新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃分析

黃曉容

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收、利潤(rùn)以及納稅籌劃產(chǎn)生了巨大的影響，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)綜合自身發(fā)展實(shí)際情況，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展為目的，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行新的納稅籌劃分析。本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，分析了其對(duì)稅收帶來的影響，并就企業(yè)納稅籌劃方案的各要點(diǎn)方向以及應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 納稅籌劃? 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)

納稅籌劃是企業(yè)合理避稅的重要策略，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)具有至關(guān)重要的影響。即企業(yè)在法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，針對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)安排與籌劃，合理降低企業(yè)不必要的納稅支出。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出后，對(duì)我國(guó)的稅收產(chǎn)生了一定影響，對(duì)于成本費(fèi)用確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)等有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法，而各方法的應(yīng)用會(huì)對(duì)各期成本費(fèi)用以及收入產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)所得稅數(shù)額產(chǎn)生影響，這就為企業(yè)會(huì)計(jì)核算納稅籌劃提供了可能。如何選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)納稅籌劃研究的重要內(nèi)容。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

在經(jīng)濟(jì)生活中，稅收的主要目的在于獲得財(cái)政收入以及維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的平衡。會(huì)計(jì)的基本作用就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為信息披露提供支持，兩者之間存在一定差異，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，必定會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生一定影響。

第一，會(huì)計(jì)政策的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)部分業(yè)務(wù)處理提出了新的政策，而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，選擇何種政策方法才能夠在允許范圍內(nèi)最大程度的減少稅金，是需要進(jìn)行比對(duì)研究的。例如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，以直線法與加速折舊法比較，雖然在固定資產(chǎn)有效的使用年限內(nèi)，兩種方法計(jì)提折舊總額相同，不會(huì)影響應(yīng)交稅金與企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上依然存在差異。所選方法不同，對(duì)企業(yè)當(dāng)前稅額金額有著明顯影響。

第二，計(jì)量基礎(chǔ)多樣化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)不僅可以采用歷史成本計(jì)量，而且也可以采用公允價(jià)值計(jì)量，而兩種方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作有著重大影響，相應(yīng)的也會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響。另外，收益計(jì)量方法，債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定凡是債務(wù)人所獲得的債權(quán)人給予的讓步，一律視為重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，相比舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“資本公積”，最終企業(yè)所面對(duì)的納稅金額和利潤(rùn)差異明顯。

第三，企業(yè)所得稅影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行以后，國(guó)家又繼續(xù)頒布了新的企業(yè)所得稅法，新稅法內(nèi)容產(chǎn)生了巨大的改變，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的融合，可以說在一定程度上為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。另外，新稅法還就業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，直接影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，繼而關(guān)系到企業(yè)的納稅籌劃。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃決策

（一）明確固定資產(chǎn)投資方法

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展中的重要部分，同時(shí)也是企業(yè)納稅籌劃研究的重要對(duì)象。企業(yè)可選擇的固定資產(chǎn)投資方式包括購(gòu)買與租賃兩種，購(gòu)買投資具有折舊抵稅的優(yōu)勢(shì)，通過減少賬面利潤(rùn)來降低應(yīng)繳納的所得稅金額。但是除了政策規(guī)定可以抵扣的部分為，無法抵扣固定資產(chǎn)購(gòu)置產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，并且在工程建設(shè)階段所產(chǎn)生的借款利息也需要在稅前抵扣，全部需要計(jì)入到固定資產(chǎn)原值內(nèi)，然后以折舊的方法逐年抵扣，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金提前流出，對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生了影響。而如果選擇租賃投資的方式，則具有抵扣經(jīng)營(yíng)租賃租金的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)又能夠有效避免因設(shè)備過時(shí)老舊被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要結(jié)合自身發(fā)展情況，綜合兩種不同投資方式的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)行合理選擇，爭(zhēng)取最大程度的降低稅負(fù)。

（二）選擇固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊可以達(dá)到抵稅的效果，但是所選折舊方法不同，最終企業(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)有所不同。固定資產(chǎn)折舊包括直線折舊與加速折舊兩種方式，正如上文所述，雖然在規(guī)定資產(chǎn)優(yōu)先使用期限內(nèi)，選用兩種不同折舊方法所計(jì)算的折舊總額相同，但是在使用期限內(nèi)每年所對(duì)應(yīng)的折舊額卻是存在差異的。這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)年度凈利潤(rùn)的計(jì)算產(chǎn)生不一樣的影響，進(jìn)而也會(huì)影響到稅所得額。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的角度出發(fā)，企業(yè)需要就不同折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比籌劃。在比例稅率情況下，假如每年的所得稅率相同或者降低，則以加速折舊法優(yōu)勢(shì)更加明顯;而比例稅率不變的情況下，每年的稅率持續(xù)升高，則優(yōu)先選擇直線法;在超額累積稅率的情況下，應(yīng)有限選擇直線折舊法。另外，在各類條件基本相同的條件下，以保證企業(yè)年利潤(rùn)均衡為基本要求，避免利潤(rùn)產(chǎn)生波動(dòng)對(duì)應(yīng)較高稅率而產(chǎn)生更多稅款。

（三）專用設(shè)備投資抵免籌劃

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，對(duì)于企業(yè)選擇投資節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備情況，國(guó)家予以政策鼓勵(lì)，設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍在持續(xù)的擴(kuò)大，不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，企業(yè)于2008年1月1日起購(gòu)置并投入運(yùn)行使用且納入相關(guān)所得稅優(yōu)惠目錄的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備，可以按照設(shè)備投資額的10%對(duì)企業(yè)當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行抵免，其中企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，則允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是結(jié)轉(zhuǎn)期必須要在5個(gè)納稅年度以內(nèi)。

（四）企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃

企業(yè)籌資可以選擇的方式包括負(fù)債籌資與權(quán)益籌資兩種，其中負(fù)債籌資支付的利息可以在稅前列支，而權(quán)益籌資所支付的股息只允許在所得稅繳納完畢后進(jìn)行分配，相比來講負(fù)債籌資方式在降低企業(yè)實(shí)際資金成本方面優(yōu)勢(shì)更大。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券不僅可以在前期享受利息減稅帶來的優(yōu)惠，而且在債券轉(zhuǎn)換成功以后，并不需要對(duì)本金以及利息進(jìn)行償還，相比來講是一種比較合理的籌資方式，尤其是具有良好發(fā)展前景企業(yè)更是適用于此種方法。

（五）長(zhǎng)期投資核算方法選擇

長(zhǎng)期投資核算方法包括成本法和權(quán)益法兩種，在對(duì)兩種方法進(jìn)行選擇時(shí)，需要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)大小為分析依據(jù)，綜合分析后合理判斷。如果被投資企業(yè)先盈利后虧損，則應(yīng)優(yōu)先選擇成本法;相反如果先虧損后盈利，則優(yōu)先選擇權(quán)益法。如果被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了虧損情況，投資企業(yè)選擇應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行核算，會(huì)因?yàn)橥顿Y企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而遞延了所得稅，這樣就相當(dāng)于投資企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。雖然兩種方法對(duì)應(yīng)的納稅金額一致，但是納稅時(shí)間差異也會(huì)帶來一定的資金時(shí)間價(jià)值。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，合理避稅具有重要意義。企業(yè)相關(guān)人員需要明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收帶來的影響，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況來選擇合適的方法進(jìn)行合理避稅，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。