新稅法背景下的企業(yè)納稅籌劃及其風險管理

呂平果

摘 要：依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，市場發(fā)生了巨大的變化，稅收政策也隨之改變，新稅法的落地，對原有稅法進行了完善，企業(yè)希望通過納稅籌劃，減輕納稅負擔，獲得企業(yè)利益的最大化。因此企業(yè)要想實現(xiàn)依法合理避稅，需要對新的稅法進行研究和分析，合理運用納稅籌劃，降低納稅額度，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。

關(guān)鍵詞：新稅法;企業(yè)納稅;風險管理

新稅法沒有落地之前，外商投資可以使企業(yè)獲得稅收上的照顧，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅收待遇有很大的不同，出現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)在國外注冊空殼公司，再以外資身份回國投資，從而獲取稅收上的優(yōu)惠，這樣的違規(guī)操作，成為企業(yè)避稅的一種手段，對我國稅收的正常秩序造成不良的影響。新稅法中，將內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的投資稅收政策進行了統(tǒng)一，納稅身份認定與稅收待遇進行了統(tǒng)一，避免內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)換身份進行避稅的行為。

一、新稅法背景下的企業(yè)納稅籌劃分析

（一）對轉(zhuǎn)移定價納稅籌劃的作用

轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)財務管理中經(jīng)常使用的納稅籌劃手段，應用非常普遍，轉(zhuǎn)移定價的運用，可以實現(xiàn)合理的避稅，降低企業(yè)的繳納稅額度，使用過高定價或者過低定價商品的方式，將中間的差價，直接轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，企業(yè)還可以通過提供勞務、固定資產(chǎn)使用權(quán)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅的目的。部分企業(yè)現(xiàn)階段存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂的現(xiàn)象，引進外資時，對外資審核不夠嚴格，出現(xiàn)企業(yè)之間、企業(yè)與投資者之間的股權(quán)和債權(quán)的關(guān)聯(lián)，這些錯綜復雜的權(quán)益關(guān)系，為企業(yè)轉(zhuǎn)移定價提供了便利，出現(xiàn)了部分外資企業(yè)利用國內(nèi)企業(yè)對國際市場了解不夠深入，使用稅法上的漏洞，進行轉(zhuǎn)移定價避稅，導致我國稅收上的損失。

（二）對納稅人認定標準的作用

我國新的納稅法，對納稅人的身份進行重新的定義和區(qū)分，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)是指在我國境內(nèi)，遵照我國法律要求成立的企業(yè);非居民企業(yè)主要是指在我國境內(nèi)設有分支機構(gòu)，遵照外國法律要求成立的企業(yè)，管理機構(gòu)設立在國外。兩者納稅方式不同，居民企業(yè)需要足額的繳納經(jīng)營所得稅款;非居民企業(yè)承擔的納稅義務有限。新稅法納稅人認定標準的設定，表明我國的稅收政策與國際稅收的接軌，使用國家稅收方式，對我國境內(nèi)企業(yè)進行稅收管理。我國企業(yè)在國外注冊公司，經(jīng)營管理機構(gòu)設置在我國境內(nèi)，納稅人認定時，是以中國稅收居民的身份進行認定。納稅認定標準的實施，對國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，內(nèi)資企業(yè)如果要在國外注冊公司，需要考慮中國稅收居民的身份對納稅籌劃的影響;外資企業(yè)如果在我國設立分支機構(gòu)，也要考慮到非居民企業(yè)的納稅身份，設立機構(gòu)之前，要充分考慮自身實際的經(jīng)營狀況，并要細致的研究新稅法，對本身的納稅義務進行充分的了解之后，然后做出投資決策。

（三） 對稅收優(yōu)惠政策作用

新稅法中，對稅收優(yōu)惠政策的對象進行了重新的定義，在原有的基礎上，將區(qū)域優(yōu)惠進行變革，將產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠作為新的改革方向，中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策沒有改動。新稅法實施后，企業(yè)要對新稅法中的優(yōu)惠政策進行深入的研究分析，進行企業(yè)的納稅籌劃。第一，新稅法的實施，地域限制相對弱化，納稅認定更加的嚴格，高新技術(shù)企業(yè)的認定標準被提高，同時提高了創(chuàng)新企業(yè)的政策扶植力度;第二，出臺了替代性的保障;第三，在經(jīng)濟特區(qū)，加大了出口外商企業(yè)納稅優(yōu)惠政策，可以免征或者是征收一半的稅款;第四，為我國成立較早、享受低稅率的企業(yè)，提供5年的過渡期，避免新稅法實施對企業(yè)造成的影響;第五，新稅法對節(jié)能環(huán)保企業(yè)進行政策上的扶持。

二、新稅法背景下企業(yè)納稅籌劃的風險管理措施

（一） 企業(yè)匯總繳納所得稅

新稅法對我國居民企業(yè)進行了重新的認定，不具備法人資格，可以采取匯總納稅方法，分支機構(gòu)分別繳納稅款，在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、享有優(yōu)惠納稅政策的企業(yè)，有5年的過渡期限，企業(yè)可以根據(jù)新稅法的條款，對于稅率較高的子公司，將其納稅匯總到總公司納稅，如果企業(yè)出現(xiàn)虧損，進行工商變更，以子公司的身份，進行匯總繳納所得稅。

（二）國際稅收協(xié)定納稅籌劃

新稅法征收非居民企業(yè)的股息和紅利所得稅，對于外資企業(yè)來說影響較大，納稅人要合理運用納稅籌劃，例如，非居民企業(yè)使用國際稅收協(xié)定，進行納稅籌劃，部分西方國家，網(wǎng)購簽訂稅收協(xié)定中的條款，股息適用不超過10%的稅率。

（三）新稅法優(yōu)惠政策科學的運用

新稅法中有很多的優(yōu)惠政策，將節(jié)能環(huán)保、高新科技作為優(yōu)惠的主要目標，區(qū)域優(yōu)惠進行補充，政策落實需要一定的時間，很多企業(yè)還可以享受過渡期的優(yōu)惠政策。我國重點扶持高新科技、創(chuàng)新型企業(yè)以及節(jié)能環(huán)保企業(yè)，這些企業(yè)都有一定的稅收優(yōu)惠政策，新稅法中的“兩免三減半”，使這些企業(yè)成為新稅法的主要優(yōu)惠對象，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策還在持續(xù)，企業(yè)可以利用地區(qū)差異和企業(yè)類型的不同，合理運用新稅法優(yōu)惠政策空間，實現(xiàn)納稅籌劃，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

三、結(jié)語

新稅法的實施，使企業(yè)納稅籌劃發(fā)生了轉(zhuǎn)變，針對內(nèi)資企業(yè)利用原有稅法漏洞，進行違規(guī)避稅，以及外資企業(yè)使用國際稅收協(xié)定進行避稅，給我國正常稅收秩序造成不良的影響，加快了新稅法的落地，新稅法重新對納稅人身份進行認定，制定認定標準，企業(yè)依據(jù)新稅法制定周密的納稅籌劃，合理運用稅收優(yōu)惠政策，有效規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險。

參考文獻：

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