財務管理視角下的公立醫(yī)院科技成果轉化思考

□薛林南 XUE Lin-nan 郭宛麗 GUO Wan-li 田霞 TIAN Xia 談娜 TAN Na 張靜 ZHANG Jing 李春 LI Chun

公立醫(yī)院既是知識密集型和科技密集型公益性機構，承擔維護人民群眾生命健康的重要使命，也是我國醫(yī)學科技創(chuàng)新的重要基地[1]。在黨和國家提倡大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時代背景下我們應該探索如何更快更好地將醫(yī)學科技創(chuàng)新成果進一步轉化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，讓科技進步惠及廣大群眾，從而創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益?？萍疾?、國家衛(wèi)健委及國務院辦公廳相繼發(fā)布《關于加強衛(wèi)生與健康科技成果轉移轉化工作的指導意見》(國衛(wèi)科教發(fā)〔2016〕51號)、《關于加強三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》(國辦發(fā)〔2019〕4號)等文件，將公立醫(yī)院的科技成果轉化工作提到重要議程。本文通過研究相關政策，梳理公立醫(yī)院科技成果轉化流程，結合實踐工作探索科技成果轉化的財務管理。

公立醫(yī)院科技成果的資產(chǎn)屬性

《中華人民共和國促進科技成果轉化法》(以下簡稱《轉化法》)對科技成果的概念相對寬泛，“具有實用價值的成果”可以理解為廣義的科技成果?！墩畷嫓蕜t第4號——無形資產(chǎn)》關于無形資產(chǎn)的特征表述為“不具有實物形態(tài)”和“非貨幣性”。滿足無形資產(chǎn)確認條件和標準的科技成果應當確認為無形資產(chǎn)。

科技成果轉化流程的財務管理

《轉化法》鼓勵科研單位以轉讓、許可、作價投資等方式向企業(yè)及其他組織轉移科技成果，其中轉讓是最常見且操作比較成熟的轉化方式。本文以技術轉讓為例，從財務管理角度將流程分為無形資產(chǎn)入庫攤銷、轉化合同審核、確認轉化收入、無形資產(chǎn)核銷和轉化收益分配幾個階段，詳見表1。

1.無形資產(chǎn)管理。根據(jù)《政府會計制度》無形資產(chǎn)核算要求，通過“研發(fā)支出”會計科目歸集研究開發(fā)過程中的各項支出，其中研究階段的支出期末結轉為費用，即借記相關費用，貸記“研發(fā)支出-研究支出”；開發(fā)階段的支出在項目完成形成時轉入無形資產(chǎn)，即借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出-開發(fā)支出”。若相關費用已在以前年度列支，本期辦理入庫時需調(diào)整以前結余，即借記“無形資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。根據(jù)實際受益情況對于攤銷年限的無形資產(chǎn)應按月計提無形資產(chǎn)攤銷。相關后續(xù)根據(jù)是否滿足無形資產(chǎn)確認條件分別作資本化和費用化處理。無形資產(chǎn)下設二級科目明細核算。

科技成果轉化意向達成后經(jīng)醫(yī)院黨政聯(lián)席會議審議通過，報經(jīng)相關部門批準，方可簽署轉化協(xié)議合同。確認轉化收入時借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。根據(jù)科研部門和資產(chǎn)管理部門的處理意見處置無形資產(chǎn)，借記“資產(chǎn)處置費用”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”。各地區(qū)關于公立醫(yī)院國有資產(chǎn)處置的管理辦法基本一致，根據(jù)資產(chǎn)價值不同報送不同層級的主管部門審核/備案。

2.轉化收入管理。在“其他收入”設置“科技成果轉化收入”科目結合項目輔助賬進行核算，同時通過“其他支出”項目輔助賬核算轉化收入的使用分配情況。《轉化法》規(guī)定科技人員獎勵的比例不低于轉讓凈收入的50%。公立醫(yī)院應建立和完善科技成果轉化收益分配制度，在醫(yī)院、管理部門和科技人員科學合理分配。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定“技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”免征增值稅。納稅人需先持技術合同到省級科技主管部門進行審核認定，并持相關資料文件報主管稅務機關備查。完成備案程序方再開具0稅率的普通增值稅發(fā)票。

3.現(xiàn)金獎勵管理?？萍既藛T分配的現(xiàn)金獎勵根據(jù)稅務部門的相關規(guī)定進行公示、計稅和個稅優(yōu)惠備案?！蛾P于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號)(以下簡稱《獎勵通知》)規(guī)定自2018年7月1日起取得職務科技成果轉化收入三年(36個月)內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金獎勵在可減按50%計入當月“工資、薪金所得”。稅務機關要求科技成果完成單位健全完善內(nèi)控制度，對科技成果轉化信息和獎勵情況提前進行公示，并在申報期間報送備案表，單位資質材料、轉化合同、公示材料等相關資料自行留存?zhèn)洳?。在填報個人所得稅申報表時將當期現(xiàn)金獎勵全額計入“收入額”列，同時將現(xiàn)金獎勵的50%填至“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分”字樣。

表1 公立醫(yī)院科技成果轉化財務管理流程

公立醫(yī)院科技成果轉化的相關問題探討

1.科技成果的概念內(nèi)涵不統(tǒng)一。《轉化法》關于科技成果的概念比較寬泛，《獎勵通知》則更加具體明確。兩者定義口徑不完全一致，《獎勵通知》對適用個稅優(yōu)惠的科技成果轉化必須符合“五種類型、兩種方式、一個公示和一個合同”，即專利技術(含國防專利)等五種類型、轉讓或實施許可兩種方式、獎勵信息公示、簽署并認定技術合同。在實際操作中會出現(xiàn)科技成果轉化滿足《轉化法》定義，但不在《獎勵通知》的范疇，這點需要特別注意。

2.科研單位范圍不明確。2019年3月29日《財政部關于修改〈事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法〉的決定》最大亮點就是賦予了國家設立的研究開發(fā)機構和高等院?？萍汲晒D化管理的自主權，評估、使用、處置、收益環(huán)節(jié)的管理簡化將有效促進提高轉化效率。根據(jù)財政部稅務總局等四部委財稅〔2018〕60號文件轉制科研院所科技人員取得轉化現(xiàn)金獎勵可以參照《獎勵通知》執(zhí)行。但國家設立的研究開發(fā)機構是狹義的科研事業(yè)單位，還是廣義的承擔科研任務的單位呢？具體范圍如何界定？借鑒2014年北京市《加快推進科研機構科技成果轉化和產(chǎn)業(yè)化的若干意見(試行)》對科研機構的界定，建議相關部門進一步明確“國家設立的研究開發(fā)機構”范圍，將政策受益面涵蓋到盡可能多的科研機構，擴大對政策和配套文件的解釋力度，明確相關概念或制定有關實施細則，最大限度發(fā)揮政策的導向作用。

促進公立醫(yī)院科技成果轉化的措施

1.強化科技成果轉化意識。首先是提高知識產(chǎn)權意識，將知識產(chǎn)權的生產(chǎn)、使用和保護提升到醫(yī)院戰(zhàn)略層面，充分認識科技成果的資產(chǎn)屬性。醫(yī)院通過設立專項基金支持知識產(chǎn)權申報、注冊維護及其他相關工作的費用支出[2]。其次是要加大科技成果宣傳力度，主動利用各層級的轉化平臺大力宣傳科技成果，積極促進技術向企業(yè)、社會的轉移，變自發(fā)推廣為有組織的推廣。第三是要做好服務工作，財務、科研等部門要加強相關政策、業(yè)務知識的學習，向科研人員做好科技成果轉化政策的宣傳、輔導和服務支持。

2.健全科技成果轉化管理制度。公立醫(yī)院應該根據(jù)實際流程情況健全科技成果轉化管理制度，涵蓋轉化流程管理、技術合同管理、科研經(jīng)費管理、科研項目管理、配套經(jīng)費管理、轉化分配管理和信息公示等內(nèi)容，明確組織、實施、分配、獎勵和相關責任細則?？萍汲晒D化需經(jīng)醫(yī)院黨政聯(lián)席會議討論集體決策，轉化合同經(jīng)科研處、經(jīng)營管理辦公室、審計處、財務處各部門會簽，及時報送主管部門和稅務機關審核備案。

3.加強轉化媒介體系建設。招標遴選專業(yè)的科技成果轉化中介機構，并與中介機構建立長期穩(wěn)定、緊密深入的合作關系，進而大大降低轉化的成本與風險。中介體系建設能提供專業(yè)、全面的支持服務，提高轉化效率和質量。通過建立基于轉化主體間共同利益的合作關系，緊密結合市場和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，疏通轉化轉移渠道，完善轉化鏈條，加速科技成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化。另一方面組建轉化服務平臺，把研發(fā)人員、技術需求者以及投資機構、社會科技服務中介機構都吸引到平臺中來，開展包括政策服務、法律保障、信息媒介、價值評估等功能服務，提高對科技成果轉化的推動和保障能力。

4.開展科技成果轉化的效益分析。隨著無形資產(chǎn)占比的不斷提高，其對組織乃至整個社會的發(fā)展作用也越來越重要。鼓勵和提倡開展效益分析和研究，將科技成果轉化的數(shù)量和質量納入科室乃至個人績效考核，鼓勵通過成果轉化創(chuàng)造社會價值和經(jīng)濟價值。通過對轉化數(shù)據(jù)的整理、分析，有助于把握市場需求，為后續(xù)的科研項目申報等工作提供支持。

5.構建無形資產(chǎn)全生命周期的管理體系。做好科技成果的管理，特別是入庫、攤銷和處置的全生命周期流程管理。加強與科研部門的協(xié)作，對無形資產(chǎn)定期清查、評估、入賬，定期與科研部門盤點科技成果，對失效的專利及時清理。通過科技成果的管理，增強研究、開發(fā)、經(jīng)營和保護的意識和能力，進一步提高醫(yī)院的核心競爭力[3]。