基礎(chǔ)工作進行認真、全面的排查，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理目標與戰(zhàn)略目標、政策要求制定增值稅管理制度。同時，及時處理相關(guān)的各項稅務(wù)核算問題，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門取得積極的溝通與聯(lián)系，針對增值稅改革政策、會計核算等問題進行交流，特別是針對一些如稅收優(yōu)惠政策等問題取得稅務(wù)人員的認可。

（二）財務(wù)人員應(yīng)不斷提高增值稅改革理論水平。增值稅改革后，對于一些服務(wù)類型的企業(yè)來說，在會計核算的復雜性方面有了較大的增強，企業(yè)應(yīng)聘請專家、組織財務(wù)人員參加稅務(wù)、財政部門開展的業(yè)務(wù)培訓。特別是應(yīng)就會計核算、稅收籌劃工作與稅務(wù)機關(guān)達成共識，避免企業(yè)承擔過多的法律風險。此外，企業(yè)應(yīng)加強對增值稅發(fā)票的管理力度，使企業(yè)的稅改活動具有一定的合法性和規(guī)范性，進而提高企業(yè)的財務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)在實施增值稅改革之后創(chuàng)造更為豐厚的利潤，使企業(yè)在激烈競爭的市場中能夠健康有序地發(fā)展。

（三）創(chuàng)新增值稅會計核算模式。企業(yè)在實施了新的增值稅政策后，應(yīng)組織財務(wù)人員就政策法規(guī)、制度重新修訂企業(yè)增值稅稅收籌劃方案，一是可以降低企業(yè)整體的稅負，二是可以提高企業(yè)會計核算的水平與質(zhì)量。同時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)按照企業(yè)會計準則、增值稅條例等法律規(guī)定重新設(shè)計經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，重點關(guān)注一些如混合銷售、視同銷售、兼營等業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定。例如，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)置“運輸服務(wù)增值稅進項稅額”等三級、四級明細科目。

（四）提高對增值稅納稅籌劃的重視程度。企業(yè)管理層應(yīng)提高對新政實施的重視程度，根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略目標合理制定稅收籌劃方案與計劃，以保證稅收籌劃方案不僅可行，而且與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標相一致。同時，企業(yè)財務(wù)人員是確保稅收籌劃方案切實可行的重要保障，企業(yè)應(yīng)不斷提高財務(wù)人員的理論水平，使財務(wù)人員既懂得稅收法律知識，還要知曉相關(guān)的法律知識。因此，企業(yè)為了保證稅收籌劃目標得以實現(xiàn)，一方面，應(yīng)組織財務(wù)人員定期參與稅務(wù)機關(guān)、財政部門組織的有關(guān)增值稅理論知識培訓，以此帶動企業(yè)管理層不斷提高對稅收籌劃的重視程度。另一方面，企業(yè)也應(yīng)當加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的培養(yǎng)，完善和更新財務(wù)人員的知識體系。隨著管理層和財務(wù)人員對納稅籌劃認識的深入和自身綜合素養(yǎng)的提升，納稅籌劃工作能夠更加順利地在企業(yè)中開展。

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