強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之思考

劉玉錦

摘要 隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控形勢(shì)日益嚴(yán)峻，單位內(nèi)控體系的建設(shè)顯得尤為重要。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，其完善程度決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立和運(yùn)行的有效性。近年來(lái)，雖然行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了突破性進(jìn)展，但在實(shí)際管理工作中仍存在不少問(wèn)題，如關(guān)鍵崗位責(zé)任制落實(shí)不到位、資金管理制度尚待完善、會(huì)計(jì)核算制度有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)分析制度形同虛設(shè)、監(jiān)督和考核機(jī)制欠缺等。本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;問(wèn)題;對(duì)策

一、行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以通過(guò)識(shí)別不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防控，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)。建立健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的必要手段。

第一，通過(guò)會(huì)計(jì)核算制度的約束，可以提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料，為行政事業(yè)單位提供決策依據(jù)。

第二，通過(guò)資金管理、授權(quán)審批等制度的把控，可以合理保證財(cái)政資金的規(guī)范、有效使用，堵截資金使用漏洞，有效預(yù)防腐敗。

第三，通過(guò)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等制度，能合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)的道路上開(kāi)展及國(guó)有資產(chǎn)的安全使用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）關(guān)鍵崗位責(zé)任制落實(shí)不到位

受體制和觀念的影響，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的要求不高，加上財(cái)務(wù)人員緊缺，致使財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置不合理、分工不細(xì)、職責(zé)不清，普遍存在一崗多事、一人多崗的現(xiàn)象。此外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，部分財(cái)務(wù)人員不具備會(huì)計(jì)必備的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，不熟悉國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)制度。缺少激勵(lì)措施，財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)大、任務(wù)繁重，財(cái)務(wù)人員工作積極性不高。

（二）資金管理制度尚待完善

第一，部分行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算資金的使用不規(guī)范，沒(méi)有按照預(yù)算批復(fù)列示的支出范圍和額度使用，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。資金管理不規(guī)范，未按資金用途進(jìn)行歸口管理。未對(duì)單位備用金進(jìn)行定期盤點(diǎn)或不定期抽查。

第二，票據(jù)管理不規(guī)范。首先，票據(jù)使用不規(guī)范，行政事業(yè)單位結(jié)算類票據(jù)與非稅收入類票據(jù)混用。其次，票據(jù)領(lǐng)用、登記、保管不規(guī)范，沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，票據(jù)管理混亂，代開(kāi)、串開(kāi)票據(jù)的情況時(shí)有發(fā)生。最后，票據(jù)審核不嚴(yán)，忽視票據(jù)的完整性和合規(guī)性審查。

第三，資金支付不嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)部門未認(rèn)真核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，未履行審批程序就支付款項(xiàng)。

（三）會(huì)計(jì)核算制度有待完善

部分行政事業(yè)單位未做好新舊制度的銜接工作，沒(méi)有按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則和《政府會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

第一，新舊制度銜接不暢，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，賬務(wù)處理混亂，不能滿足單位業(yè)務(wù)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，影響會(huì)計(jì)核算工作的推進(jìn)。

第二，會(huì)計(jì)信息化整合程度不高。財(cái)務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)軟件繁多，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息共享，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，降低了工作效率。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

首先，部分財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低，難以對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，財(cái)務(wù)人員識(shí)別、分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，無(wú)法有效把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)人員未和業(yè)務(wù)相結(jié)合，難以和其他業(yè)務(wù)部門發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)、將財(cái)務(wù)分析結(jié)果運(yùn)用到具體業(yè)務(wù)中，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)分析應(yīng)有的作用。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)部門缺少應(yīng)有的監(jiān)督，沒(méi)有建立健全考核激勵(lì)機(jī)制

首先，財(cái)務(wù)公開(kāi)透明度不高，容易形成監(jiān)督盲區(qū)。其次，單位內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不足，單位審計(jì)崗位多由財(cái)務(wù)人員兼職，難以履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。外部監(jiān)督的重點(diǎn)偏移，難以對(duì)財(cái)務(wù)制度的建立和運(yùn)行的有效性進(jìn)行督導(dǎo)。最后，財(cái)務(wù)部門缺少激勵(lì)機(jī)制，難以調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)的工作積極性。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的策略

隨著行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，提升財(cái)務(wù)管理水平。

（一）落實(shí)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制

關(guān)鍵崗位應(yīng)盡可能實(shí)行不相容崗位相分離，定期輪崗。

第一，以事設(shè)崗。先要對(duì)事權(quán)進(jìn)行劃分，按不相容崗位相互分離的原則設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。根據(jù)機(jī)構(gòu)大小，設(shè)置記賬、出納、稽核等崗位。

第二，根據(jù)權(quán)力清單，劃分各崗位的職責(zé)權(quán)限，防止職能交叉。既要保持各項(xiàng)業(yè)務(wù)融通貫合，又要對(duì)內(nèi)部權(quán)力進(jìn)行制衡。崗位人員分工要明確，業(yè)務(wù)流程要細(xì)化，防止出現(xiàn)分工不明、互相推諉的情況，降低財(cái)務(wù)部門工作效率。

第三，以崗設(shè)人。以競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式，選用德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人才，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員的道德品行。建立健全會(huì)計(jì)長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，使會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的資格和能力，能夠勝任各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，壯大財(cái)務(wù)人員的后備力量。建立健全財(cái)務(wù)人員輪崗機(jī)制，通過(guò)輪崗可以使隱藏的財(cái)務(wù)問(wèn)題暴露出來(lái)，有效防范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊事件。

（二）加強(qiáng)單位資金和票據(jù)管理，堵截資金使用漏洞

第一，將財(cái)政資金納入平臺(tái)支付系統(tǒng)集中管理，根據(jù)資金用途和金額大小進(jìn)行財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付。對(duì)于資金的使用，要事前提出計(jì)劃安排，并且與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緊密聯(lián)系起來(lái)，避免年底突擊消費(fèi)。利用平臺(tái)信息系統(tǒng)自動(dòng)設(shè)置支付預(yù)警機(jī)制，根據(jù)預(yù)警狀態(tài)和提示，對(duì)資金的支付行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。財(cái)政預(yù)算資金的使用，要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)支出范圍和額度，杜絕無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出。壓縮一般性支出，使其符合政策要求，特別是對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的支出要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保持每年遞減不遞增。收入要按照來(lái)源進(jìn)行歸類管理，對(duì)非稅收入要實(shí)行“收支兩條線”管理，上繳國(guó)庫(kù)，防止坐支、截留，其他收入要納入單位預(yù)算管理。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)備用金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，單位審計(jì)部門要不定期抽查，防止財(cái)務(wù)人員串通舞弊，堵截資金使用漏洞。

第二，加強(qiáng)單位票據(jù)管理。根據(jù)資金的性質(zhì)使用票據(jù)，分清各類票據(jù)的適用范圍，不得混用票據(jù)，不得為其他單位或個(gè)人代開(kāi)財(cái)政票據(jù)。對(duì)票據(jù)實(shí)行統(tǒng)一管理，由專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)用、登記、保管和核銷工作，不得轉(zhuǎn)讓、出借給其他單位或個(gè)人，票據(jù)存根要按順序裝訂成冊(cè)，妥善保管，防止保管不當(dāng)造成票據(jù)遺失或毀損。票據(jù)保管期滿需要銷毀的，要登記在冊(cè)，并報(bào)經(jīng)原核發(fā)票據(jù)的財(cái)政部門查驗(yàn)后統(tǒng)一銷毀。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格審核票據(jù)填寫(xiě)是否完整、字跡是否清楚、大小金額是否一致、票據(jù)聯(lián)次和印章是否齊全，保證票據(jù)內(nèi)容完整。

第三，單位資金支付要手續(xù)齊全，程序應(yīng)合法合規(guī)。資金支付審批制度需流程化，大額資金支付需實(shí)行集體決策制度。財(cái)務(wù)人員要核實(shí)報(bào)銷單據(jù)真實(shí)性和合法性，對(duì)于真實(shí)性或合法性存疑的單據(jù)，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒付款項(xiàng)。費(fèi)用結(jié)算盡量減少現(xiàn)金支付，以公務(wù)卡結(jié)算方式為主，微信、支付寶等平臺(tái)支付方式為輔。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

第一，按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，做好新舊制度的銜接工作，對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新升級(jí)，將新賬與舊賬數(shù)據(jù)進(jìn)行切換，確保新舊賬套無(wú)縫銜接。按新制度的要求，根據(jù)財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接?？茖W(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容對(duì)納入部門預(yù)算的收支業(yè)務(wù)采用平行記賬方式，最終形成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，為單位或其他部門提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

第二，整合各種信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等的信息共享[1]，開(kāi)發(fā)政府會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)，既要滿足“雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告”的要求，又要與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相適應(yīng)，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升其財(cái)務(wù)分析能力，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析作用

行政事業(yè)單位要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而提高財(cái)務(wù)管理水平，為行政事業(yè)單位提供決策建議。行政事業(yè)單位需要通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)提升財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)分析能力，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用：

第一，定期組織培訓(xùn)，開(kāi)展系統(tǒng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)操作能力。財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果、相關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)情況等進(jìn)行系統(tǒng)的分析，將分析數(shù)據(jù)提供給單位決策部門，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的決策參謀作用。

第二，財(cái)務(wù)分析要與業(yè)務(wù)相融合。財(cái)務(wù)人員不能將工作重心僅停留在會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)活動(dòng)上，要把工作的重點(diǎn)向財(cái)務(wù)管理偏移。滲透預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)收集來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展情況以及執(zhí)行效果進(jìn)行分析評(píng)估，針對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出應(yīng)對(duì)策略，采取措施加以防范，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控中的主導(dǎo)作用。

第三，財(cái)務(wù)分析工作的重心要前移。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)分析，是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行事后決算分析，這樣只能對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，難以對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制分析，會(huì)影響單位年度綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)分析的重心要前移到計(jì)劃階段，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算分析，合理測(cè)算出單位完成預(yù)算目標(biāo)所需要的年度資源總量，以及預(yù)期產(chǎn)出和預(yù)期效果期望值。進(jìn)行預(yù)算分析有利于預(yù)算目標(biāo)的分解及完成，有利于單位年度綜合目標(biāo)的完成，從而發(fā)揮事前財(cái)務(wù)分析的作用。

（五）將財(cái)務(wù)管理作為單位管理工作及風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)

首先，行政事業(yè)單位要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或崗位，保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性，定期對(duì)財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)制度的建立和執(zhí)行等情況開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。接受同級(jí)財(cái)政部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和重大事項(xiàng)執(zhí)行情況的外部監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降至最低[2]。其次，健全財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，部門預(yù)決算、“三公”經(jīng)費(fèi)以及部門項(xiàng)目等重要內(nèi)容要在政府網(wǎng)站上公開(kāi)，對(duì)單位“三重一大”等重要事項(xiàng)要在單位內(nèi)部進(jìn)行公示。最后，財(cái)務(wù)部門要建立激勵(lì)約束機(jī)制，落實(shí)各崗位責(zé)任制，對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核與評(píng)估，建立與業(yè)績(jī)考核掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，既增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感，又提高其積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位必須完善財(cái)務(wù)制度，通過(guò)制度來(lái)約束財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，更好地提供公共服務(wù)，履行行政事業(yè)單位的職能。

（作者單位為池州市貴池區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局）

參考文獻(xiàn)

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