公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

薛瑩星

摘 要：實(shí)施全面預(yù)算管理是《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)于優(yōu)化公立醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)、提升醫(yī)療服務(wù)資源的利用率至關(guān)重要。但在實(shí)踐中由于公立醫(yī)院的預(yù)算管理體系不完善、預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置不合理、沒(méi)有完善的績(jī)效考核體系等原因，影響了全面預(yù)算管理能效。分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的根源并探索解決方案，有助于改善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理狀況，保障各項(xiàng)醫(yī)改政策的落實(shí)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;完善措施;公立醫(yī)院

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是圍繞企事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃精確測(cè)算、配置各類資源，并且動(dòng)態(tài)考核、監(jiān)控各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)情況，有助于提高資源使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。所以，公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，實(shí)行全面預(yù)算管理要求公立醫(yī)院圍繞未來(lái)一個(gè)財(cái)務(wù)管理周期的具體目標(biāo)和工作計(jì)劃測(cè)算資源需求、編制收支預(yù)算計(jì)劃，有利于規(guī)范醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算、費(fèi)用收支管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的有效控制，在滿足公眾醫(yī)療服務(wù)需求的基礎(chǔ)上保達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo);其次，在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷推進(jìn)的情況下，公立醫(yī)院依靠全面預(yù)算管理可以保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和中遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃的一致性，達(dá)到提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

二、公立醫(yī)院預(yù)算管理的問(wèn)題及成因

（一）預(yù)算管理意識(shí)欠缺

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理的最大區(qū)別是要求全員參與，而且對(duì)資金和費(fèi)用收支的控制會(huì)貫穿于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)。因而需要醫(yī)院管理層和各個(gè)崗位的員工都了解全面預(yù)算體系的運(yùn)行機(jī)制，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)履行自身的職責(zé)。但在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，公立醫(yī)院管理層受到傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)觀念的制約，依然只關(guān)注業(yè)務(wù)的發(fā)展，將構(gòu)建全面預(yù)算管理體系和組織預(yù)算編制、監(jiān)控預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行等責(zé)任劃歸財(cái)務(wù)部門，卻在制度建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)完善等方面沒(méi)有給予足夠支持，影響全面預(yù)算管理工作的正常開(kāi)展。其次，公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理等職能部門、各科室員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知存在偏差，無(wú)法在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中形成有效溝通合作，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃編制質(zhì)量不高、執(zhí)行受阻。

（二）組織結(jié)構(gòu)和制度體系不規(guī)范

實(shí)施全面預(yù)算管理要求公立醫(yī)院有完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控工作的組織及管理責(zé)任，才能夠確保各項(xiàng)管理規(guī)劃的順利實(shí)施。但目前部分公立醫(yī)院的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分配有待完善和優(yōu)化，體現(xiàn)為預(yù)算編制、執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)等工作的職權(quán)劃分不清，沒(méi)有規(guī)范化的流程和管理方法，因而難以貫徹全面預(yù)算管理。

（三）預(yù)算編制質(zhì)量不高

預(yù)算編制質(zhì)量決定了公立醫(yī)院能否達(dá)成預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而預(yù)算編制質(zhì)量不僅取決于編制方法、預(yù)算科目和具體指標(biāo)的設(shè)置是否合理，還與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息的可靠性、各項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算準(zhǔn)確度有關(guān)。首先，目前公立醫(yī)院的預(yù)算科目設(shè)置、預(yù)算編制方法的應(yīng)用存在不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無(wú)法準(zhǔn)確反映醫(yī)院各項(xiàng)工作計(jì)劃的成本和效益;其次由于公立醫(yī)院的費(fèi)用收支受到醫(yī)療服務(wù)需求、醫(yī)療保險(xiǎn)的支付方式、市場(chǎng)價(jià)格等因素的影響，因而在各部門、科室收入和支出預(yù)算的預(yù)測(cè)、計(jì)量過(guò)程中，必須保障基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。但公立醫(yī)院的預(yù)算管理人員往往不注重信息的歸集整理和分析，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（四）績(jī)效考評(píng)機(jī)制缺失導(dǎo)致執(zhí)行力不足

只有不間斷的評(píng)估預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行效果、比對(duì)預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際收支有無(wú)差異，才能夠及時(shí)調(diào)整醫(yī)院的各項(xiàng)工作計(jì)劃，監(jiān)督各預(yù)算執(zhí)行主體的履職行為，但部分公立醫(yī)院的績(jī)效考評(píng)機(jī)制缺失，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃失去了約束力和執(zhí)行力。首先，要想客觀評(píng)價(jià)預(yù)算管理績(jī)效、考核各部門和科室的預(yù)算執(zhí)行成果，必須有完善的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而公立醫(yī)院現(xiàn)行的績(jī)效考核機(jī)制側(cè)重于各崗位、部門的業(yè)務(wù)指標(biāo)計(jì)量和評(píng)價(jià)，沒(méi)有能夠反映預(yù)算管理成效的指標(biāo)和相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法落實(shí)相應(yīng)的激勵(lì)和獎(jiǎng)罰措施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力不足。其次，針對(duì)預(yù)算管理結(jié)果偏離既定目標(biāo)的現(xiàn)象，公立醫(yī)院欠缺有效的調(diào)控機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際的收支狀況偏離預(yù)算管理軌道，無(wú)法保障中遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)。

（五）沒(méi)有信息化管理系統(tǒng)的支持

實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理需要匯總、處理大量信息和數(shù)據(jù)，無(wú)論是預(yù)算編制階段還是后續(xù)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況分析、評(píng)價(jià)和控制，都有必要運(yùn)用信息技術(shù)提高工作效率、保障數(shù)據(jù)測(cè)算的準(zhǔn)確性。公立醫(yī)院現(xiàn)有的信息化管理系統(tǒng)雖然在收費(fèi)等子系統(tǒng)的功能相對(duì)完善，但不同管理模塊間沒(méi)有廣泛建立信息共享機(jī)制，財(cái)務(wù)部門與各科室、資產(chǎn)管理等部門間的信息系統(tǒng)無(wú)法進(jìn)行同步的數(shù)據(jù)更新，不利于預(yù)算人員實(shí)時(shí)匯總相關(guān)信息。此外，受制于預(yù)算管理人員的技術(shù)水平，在成本核算、預(yù)算績(jī)效考評(píng)等方面也沒(méi)有充分利用信息技術(shù)提升工作效率。

三、改善措施

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)

為了落實(shí)全面預(yù)算管理、保障預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力，主管部門應(yīng)結(jié)合近年來(lái)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┤骖A(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的典型問(wèn)題，強(qiáng)化對(duì)公立醫(yī)院管理層的培訓(xùn)，使之對(duì)相關(guān)理論及其實(shí)踐意義形成正確的認(rèn)識(shí)，從而反思自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)踐中的不足，推動(dòng)全面預(yù)算管理體系的完善;其次，醫(yī)院內(nèi)部也必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理相關(guān)理論的宣傳，確保全員明確預(yù)算管理和自身工作的關(guān)系，保障預(yù)算管理目標(biāo)的落實(shí)。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

針對(duì)公立醫(yī)院預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)存在的缺陷，首先應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)的要求組建預(yù)算管理委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的副院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，全面協(xié)調(diào)預(yù)算編制工作并監(jiān)督預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況;其次，預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算編制、執(zhí)行和日常管理機(jī)構(gòu)，從資產(chǎn)管理等部門抽調(diào)人員擔(dān)任各項(xiàng)職務(wù)，分別負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的組織協(xié)調(diào)、分析預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況和就醫(yī)院的預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行各方的溝通和探討。

（三）規(guī)范預(yù)算編制方法和流程

為了提高公立醫(yī)院的預(yù)算編制質(zhì)量和確保預(yù)算管理目標(biāo)、計(jì)劃得到所有執(zhí)行主體的認(rèn)同，應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行預(yù)算編制方法并進(jìn)一步規(guī)范編制流程。首先，針對(duì)公立醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和影響因素，可以采用零基預(yù)算編制方法，既保障預(yù)算指標(biāo)測(cè)算的客觀性，又讓預(yù)算計(jì)劃具有一定的彈性，減少預(yù)算指標(biāo)調(diào)整頻次的同時(shí)，提高預(yù)算計(jì)劃的約束力;其次，借鑒企業(yè)的實(shí)踐方法規(guī)范現(xiàn)行預(yù)算編制管理流程，在收入預(yù)算編制環(huán)節(jié)采用指標(biāo)自上而下分解的方式，而支出預(yù)算則率先由基層預(yù)算執(zhí)行主體確定年度工作計(jì)劃并進(jìn)行匯總和評(píng)審;進(jìn)而編制初步預(yù)算管理方案，在下發(fā)到各執(zhí)行主體后聽(tīng)取建議和進(jìn)一步優(yōu)化，經(jīng)過(guò)深入的溝通和協(xié)調(diào)，確保各方就預(yù)算管理目標(biāo)、資源配置方案和各項(xiàng)指標(biāo)的分解達(dá)成共識(shí)之后準(zhǔn)予執(zhí)行。

（四）強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行力

為了強(qiáng)化預(yù)算計(jì)劃的約束力和執(zhí)行力，公立醫(yī)院必須完善現(xiàn)行績(jī)效考核體系，并且設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰條款。首先，要在現(xiàn)有考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上增設(shè)可以全面反映預(yù)算績(jī)效的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，用于分析和評(píng)價(jià)醫(yī)療項(xiàng)目成本、預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行所產(chǎn)生的社會(huì)效益，為優(yōu)化資源配置和提升公立醫(yī)院的服務(wù)水平提供依據(jù);其次，把各部門、科室和崗位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為落實(shí)獎(jiǎng)罰條例的依據(jù)之一，強(qiáng)化員工的預(yù)算管理意識(shí)并提高預(yù)算計(jì)劃的約束力。

（五）全面實(shí)現(xiàn)信息化管理

針對(duì)目前公立醫(yī)院預(yù)算管理信息化程度的不足，首先應(yīng)在現(xiàn)有的信息化管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上完善共享機(jī)制，通過(guò)統(tǒng)一數(shù)據(jù)傳輸和處理標(biāo)準(zhǔn)建立不同部門管理系統(tǒng)的通信聯(lián)系;其次，完善全面預(yù)算管理的信息化管理系統(tǒng)功能，并且提高預(yù)算管理人員的技術(shù)應(yīng)用能力，進(jìn)而構(gòu)建成本分析、費(fèi)用收支管理和預(yù)算績(jī)效考核的數(shù)學(xué)模型和相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)。自動(dòng)化采集和處理相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，以便讓預(yù)算管理人員動(dòng)態(tài)監(jiān)控各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)和相關(guān)工作計(jì)劃的執(zhí)行情況，并且將評(píng)價(jià)和分析結(jié)果反饋給各預(yù)算執(zhí)行主體，促使其及時(shí)調(diào)整既定工作計(jì)劃，確保總體預(yù)算管理目標(biāo)和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理對(duì)于保障醫(yī)改政策落實(shí)、提高醫(yī)療服務(wù)品質(zhì)和醫(yī)療資源利用率至關(guān)重要，也是優(yōu)化公立醫(yī)院收支結(jié)構(gòu)、提升其管理水平的得力工具，有必要不斷反思實(shí)踐中遇到的問(wèn)題并探索完善措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雅雪. 關(guān)于公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理問(wèn)題的思考[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2018， 000（008）：69-70.

[2]蔡其伶. 關(guān)于公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理問(wèn)題的思考[J].商業(yè)故事， 2018.

[3]營(yíng)星星. 公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)師， 2019.