事業(yè)單位財務規(guī)則和政府會計基本準則的銜接

郄志偉?白桐銘

摘要：近年來，我國正在進行財稅體制深化改革。同時，隨著事業(yè)單位加強內部控制管理以及管理會計的逐漸興起，以及互聯(lián)網、大數(shù)據對各行業(yè)的不斷沖擊，現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》已經無法滿足事業(yè)單位財務管理工作需求，新《政府會計準則——基本準則》的頒布與實施對事業(yè)單位財務管理產生了巨大影響。因此，事業(yè)單位應做好事業(yè)單位財務規(guī)則和政府會計基本準則的銜接工作。本文首先闡述了新會計準則對事業(yè)單位財務管理的影響，之后分析了事業(yè)單位財務管理存在的問題，最后提出事業(yè)單位做好財務規(guī)則和政府會計基本準則銜接的對策。

關鍵詞：事業(yè)單位財務規(guī)則;政府會計基本準則;銜接;影響

引言

隨著事業(yè)單位體制以及財政體制改革不斷深化，事業(yè)單位也應適應改革需求提高財務管理水平并對財務制度進行規(guī)范。2012年財政部頒發(fā)了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，并對財務監(jiān)督進行了具體規(guī)定，從而對事業(yè)單位財務管理工作進行了規(guī)范。2015年財政部頒布了新《政府會計準則——基本準則》并于2017年開始實施?；緶蕜t主要內容包括政府財務會計要素、政府財務報告以及決算報告等，極大地促進了事業(yè)單位會計事業(yè)的發(fā)展，完善了事業(yè)單位財務管理體系。同時，事業(yè)單位的資金大部分來源于政府財政撥款，新會計準則對于事業(yè)單位規(guī)范財務管理工作、提升經營水平、優(yōu)化資源配置具有重要意義。因此，事業(yè)單位應高度重視做好財務規(guī)則和政府會計基本準則的銜接工作。

一、新會計準則對事業(yè)單位財務管理的影響

事業(yè)單位加強財務管理工作可以提升其經營水平，同時還可以確保國有資產安全，優(yōu)化資產配置。當前，事業(yè)單位利用財務信息為單位管理層進行決策提供依據的財務管理模式已經無法滿足其發(fā)展需求。而新會計準則的頒布與實施促使事業(yè)單位引入管理會計，從而可以對事業(yè)單位實際情況進行全面、準確地反映。同時，新會計準則對流動資產與非流動資產之間的關系進行了明確規(guī)定，并詳細闡述了流動負債與非流動負債間的界限，從而確保事業(yè)單位會計信息的真實性以及可靠性，并完善了會計資料的完整性。此外，新會計準則擴大了資源配置的范圍，確保事業(yè)單位資源可以科學配置。之前，部分事業(yè)單位的財務管理工作無法對單位資源進行合理配置，也無法對戰(zhàn)略制度進行創(chuàng)新。新會計準則不僅創(chuàng)新了單位戰(zhàn)略制度，同時也為單位經濟發(fā)展提供數(shù)據支撐。此外，新會計準則明確規(guī)定了事業(yè)單位財務報告的內容和相關信息，從而對單位的財務狀況以及資金整體運行過程進行了準確反映，并科學規(guī)劃了單位的財務狀況。一方面，新會計準則的實施可以促使事業(yè)單位財務狀況更加公開透明，避免事業(yè)單位出現(xiàn)財務風險。另一方面，新會計準則明確規(guī)定了單位各項資產的確認內容，明確了資產入賬的價值。如果出現(xiàn)不了解資產狀況的情形，應根據其他成本來對存在價值進行確定。同時，新會計準則使事業(yè)單位資產折舊和攤銷處理方式更加科學合理，促進事業(yè)單位在進行財務預算時，可以對固定資產的折舊和攤銷進行更合理的處置。

二、事業(yè)單位財務管理存在的問題

（一）財務監(jiān)督管理機制不完善

當前，事業(yè)單位缺乏完善的財務監(jiān)督管理機制，財務管理制度不完善。在新會計準則頒布后，事業(yè)單位財務監(jiān)督就應當擴展至權責發(fā)生制的應用是否客觀、科學準確上，例如固定資產折舊是否科學合理。然而很多事業(yè)單位的財務監(jiān)督制度還尚未更新，進行監(jiān)管的范圍也較小，沒有形成完善的制度保障，從而導致事業(yè)單位無法進行有效的財務監(jiān)督。此外，事業(yè)單位沒有形成完善的內部控制制度以及內控流程，集中表現(xiàn)在很多事業(yè)單位不夠重視對自身資產的監(jiān)管、盤查等方面，從而導致事業(yè)單位無法定期檢查、清理資產、負債等財務信息，進而導致財務信息不準確。最后，事業(yè)單位內控部門與審計部門缺乏獨立性，內控監(jiān)督管理工作監(jiān)管透明度較低，容易產生財務風險。

（二）預算編制不科學

科學的預算編制可以促進事業(yè)單位進行有效的財務監(jiān)督，但很多事業(yè)單位在進行預算編制時通常采用增量預算法，并未按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定的零基預算法編制預算。有些事業(yè)單位雖然按照零基預算法編制預算，但是面對新會計準則中的權責發(fā)生制要求，其預算編制難度大大增加，一時很難適應。尤其在事業(yè)單位在進行預算編制時，權責發(fā)生制要求下，預算編制難以完全根據其實際經營情況，收支預算沒有形成相應的資源統(tǒng)籌。

（三）缺乏實施細則

事業(yè)單位缺乏相應的財務規(guī)則和政府會計基本準則銜接的實施細則，從而導致事業(yè)單位會計工作人員進行具體操作時容易產生誤差。同時，事業(yè)單位內部也沒有針對新會計準則制定相應的財務制度，從而導致事業(yè)單位財務工作人員開展工作時缺乏相應依據，進而導致事業(yè)單位財務管理工作比較紊亂。此外，很多事業(yè)單位雖然對會計信息系統(tǒng)進行更新、完善，但是在很多具體的參數(shù)設置、會計科目調整、會計核算調整上，還沒有完全結合新會計準則進行調整，尚沒有形成財務管理、成本管理以及資金管理的有效結合，更無法滿足財務會計與預算會計的雙重處理要求，從而導致事業(yè)單位會計數(shù)據缺乏準確性，不利于單位最終的財務處理。

三、事業(yè)單位做好財務規(guī)則和政府會計基本準則銜接的對策

（一）依據新《預算法》修改財務規(guī)則

由于實際的預算管理涉及的范圍更廣、內容更多，與事業(yè)單位財務規(guī)則存在較大差異，原有的事業(yè)單位財務規(guī)則已無法滿足預算管理要求。新《預算法》對轉移支付進行了規(guī)范，強化了預算公開，明確了違規(guī)責任。因此，應依據新《預算法》修改財務規(guī)則，進而完善規(guī)范事業(yè)單位預算管理工作。首先，《事業(yè)單位財務規(guī)則》可以取消預算外資金，明確預算編制的范圍。同時，新《預算法》規(guī)定應依法組織收入，嚴格按照預算編制安排支出，提高財政資金的使用效益，事業(yè)單位財務規(guī)則也應按照新《預算法》要求，規(guī)范預算執(zhí)行。此外，事業(yè)單位財務規(guī)則還應根據新《預算法》的要求加強績效評價工作，并將績效評價工作貫穿于預算編制、預算執(zhí)行和決算編制等各個工作環(huán)節(jié)中。

（二）完善財務制度

當前，事業(yè)單位在新會計準則的實施過程中沒有形成相應的制度，沒有形成完善的實施細則流程。因此，事業(yè)單位應根據其經營業(yè)務的實際情況制定相關的會計業(yè)務操作細則，從而可以對單位員工開展會計工作提供指導依據。同時，事業(yè)單位還應建立財務信息平臺，從而實現(xiàn)財務信息錄入、監(jiān)管等一體化運營，從而實現(xiàn)單位財務管理、資金管理、成本管理地有效結合，確保單位各個業(yè)務形成聯(lián)動。此外，事業(yè)單位還應完善會計核算體系，完善會計核算系統(tǒng)與其他財務信息系統(tǒng)建設，并實現(xiàn)對之前財務數(shù)據的對接整合工作，從而提升單位財務處理質量。另一方面，事業(yè)單位還應建立科學的預算編制體系，并根據相關規(guī)定采用科學的預算方法，根據實際情況對預算編制及時進行調整。對于財務制度，應當更進一步體現(xiàn)權責發(fā)生制的貫徹，對于涉及權責發(fā)生制的會計科目、會計項目要制定專門的財務制度，以更好地依據權責發(fā)生制進行會計管理。例如重新制定往來款項的會計管理制度，重新制定固定資產折舊等相關財務制度。本文建議事業(yè)單位借鑒企業(yè)財務制度，結合單位自身實際情況，來對自身財務制度進行完善。

（三）理順事業(yè)單位財務規(guī)則與《政府會計基本準則》的關系

與事業(yè)單位財務規(guī)則相比，新《政府會計準則》適用范圍更廣，更符合事業(yè)單位財務會計工作需求。事業(yè)單位可利用現(xiàn)有的財務會計系統(tǒng)的相關資料信息，優(yōu)化配置內部資源。同時，事業(yè)單位財務規(guī)則關于資產、負債、收入等會計要素的分類、定義，與新《政府會計基本準則》中的會計要素的相關規(guī)定存在較大差異。因此，事業(yè)單位財務規(guī)則也應進行相應調整，對于新《政府會計基本準則》中已經闡明的問題，事業(yè)單位財務規(guī)則無須再進行闡述，重點關注相關會計要素的財務管理工作。同時，事業(yè)單位財務規(guī)則明確對外投資管理、資產配置使用處置管理等相關財務管理問題。另一方面，事業(yè)單位還應按照新會計準則制度要求設置會計科目，執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目名稱、編號，確保滿足權責發(fā)生制財務報告編制需要。同時新會計準則制度沒有對如何設置二級及之后次級科目做出明確規(guī)定，事業(yè)單位應根據自身實際情況自行設置適明細科目。此外，事業(yè)單位還應充分了解新會計科目具體的核算內容，認真分析新舊會計科目間的關系，做好新舊科目的銜接工作。在預算會計與財務會計的協(xié)調上，事業(yè)單位應當注重預算信息系統(tǒng)與財政信息系統(tǒng)的銜接，進而方便進行預算會計核算。

（四）認真清查核實單位資產

事業(yè)單位應根據政府會計準則制度規(guī)定，對單位各項資產進行清理核實和歸類統(tǒng)計，為今后進行計提折舊、攤銷費用等會計處理提供準確信息依據。同時，事業(yè)單位還在進行資產清查時還應同時進行賬務核查，及時處理原報表中賬實不符的內容，確保事業(yè)單位資產情況能夠得到真實、準確地反映，從而提高單位財務數(shù)據質量。此外，事業(yè)單位還應根據新會計準則制度規(guī)定，按照所屬經濟業(yè)務范圍對原來的收入與費用類會計科目進行歸集和界定，并將之前未入賬項目進行登記，從而可以更順利地落實新會計準則制度。事業(yè)單位也應當借鑒企業(yè)會計準則，對自身所擁有的資產的狀況、特點、折舊狀況、減值狀況等進行摸底調查，以便于結合新會計準則來有的放矢地制定固定資產殘值、凈值，并合理重新估算折舊年限，甚至有必要時采用加速折舊的方式來進行固定資產折舊。

結語

綜上所述，新會計準則的頒布與實施不僅對事業(yè)單位的各項業(yè)務進行了規(guī)范，同時還提高了事業(yè)單位的會計信息質量。當前，事業(yè)單位財務管理還存在財務監(jiān)督管理機制不完善、預算編制不科學、缺乏實施細則等問題。因此，事業(yè)單位應依據新《預算法》修改財務規(guī)則，完善財務制度，理順事業(yè)單位財務規(guī)則與《政府會計基本準則》的關系，從而實現(xiàn)事業(yè)單位財務規(guī)則和政府會計基本準則的有效銜接，進而更好地實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算的科學完善。

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