商業(yè)銀行內部審計中風險導向審計模式的研究

摘 ? ? ? ? ? 要：商業(yè)銀行是我國的金融市場的重要組成部分，其獨有的管理結構和業(yè)務框架提高了經營的風險，因此商業(yè)銀行需要加強對內部活動的監(jiān)察，進一步提高銀行內部審計效率。為確保商業(yè)銀行的經營業(yè)務的順利開展，商業(yè)銀行內部必須重視內部審計工作，利用運用風險導向審計模式，尋求內部審計開展的有效方式?；诖?，本文論述了商業(yè)銀行引入風險導向內部審計的必要性，然后重點探討風險導向審計模式在商業(yè)銀行內部審計中的應用及優(yōu)化措施，以期可以不斷完善其內部審計工作，規(guī)避風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行;內部審計;風險導向;審計模式

商業(yè)銀行作為市場經濟發(fā)展的產物，歷經幾百年的發(fā)展與演變，已然成為各國經濟活動中重要的金融機構。商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展與內部審計無法分離，其內部管理制度的不斷優(yōu)化，為采用風險導向審計模式的內部審計奠定了基礎。商業(yè)銀行要提高對風險的警惕，順應經濟全球化的趨勢，更好地融入國際化金融市場之中。

一、商業(yè)銀行引入風險導向內部審計的必要性

作為一種新的審計理念，風險導向審計模式在審計過程中更加重視風險導向的因素，革新了傳統(tǒng)的審計模式，在其中增加了全面的風險評估，彌補了傳統(tǒng)審計模式中存在的風險。風險導向審計模式風險導向審計模式能夠更好地把握并評估被審計單位整體的風險狀況，風險導向審計模式既是技術領域的進步，也是審計理論的發(fā)展成果。

隨著經濟全球化的進程加快，商業(yè)銀行面臨著更加緊張與復雜的外部環(huán)境，銀行經營活動的風險逐漸增多。商業(yè)銀行的業(yè)務關系比較復雜，且經營范圍比較廣，但是普遍存在內部審計資源不足的情況，此時想更好地生存與發(fā)展，商業(yè)銀行就需要優(yōu)化內部審計模式、提高商業(yè)銀行內部審計監(jiān)督的質量，這已經成為現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行最需要解決的緊迫任務，是商業(yè)銀行發(fā)展需要重點探究的問題。

風險導向是商業(yè)銀行生存發(fā)展的重要前提，只有適應實踐發(fā)展的新要求，才能有效地提高銀行的市場占有率。商業(yè)銀行在經營運轉之中風險較高，商業(yè)銀行在內部審計工作開展時，需要參考風險導向的審計觀點，使之可以及時發(fā)現(xiàn)經營中的風險。商業(yè)銀行引入風險導向內部審計，能夠充分使用審計資源，優(yōu)化審計工作。進而提高審計效率，有效識別商業(yè)銀行出現(xiàn)或者潛在的惡意風險，有助于維護國家金融市場的穩(wěn)定運行。

二、風險導向審計模式在商業(yè)銀行內部審計中的應用

世界經濟全球化與我國金融體制改革的進一步推進，使商業(yè)銀行所處的內外部生存環(huán)境變得越來越復雜，面臨的風險與日俱增，以往常用的內部審計方法已經難以滿足商業(yè)銀行發(fā)展實際需要，因此風險導向審計模式得到應用與推廣。

（一）風險識別與風險評估

商業(yè)銀行在全球化經營的過程中，銀行在制定戰(zhàn)略風險管理時需要以既定的戰(zhàn)略為基礎，通過增加風險識別與風險評估的要素，完善銀行的風險戰(zhàn)略建設，以方便商業(yè)銀行更好地面對風險，降低風險出現(xiàn)時造成的損失。為了盡可能地減少商業(yè)銀行的內部審計成本，實現(xiàn)銀行動態(tài)管理的安全性與科學性。商業(yè)銀行的戰(zhàn)略風險識別與風險評估是動態(tài)的，根據銀行的內部環(huán)境與外部環(huán)境的變化而變化。風險導向審計模式需要解除傳統(tǒng)的內部審計模式的約束，戰(zhàn)略風險識別與風險評估的目的是預先判斷風險，分析國內外金融市場環(huán)境的情況，正確地把握銀行的經營狀況。

（二）經營風險分析

以風險導向為主的審計模式與其他傳統(tǒng)審計模式的特點不同，風險導向審計模式的特點在于提高對現(xiàn)代風險的重視程度。風險導向審計模式要求商業(yè)銀行的內部審計工作分析銀行的經營風險，將內部審計的重心落在風險部分，并非單一地對銀行的內部控制展開審計工作。風險導向審計模式最重要的工作環(huán)節(jié)是解讀銀行經營中存在的風險，分析內部審計產生殘留風險的問題，同時也應該注意其他的高風險區(qū)域。

（三）展開實質性程序

風險導向審計模式中的實質性程序指的是在風險識別與風險評估地前提下，運用觀察與復合等方式，詳細檢查商業(yè)銀行內的經營環(huán)境、業(yè)務發(fā)展和財務等狀況，來奠定銀行內部審計的基礎。運用風險導向的內部審計該程序主要有兩個環(huán)節(jié)組成，分為實質性分析與細節(jié)測試。實質性分析是對銀行各種材料數(shù)據分析并詳細審查的程序，分析出其中的異常部分，以明確隨后細節(jié)測試的主要測試對象。細節(jié)測試是商業(yè)銀行內部審計工作的具體程序，這是取得審計資料證據的重要手段。

實施實質性程序是商業(yè)銀行內部審計機關事先評估業(yè)務流程中的重要部分，根據事先的準備，對商業(yè)銀行風險識別與風險評估過程中的環(huán)境進行控制測試并理解，提高風險識別在審計過程中的有效性。實施實質性程序，特別是要對商業(yè)銀行的業(yè)務經濟內容和財務報告展開審查，根據結果來確認審計工作展開前確定的剩余風險的正確性。結束實質性程序之后，需要按照測試檢查結果來完善風險評估結果。

（四）內部控制測試

在完成實質性程序之后，風險導向審計模式隨后就要展開內部控制測試。進行內部控制測試的目的是確定商業(yè)銀行經營的持續(xù)展開，確保銀行內資產的安全性，完成銀行財務信息完整真實的目標。商業(yè)銀行風險導向審計模式的關鍵是測試銀行內部控制系統(tǒng)，內部審計部門需要檢驗內部控制系統(tǒng)的合規(guī)性，然后得出測試結果，并以此為根據來對審計薄弱部分和其他風險較高的部分進行實質性測試。風險導向審計模式的要求并不是徹底放棄傳統(tǒng)的審計模式，商業(yè)銀行的內部控制十分關鍵，但是風險導向審計模式是在重視內部控制的基礎上，來對銀行內部控制進行測試，但這只是風險導向審計模式中的一部分，內部控制測試是作為風險導向審計模式的補充。

（五）出具審計報告

在完成上述審計程序之后，商業(yè)銀行需要根據審計結果來出具相關審計報告。根據風險導向審計模式出具的報告，應該按照以往的審計結果和內部審計部門所形成的意見來出具，審計報告需要體現(xiàn)商業(yè)銀行的風險評估和風險預測情況，也要有風險控制、風險管理的部分，對銀行沒有進行管理控制的部分也要進行說明。

三、商業(yè)銀行風險導向內部審計模式的優(yōu)化措施

（一）加強內部審計的獨立性

想要提高商業(yè)銀行風險導向審計模式的效率，就需要提高商業(yè)銀行內部審計部分和相關人員的獨立性。因為審計人員需要獨立于銀行內部審計項目之外，與相關業(yè)務部門與管理部門分開，應盡量地滿足審計人員和業(yè)務部門的獨立性要求。商業(yè)銀行應該建立完善的內部審計質量管理系統(tǒng)，提高風險導向內部審計模式的獨立性，還需要按時展開審計業(yè)務的股和工作，來提高商業(yè)銀行內部審計報告的質量。

（二）加快信息技術的建設

風險導向內部審計模式的順利展開需要依靠現(xiàn)代信息技術來實現(xiàn)，現(xiàn)代科技信息技術具有迅速、準確與可靠的特點，加快商業(yè)銀行內信息技術的建設能夠推動銀行內部的審計信息交流的發(fā)展，同時也能擴大銀行內部監(jiān)督的功能。加快商業(yè)銀行內信息交流機制的構建，應該考慮到內部審計的信息反饋功能，針對銀行內存在的風險，可以及時向管理層和主管部門提出內部控制和風險管理問題，形成有效的建議，提高內部審計效率，降低商業(yè)銀行出現(xiàn)風險的概率。商業(yè)銀行需要形成完善的信息溝通模式，將各個部門的重要信息及時上報給內部審計部門，實現(xiàn)商業(yè)銀行內部審計的要求。

（三）健全內部審計組織體系

科學的內部審計系統(tǒng)是的建設需要內部審計組織的支撐，健全的內部審計組織是提高審計質量的重要基礎。優(yōu)化商業(yè)銀行風險導向內部審計模式，銀行需要建立健全合適的內部審計組織體系需要設置內部審計委員會，銀行在協(xié)調戰(zhàn)略目標和審計目標的同時，需要優(yōu)化內部審計的管理方式，所以商業(yè)銀行內部審計委員會的建立是十分必要的。商業(yè)銀行還需要對內部審計人員進行常態(tài)化的培訓，以提高內部審計人員的工作能力，形成將商業(yè)銀行治理和風險流程監(jiān)督相結合的管理模式。同時，商業(yè)銀行應該建立合理的績效考核，這也是非常有必要的。通過規(guī)范內部審計人員的任命和激勵機制，可以保證商業(yè)銀行內部審計人員的工作積極性、綜合素質質量都可以得到有效提升，進而推動審計工作的順利開展。

（四）加強全面風險管理

為了進行風險導向的內部審計，商業(yè)銀行應該增強風險意識與管理風險的能力。商業(yè)銀行在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標與戰(zhàn)略時，需要根據業(yè)務運營的各個階段來進行對銀行經營的風險評估，實現(xiàn)風險管理與業(yè)務經營相結合的目的。同時，加強全面風險管理需要對銀行的風險進行實時的監(jiān)測，提高銀行抵抗風險的能力，增添對風險負責的功能部門，全面建立相對獨立的銀行信用風險管理系統(tǒng)。

（五）加強后續(xù)審計

商業(yè)銀行內部審計工作完結并不意味著最終的結束。銀行的內部審計部門還應該繼續(xù)對出具審計報告的結果與意見展開后續(xù)的追蹤，以保證審計工作能夠真正起到促進商業(yè)銀行發(fā)展的功效。在后續(xù)審計中，商業(yè)銀行的審計部門需要監(jiān)督并確認銀行對報告中的風險進行防范與應對措施是否合理有效，以及選取的糾正方案和沒有進行糾正的原因，這些后續(xù)措施都需要有詳細的跟蹤記錄，以加強商業(yè)銀行風險導向內部審計的后續(xù)審計。

結語

綜上所述，現(xiàn)階段商業(yè)銀行經營環(huán)境比較復雜，且充斥著眾多風險。為了應對日益增加的不同風險，商業(yè)銀行完善以風險導向為主展開內部審計是十分必要的。因此，商業(yè)銀行應該基于內外部環(huán)境及未來發(fā)展目標，積極完善風險導向的內部審計工作，因為這種類型的審計工作更加側重于風險評估，這樣能夠在規(guī)避風險的同時，提高商業(yè)銀行內部審計的質量，使商業(yè)銀行適應經濟發(fā)展的新形勢。

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作者簡介：

姚少君（1968.8- ?），女，廣東潮州人，本科，經濟師，研究方向：金融風險研究。