公路工程施工企業(yè)應(yīng)收賬款問題與管理策略

文| 王 英

公路工程施工企業(yè)，即乙方，處于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的尾端，處于首端的，即甲方，是政府、承包企業(yè)等。乙方的獲利方式就是接收工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目數(shù)量越多，自己的資金收入也就越多，較少的資金將不利于乙方企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)這種資金的回籠周期往往較長(zhǎng)，因?yàn)楣肥┕ば枰獜某跗诘墓芬?guī)劃到后期的施工驗(yàn)收，周期非常長(zhǎng)，這就從本質(zhì)上決定，公路工程施工企業(yè)需要依靠應(yīng)收賬款進(jìn)行資金流補(bǔ)充，可是，異于其它項(xiàng)目周期較低的行業(yè)，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款存在高風(fēng)險(xiǎn)性。為了提高企業(yè)的信用水平，使企業(yè)的發(fā)展長(zhǎng)期永續(xù)進(jìn)行下去，除了加強(qiáng)自身服務(wù)質(zhì)量外，還需要重視企業(yè)應(yīng)收賬款的回籠。

淺談應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是一種債權(quán)經(jīng)濟(jì)，通過雙方簽訂信用合同、購(gòu)買合同或者雇傭合同等，在施工進(jìn)行過程中或者施工前期，施工單位通過自己墊付資金、賒銷服務(wù)的借租方式，保證施工的順利進(jìn)行，在這個(gè)過程中，甲方就自動(dòng)產(chǎn)生了對(duì)乙方的欠額，這個(gè)款項(xiàng)就是應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款隨著乙方提供服務(wù)，即公路施工的開始就算是開始了，隨之開始的也就是雙方的借貸關(guān)系。

但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)收賬款具有如下幾種特點(diǎn)：一是施工方已經(jīng)不存在對(duì)施工服務(wù)的管理權(quán)；二是通過款項(xiàng)的回籠，企業(yè)可以從中獲利；三是甲方已經(jīng)完全接收了公路施工后所帶來的好處與風(fēng)險(xiǎn)；四是這種成本與利潤(rùn)的產(chǎn)生必須是能用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算的。既然是借貸關(guān)系，貸款的一方必然存在一定的收益滯后性，即應(yīng)收賬款存在時(shí)間性，如果僅僅考慮乙方提供服務(wù)或者墊付資金時(shí)的賬面來計(jì)算企業(yè)的收益是錯(cuò)誤的，這將與收到款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值不符，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)應(yīng)考慮未來的金錢價(jià)值。

應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)

應(yīng)收賬款是一種獨(dú)特的企業(yè)資金形式，具有以下一些特點(diǎn)：一是較高的風(fēng)險(xiǎn)性。這種風(fēng)險(xiǎn)性來源于應(yīng)收款項(xiàng)的賬面金額一般是巨大的，公路施工行業(yè)是一種開發(fā)性行業(yè)，往往涉及大的市政施工項(xiàng)目，往往需要墊付較大的施工資金，同時(shí)，行業(yè)的安全保障金占全行業(yè)的施工資金比例又非常低，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，乙方的應(yīng)收賬款金額占到了企業(yè)資產(chǎn)總額的四分之一以上，而且隨著施工的深入，企業(yè)的項(xiàng)目接手?jǐn)?shù)越來越多，這個(gè)比例還會(huì)變得更多。一旦企業(yè)的資金鏈中有一環(huán)壞掉，對(duì)于整個(gè)企業(yè)來說可以說是巨大的打擊。二是資金回收時(shí)間長(zhǎng)，數(shù)額不定。因?yàn)楣I(yè)工程施工周期較長(zhǎng)，所以企業(yè)需要等待較長(zhǎng)的時(shí)間，待交付工程項(xiàng)目之后，才能得到回籠資金，同時(shí)這種回籠資金的金額是難以確定的。應(yīng)收賬款賬面計(jì)算屬于會(huì)計(jì)范疇，這種計(jì)算必須是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的，但是一個(gè)項(xiàng)目的牽連性是很強(qiáng)的，一個(gè)項(xiàng)目很難得到實(shí)質(zhì)意義上的完結(jié)，所以未獲得甲方計(jì)量的工程，變更工程的應(yīng)收賬款都很難得到會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)反映的只是過去交易所形成的，僅僅依靠賬面數(shù)據(jù)是不可能得到準(zhǔn)確應(yīng)收賬款賬面的。三是回收成本較高。由于乙方準(zhǔn)入門檻較低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以基本在整個(gè)項(xiàng)目操作過程中，甲方說了算，這就導(dǎo)致了乙方收回成本的大大增加，同時(shí)，項(xiàng)目完成之后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲方可將款項(xiàng)暫扣到兩年以上。

公路工程施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀以及成因分析

賬款管理現(xiàn)狀

公路施工單位的準(zhǔn)入門檻較低，這就導(dǎo)致了單位自身的經(jīng)濟(jì)控制力并不強(qiáng)，管理制度存在一定的問題。本人通過市場(chǎng)調(diào)查走訪，總結(jié)出了公路施工單位的應(yīng)收賬款管理共性?，F(xiàn)狀分析情況如下所述：第一，公路工程施工單位缺乏完善的賬款管理制度。企業(yè)在應(yīng)收賬款方面沒有建立完善的的管理制度，如上所述，公路施工企業(yè)的準(zhǔn)入門檻較低，有些企業(yè)自身就存在經(jīng)濟(jì)能力較低的問題，從而影響到企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理，沒有較好的賬款管理，就直接影響了企業(yè)的審計(jì)工作，從而導(dǎo)致賬款管理方面的重大漏失；第二，應(yīng)收賬款管理合同錯(cuò)誤百出。好多企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，礙于面子，在與甲方簽訂合同時(shí)并沒有仔細(xì)查看合同條款，甚至連合同都沒有，這就直接導(dǎo)致在后續(xù)的賬款法律維權(quán)過程中受到重大制約；第三，企業(yè)信用評(píng)級(jí)制度缺失。乙方往往只重視施工技術(shù)與施工進(jìn)展，沒有評(píng)價(jià)甲方企業(yè)信用等級(jí)的能力，這就導(dǎo)致乙方企業(yè)在給甲方進(jìn)行資金墊付時(shí)，忽略了資金回籠率，從而導(dǎo)致爛賬、壞賬的大量產(chǎn)生。

成因分析

上述賬款管理現(xiàn)狀中出現(xiàn)了三個(gè)大的問題這些問題的產(chǎn)生主要成因如下：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理能力較弱。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大多干工程出身，依靠較好的工程技術(shù)當(dāng)上了公司領(lǐng)導(dǎo)，這樣的領(lǐng)導(dǎo)往往缺乏管理知識(shí)與管理能力，從而致使企業(yè)自身缺乏賬款管理，即使領(lǐng)導(dǎo)重視賬款管理，但是缺乏相關(guān)專業(yè)人才，也不能很好地起到作用；第二，市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制欠缺。由于爭(zhēng)奪市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)壓低成本，墊付資金的方式屢見不鮮，如果市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制健全，不允許過高的墊付資金的產(chǎn)生，比如墊付資金不得超過企業(yè)總資產(chǎn)的10%，那么就很容易保證施工單位的資金安全；三、市場(chǎng)信用評(píng)級(jí)制度的不完善。

對(duì)于整個(gè)行業(yè)來說，信用度問題往往是大家容易忽略的問題，而這種信用度的核算又往往是重要的，在西方國(guó)家中，一個(gè)企業(yè)的信譽(yù)程度直接與其盈利能力掛鉤，我國(guó)施工行業(yè)的普遍現(xiàn)狀，導(dǎo)致乙方往往在爭(zhēng)奪利益的過程中將資金墊付給了信用度較低的企業(yè)。

公路工程施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略

重視領(lǐng)導(dǎo)管理能力培養(yǎng)，減少領(lǐng)導(dǎo)層更替頻率

“上梁不正下梁歪”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于應(yīng)收賬款管理的重視，以及領(lǐng)導(dǎo)的管理能力直接決定了整個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平。領(lǐng)導(dǎo)除了重視企業(yè)自身業(yè)務(wù)水平外，還需強(qiáng)調(diào)資金安全與項(xiàng)目的優(yōu)質(zhì)性。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以通過雇傭?qū)I(yè)的資金管理人員來企業(yè)對(duì)自己以及公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的培訓(xùn)，在企業(yè)中建立完備的賬款管理體系，比如預(yù)設(shè)特殊款項(xiàng)，在年度資金核算時(shí)，設(shè)立專門的款項(xiàng)用于資金貸款，這樣在遇到重大資金投資時(shí)可以更加謹(jǐn)慎，企業(yè)還可以通過減少其它資金成本，來彌補(bǔ)這一部分的資金暫時(shí)性損失。同時(shí)，企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的另一個(gè)原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的頻繁更換，這就導(dǎo)致許多領(lǐng)導(dǎo)在其任期內(nèi)并不在乎應(yīng)收賬款的問題，因?yàn)檫@些賬款并沒有進(jìn)入回籠周期，所以這就給企業(yè)的資金鏈埋下了隱患。因此，企業(yè)應(yīng)減少領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)頻率，同時(shí)建立領(lǐng)導(dǎo)資金終身追責(zé)制。

加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)控制度建立，避免低入高走現(xiàn)象

加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)控，不允許企業(yè)為爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額進(jìn)行的不良競(jìng)爭(zhēng)行為的產(chǎn)生，這有助于凈化資金市場(chǎng)，通過這種手段，避免了企業(yè)進(jìn)入門檻較低，又承接了大量自己資金能力以外的項(xiàng)目，一是為市場(chǎng)，二是為企業(yè)保證了資金安全。加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)控，就需要利用相關(guān)制度、條款對(duì)違規(guī)企業(yè)，不良競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行懲罰，比如一旦企業(yè)貸款金額超過其自身資產(chǎn)的百分二十五時(shí)，就強(qiáng)制取消施工單位施工權(quán)利，以此建立良性市場(chǎng)。

完善行業(yè)信用評(píng)級(jí)制度，專業(yè)信用機(jī)構(gòu)介入

行業(yè)信用評(píng)級(jí)對(duì)于健全整個(gè)行業(yè)應(yīng)收賬款問題有重大意義，通過專業(yè)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)介入，雇傭?qū)ｉT的法律咨詢顧問，將企業(yè)爛賬、壞賬扼殺在搖籃中，懲戒在法律制度里。公路工程施工企業(yè)也不能一味地追求賬面上的光鮮亮麗，而忽略了資金安全問題與收益質(zhì)量。

總結(jié)

為了優(yōu)化公路工程施工企業(yè)應(yīng)收賬款問題，總的說來，既要依靠企業(yè)內(nèi)部自身的重視程度與管理體系，也需要依靠行業(yè)的凈化，市場(chǎng)的良性發(fā)展。通過上述提及的幾點(diǎn)建議，希望能夠給從業(yè)人員以思考。同時(shí)，筆者將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款問題的研究，找出從根本上杜絕企業(yè)應(yīng)收賬款問題的對(duì)策。