“營(yíng)改增”在交通企業(yè)中會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)處理分析

王英

摘要：在我國(guó)，“營(yíng)改增”是進(jìn)入21世紀(jì)以來最重要稅務(wù)改革制度之一，同時(shí)也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式改變的最重要措施之一。本文以湖南路橋三公司為依托，立足于“營(yíng)改增”稅制改革下，主要從進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)稅服務(wù)停止或者折讓退還增值稅額等方面分析“營(yíng)改增”之后交通企業(yè)會(huì)計(jì)處理，并以此為研究依據(jù)，從繳稅申報(bào)意義、方法、過程與注意事項(xiàng)等方面詳細(xì)剖析了“營(yíng)改增”之后的交通企業(yè)納稅申報(bào)，為湖南交通企業(yè)適應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的大環(huán)境提供有價(jià)值的資料，推動(dòng)交通企業(yè)的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;會(huì)計(jì)處理;納稅申報(bào);交通企業(yè)

由于我國(guó)稅制改革的不斷深入，在一定程度上推動(dòng)了第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但我國(guó)物價(jià)水平不斷上漲，經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)型階段，如一開始在全行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可能會(huì)加劇通貨膨脹，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不景氣，最終會(huì)出現(xiàn)越來越多阻礙有關(guān)行業(yè)向前發(fā)展的不良因素。因此，自1994年稅制改革開始，才從部分行業(yè)分點(diǎn)試行“營(yíng)改增”制度。為了改善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)稅務(wù)制度改革，我國(guó)增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。于2012年1月1日起開始，我國(guó)上海市推行部分交通運(yùn)輸與現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)作為第一批營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)城市，標(biāo)著我國(guó)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革拉開了序幕;到2014年1月1日，我國(guó)郵政業(yè)與鐵路輸也推行試點(diǎn);2016年5月1日起開始在金融業(yè)、建筑業(yè)與生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn);到了2016年年底我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn);2017年10月30日，我國(guó)國(guó)務(wù)常務(wù)會(huì)議通過廢止我國(guó)實(shí)施半個(gè)多世紀(jì)的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條》，宣告在我國(guó)經(jīng)歷半個(gè)多世紀(jì)的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)走到了盡頭[1]。

一、“營(yíng)改增”概念闡述

“營(yíng)改增”簡(jiǎn)言之就是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，是近幾年來我國(guó)稅務(wù)制度進(jìn)行深度改革最重的內(nèi)容之一，也是我國(guó)政府為企業(yè)減稅減負(fù)一項(xiàng)重大舉措與變革。在過去幾十年里，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅。在第三產(chǎn)業(yè)中主要征稅營(yíng)業(yè)稅，而在生產(chǎn)制造、加工企業(yè)中主要征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在很大不同，具體詳見表1[2]。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）有利于避免雙重賦稅導(dǎo)致繳稅不均衡

在2016年5月之前，交通企業(yè)是對(duì)營(yíng)業(yè)收入總額進(jìn)行稅收的征收，企業(yè)之前購(gòu)買的貨物付出的成本，雖然已經(jīng)繳納過增值稅額，卻不能進(jìn)行抵消。并規(guī)定企業(yè)在購(gòu)買建筑施工發(fā)票的時(shí)，可按照1%—7%的比例來抵扣繳納金額，但仍舊存在很多企業(yè)在繳納的過程當(dāng)中，遇到不公平對(duì)待的情況，且不符合稅收的基本原則，對(duì)此，進(jìn)行“營(yíng)改增”能避免雙重賦稅導(dǎo)致繳稅不均衡。

（二）有利于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管

營(yíng)業(yè)稅征收的對(duì)象是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的總額，也是對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成果進(jìn)行的一種征稅形式，不能有效保證增值稅產(chǎn)業(yè)鏈條的完整性，同時(shí)，交通運(yùn)輸部門在購(gòu)買貨物或者提供相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)過程中，不能對(duì)該過程產(chǎn)生的交易成本進(jìn)行稅收抵扣。

（三）有利于優(yōu)化資源配置

營(yíng)業(yè)稅的征收會(huì)出現(xiàn)交通施工、運(yùn)輸行業(yè)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，會(huì)引起交通行業(yè)投資意愿的波動(dòng)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，重復(fù)征稅的不公平現(xiàn)象逐漸消失，給企業(yè)減輕了苛稅的壓力和負(fù)擔(dān)，同時(shí)大大提高了投資者的投資意愿，進(jìn)一步促進(jìn)了行業(yè)發(fā)展。當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，因此，只有進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅”改革，才能夠不斷的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理調(diào)配資源，提高我國(guó)交通企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和政府的雙贏。

三、“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅務(wù)制度改革能有效地解決我國(guó)目前稅務(wù)制度中存在不合理問題。這種稅務(wù)制度改革不但解決了我國(guó)稅務(wù)體制方面存在的問題，而且還促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化了我國(guó)不合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。特別是很多資源消耗與以往結(jié)構(gòu)性稅負(fù)問題均能通過營(yíng)業(yè)稅改為增值稅改革來進(jìn)行處理。對(duì)于國(guó)務(wù)院最新頻布與實(shí)施的稅務(wù)制度改革方案，當(dāng)初交納營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)改革方案制訂應(yīng)對(duì)策略，來預(yù)防改革帶來的不良影響[3]。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理分析

湖南路橋三公司作為一家交通施工企業(yè)，在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革之前，公司均依照營(yíng)業(yè)稅最低稅率3%進(jìn)行納稅，在國(guó)家實(shí)施了“營(yíng)改增”改革之后，公司不再向國(guó)家上交營(yíng)業(yè)稅，而只需要按11%的增值稅進(jìn)行納稅。例如，該公司2016月年底簽訂了一份2 500萬(wàn)元（含稅）公路工程施工合同，同時(shí)此公司按合同規(guī)定時(shí)間與相關(guān)要求12個(gè)月順利完工，獲得了合同所規(guī)定的款項(xiàng)。在履行相關(guān)合同過程中就出現(xiàn)了一些費(fèi)用，比如分包工程支出700萬(wàn)元（含稅），相關(guān)設(shè)備費(fèi)250萬(wàn)元、工具維修與購(gòu)買費(fèi)用550萬(wàn)元，后兩項(xiàng)費(fèi)用支出均已取得增值稅發(fā)票，可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。自實(shí)施了“營(yíng)改增”稅制改革之后，需要納稅的企業(yè)若需要購(gòu)買固定資產(chǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就會(huì)存在一些變化，例如需要把企業(yè)購(gòu)買一些運(yùn)輸汽車、相關(guān)施工機(jī)械設(shè)備和維修產(chǎn)生的費(fèi)用可以與其它產(chǎn)生的一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在相關(guān)科目下做好記錄，其分包工程支出也要在相應(yīng)的科目下面體現(xiàn)出來，再次需要說明的是這項(xiàng)分包工程的支出需要與相關(guān)法律法規(guī)相符，否則此項(xiàng)支出被認(rèn)為是無效的[4]。在相關(guān)銀行存款科目中，依據(jù)企業(yè)實(shí)際所支出款額進(jìn)行貸記的，在這里需要注意的是在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中要進(jìn)行記入差額。

對(duì)于交通施工企業(yè)中銷項(xiàng)稅額，通常是依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣的，但有一些支出費(fèi)用并不能抵扣稅，比如企業(yè)一部分由于非正常原因而導(dǎo)致貨物發(fā)生損失或者與之有關(guān)的維修、加工所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，還有企業(yè)施工過程中進(jìn)行車輛運(yùn)輸而產(chǎn)生的費(fèi)用支出等[5]。因此，會(huì)計(jì)人員對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額處理需要認(rèn)真負(fù)責(zé)，不能馬糊了事，并要求掌握相關(guān)規(guī)定，方能做好進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)處理工作。

增值稅計(jì)算公式：實(shí)際交納增值稅=[（總銷售額-分包額）÷（1+11%）×11%]-抵扣稅進(jìn)項(xiàng)稅（抵扣金額×17%）計(jì)算過程如下：

湖南路橋三公司2016年年底的總銷售額為（2 500萬(wàn)-700萬(wàn)）÷（1+11%）=銷項(xiàng)稅額=1 621.621 6萬(wàn)×11%=178.378 37萬(wàn)（元），可抵扣稅進(jìn)項(xiàng)稅為：250萬(wàn)×17%+550萬(wàn)×17%=136萬(wàn)（元）

公司實(shí)際應(yīng)交納增值稅為=178.378 37萬(wàn)（元）-136萬(wàn)=42.378 37萬(wàn)（元）

（二）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

把企業(yè)銷售額與對(duì)應(yīng)的增值稅率相乘所得到的積就是需要依繳的增值稅額，該增值稅額就是企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，在相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行銷項(xiàng)稅額處理時(shí)，需認(rèn)真了解銷售額與其相對(duì)應(yīng)的稅率，雖然看似只有兩個(gè)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)相乘，但會(huì)計(jì)人員一定要對(duì)各種服務(wù)具體增值稅匯率有清楚的了解，不同服務(wù)所對(duì)應(yīng)的增值稅率是不同的，如果會(huì)計(jì)人員弄錯(cuò)了稅率，會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額發(fā)生錯(cuò)誤處理。比如車輛維修服務(wù)與運(yùn)輸服務(wù)增值稅率分別為17%與11%進(jìn)行計(jì)算。以湖南路橋三公司為例，從2017年8月份同時(shí)承建兩個(gè)工程，一個(gè)工程為承接湖南某城市公路改造工程，簽訂合款為950萬(wàn)，另一個(gè)工程承包某建筑集團(tuán)的承建的某園林綠化施工工程，簽訂合同款為280萬(wàn)。湖南路橋三公司2017年8月所應(yīng)交納的增值稅就需分開計(jì)算，第一個(gè)工程某城市公路改造屬于某公司直接承建工程增值稅率應(yīng)按11%進(jìn)行計(jì)算，即950萬(wàn)×11%;而第二個(gè)工程包筑集團(tuán)的承建項(xiàng)目某園林綠化工程屬于清包工程，其增值稅率應(yīng)按3%計(jì)肯算，即280×3%。因此銷項(xiàng)稅額=950萬(wàn)×11%+280×3%=104.5萬(wàn)+84萬(wàn)=188.5萬(wàn)（元）。

借：銀行存款為1 418.5萬(wàn)（元）

貸：主營(yíng)業(yè)力收入：1 230萬(wàn)

應(yīng)交增值稅為188.5萬(wàn)

可見不同服務(wù)項(xiàng)目其稅率可能不同。還有一個(gè)特別需要注意的地方，若會(huì)計(jì)人員不能對(duì)銷售額進(jìn)行分別核算，納稅人就不能享受較低的稅率。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員有一定要求，必須分清各項(xiàng)服務(wù)增值稅稅率，這樣才有利于提升會(huì)計(jì)稅額處理的準(zhǔn)確性與效率性。

（三）應(yīng)稅服務(wù)停止或折讓退還增值稅額會(huì)計(jì)處理

如湖南路橋三公司是于2014年10月與H市簽訂承建某二級(jí)高速公路，通過一年施工建設(shè)，于2015年10月完工，依據(jù)合獲得1 500萬(wàn)（含稅）的款項(xiàng)，但由于公路在使用過程中，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題（合理原因），H市要求公司在合同價(jià)款上折讓20%，公司接受H市要求同意退還20%折款。由于公司在向H市施工過程中，發(fā)生質(zhì)量問題而導(dǎo)致退讓，其中退還給H市的增值稅，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣掉。由于公司計(jì)算增值稅的總銷售額降低了，所以要對(duì)扣銷項(xiàng)項(xiàng)稅額減少。

四、繳稅申報(bào)分析

在我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改成增值稅改革之后，不同行業(yè)均因各自不同的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)行業(yè)整合，共同一起應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改成增值稅改革，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅制不一樣，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生各種不同的影響，企業(yè)在進(jìn)行繳稅申報(bào)過程中，均務(wù)必要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供繳稅相關(guān)資料，此資料包括納稅申報(bào)表與一些必備的申報(bào)資料，因此納稅企業(yè)或個(gè)人應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，否則會(huì)給繳稅申報(bào)帶來很大麻煩[3]。若納稅的企業(yè)或個(gè)人期望能獲取到營(yíng)改增改革之后應(yīng)稅服務(wù)帶來的利益，需在有關(guān)增值稅繳稅申報(bào)資料填寫好之后上交獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審批，就能征收營(yíng)業(yè)稅差額，有利于進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，這樣對(duì)于納稅企業(yè)或個(gè)人發(fā)展均是有益的[6]。因此，分析繳稅申報(bào)對(duì)于稅務(wù)政策來說具有現(xiàn)實(shí)意義。增值稅的繳稅申報(bào)表的填寫講究一定方法，本文以湖南路橋三公司為例對(duì)其進(jìn)行說明。

五、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革之后，納稅企業(yè)或個(gè)人不再需要向稅務(wù)部門上交營(yíng)業(yè)稅，只需要上交增值稅，在某種意義上為企業(yè)或個(gè)人減負(fù)，為了得交通企業(yè)更好適應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”稅務(wù)制改革，研究交通企業(yè)會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)，對(duì)我國(guó)企業(yè)快速和健康發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

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作者簡(jiǎn)介：王 英（1978—），女，湖南長(zhǎng)沙人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究。