關(guān)于開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探討

馬學(xué)劍

摘 要：物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)，主要通過對(duì)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)采取序時(shí)、連續(xù)的方式進(jìn)行審查，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出規(guī)范要求，引導(dǎo)科學(xué)決策，最大限度的予以防范和規(guī)避。集團(tuán)公司開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋，推動(dòng)健全資金風(fēng)險(xiǎn)防控長效機(jī)制，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)、化解存量風(fēng)險(xiǎn)，確保公司資金鏈安全，為物流貿(mào)易健康平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)? 內(nèi)部審計(jì)? 探討

一、審計(jì)內(nèi)涵

煤炭企業(yè)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)客觀存在于物流貿(mào)易業(yè)務(wù)模式、鏈條、環(huán)節(jié)等全過程中的風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)采取序時(shí)、連續(xù)的方式進(jìn)行審查，揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出規(guī)范要求，引導(dǎo)科學(xué)決策，最大限度的予以防范和規(guī)避。

二、實(shí)施的目的意義

開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目的是，推動(dòng)健全資金風(fēng)險(xiǎn)防控長效機(jī)制，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)、化解存量風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資金鏈安全，實(shí)現(xiàn)物流貿(mào)易健康平穩(wěn)運(yùn)行。

對(duì)貿(mào)易資金的安全防控措施進(jìn)行重點(diǎn)審查，驗(yàn)證其有效性和可操作性，促進(jìn)物流貿(mào)易單位進(jìn)一步建立健全貿(mào)易資金防控機(jī)制，有效規(guī)避貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)。

加大對(duì)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)合規(guī)性和效益性的審查力度，嚴(yán)禁開展公司明令禁止的貿(mào)易業(yè)務(wù)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)低收益的貿(mào)易鏈條進(jìn)行清查退出，規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)。

有效降低風(fēng)險(xiǎn)存量。對(duì)陳欠款和涉訴案件進(jìn)行審計(jì)和督導(dǎo)，審查清欠和案件的進(jìn)展情況及應(yīng)對(duì)措施，保障企業(yè)資金安全，推進(jìn)物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)化解，確保物流貿(mào)易保持持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行。

三、審計(jì)項(xiàng)目具體實(shí)施情況

（一）制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象

審計(jì)組通過調(diào)查摸底，選擇有一定貿(mào)易規(guī)模，近幾年經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，獨(dú)立性較強(qiáng)的三個(gè)子公司作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，并且列入集團(tuán)公司年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

A公司為集團(tuán)公司全資控股子公司，年貿(mào)易額158億元，貿(mào)易毛利7600萬元;B公司為集團(tuán)公司全資控股子公司，年貿(mào)易額32億元，貿(mào)易毛利5800萬元;C公司為集團(tuán)公司非全資控股子公司，年貿(mào)易額200億元，貿(mào)易毛利18000萬元。三公司主要經(jīng)營范圍為煤炭、焦炭、鋼材、鐵礦粉、建筑材料、汽車、化工產(chǎn)品等貨物的批發(fā)零售以及進(jìn)出口業(yè)務(wù)。

（二）開展審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)

開展審前調(diào)查。利用浪潮財(cái)務(wù)管理軟件查看被審計(jì)單位歷年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;采用召開現(xiàn)場(chǎng)座談會(huì)、咨詢上級(jí)部門、下發(fā)調(diào)查表（調(diào)查表簡(jiǎn)要格式見表1）等方式了解被審計(jì)單位的貿(mào)易模式、貿(mào)易鏈條、資金占用、內(nèi)部控制制度建設(shè)、重要合同、協(xié)議及會(huì)議記錄等基本情況。

編制審計(jì)方案。審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的基本信息了解、分析研究后，依據(jù)審前調(diào)查結(jié)果編制審計(jì)方案。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行具體安排、對(duì)審計(jì)工作導(dǎo)向進(jìn)行審前判斷，以便充分有效地利用審計(jì)資源，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，有效避免審計(jì)工作中的盲目性。項(xiàng)目主審在審計(jì)方案中對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)形式、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、人員分工和審計(jì)時(shí)間等做出具體? ?安排。

下發(fā)審計(jì)通知。審計(jì)通知書以書面形式下發(fā)被審計(jì)單位，內(nèi)容涵蓋了審計(jì)項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間和方式、需要被審計(jì)單位提供的資料、審計(jì)組成員等具體事項(xiàng)。

（三）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的主要內(nèi)容及方法

審計(jì)組在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)組成員按照審計(jì)工作方案的分工和審前準(zhǔn)備，采用規(guī)定的審計(jì)程序和方法，獲取審計(jì)內(nèi)容的各種審計(jì)證據(jù);依據(jù)集團(tuán)公司制定的《物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控暫行規(guī)定》、《物流貿(mào)易合同管理辦法》、《物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》等各項(xiàng)規(guī)章制度，查找問題和不足，編制審計(jì)工作記錄;對(duì)審計(jì)記錄中反映的事項(xiàng)依據(jù)相關(guān)制度、政策進(jìn)行定性，列示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和關(guān)注事項(xiàng)，提出意見和建議，編寫審計(jì)報(bào)告。

1、主要審計(jì)內(nèi)容

貿(mào)易客戶準(zhǔn)入與退出情況的審查，重點(diǎn)審查客戶資信調(diào)查崗位設(shè)置和崗位職責(zé);客戶資信調(diào)查、評(píng)估、定期走訪、重大不利事項(xiàng)報(bào)告等制度的健全性;主要客戶準(zhǔn)入、退出是否履行審批程序同時(shí)測(cè)試制度執(zhí)行的有效性;客戶資信調(diào)查報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、批準(zhǔn)手續(xù)、定期走訪記錄、重大不利事項(xiàng)報(bào)告、客戶信息臺(tái)賬等資料管理的規(guī)范性。

貿(mào)易合同的審查，重點(diǎn)審查合同管理崗位設(shè)置和崗位職責(zé);審查合同擬定、會(huì)審、批準(zhǔn)、簽訂、履行、合同補(bǔ)充、變更和解除、合同印章管理等制度的執(zhí)行，通過抽查測(cè)試其有效性;審查合同文本、會(huì)審記錄、批準(zhǔn)手續(xù)、臺(tái)賬等資料的規(guī)范性。

存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審查，包括現(xiàn)場(chǎng)抽查存貨的實(shí)際存在，賬卡物是否相符;核實(shí)委托保管存貨所有權(quán)的相關(guān)資料的合法性、有效性;審查存貨成本計(jì)算方法和計(jì)價(jià)方法的合理性和前后期運(yùn)用的一致性;審查“發(fā)出未結(jié)”是否符合集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定;檢查盤存制度的執(zhí)行情況。

資金的審查，重點(diǎn)審查是否建立了預(yù)付款管理制度;每筆預(yù)付賬款是否均有批準(zhǔn)手續(xù)及合同依據(jù)，查明長期掛賬預(yù)付賬款的原因;對(duì)預(yù)付款是否采取抵押、擔(dān)保、貨權(quán)控制等資金保全措施;審查確認(rèn)預(yù)收賬款的真實(shí)存在，有無虛列、漏列、掛賬情況;審查確認(rèn)是否按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)政策規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備，及壞賬核銷的依據(jù)。

商務(wù)糾紛處理與重大風(fēng)險(xiǎn)化解的審查，包括商務(wù)糾紛認(rèn)證資料、法律訴訟案件的進(jìn)展、重大風(fēng)險(xiǎn)化解措施的落實(shí)情況及效果。

2、主要審計(jì)方法

審核法：審核內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)合同、審批資料、會(huì)計(jì)資料等，查找經(jīng)營管理中的問題和隱患。

盤點(diǎn)抽驗(yàn)法：現(xiàn)場(chǎng)抽查盤點(diǎn)存貨等實(shí)物資產(chǎn)，查看實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性及運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

計(jì)算法：計(jì)算核實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、考核數(shù)據(jù)。

調(diào)查分析法。調(diào)查分析被審計(jì)單位貿(mào)易業(yè)務(wù)模式、上下游客戶資質(zhì)及關(guān)聯(lián)性、貿(mào)易資金占用等情況，分析貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，剖析原因，提出有針對(duì)性的意見及建議。

（四）提出審計(jì)意見和建議

審計(jì)組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、管理漏洞，提出了有針對(duì)性意見及建議，為提升企業(yè)管理、防控貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供思路。

對(duì)新準(zhǔn)入客戶財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、償債能力、貿(mào)易客戶間關(guān)聯(lián)關(guān)系、信譽(yù)、合作前景等方面進(jìn)行深入調(diào)查和評(píng)估，對(duì)客戶資信狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，出具調(diào)查報(bào)告和評(píng)估報(bào)告，確保物流貿(mào)易的安全性。

采取有效的資金保全措施，對(duì)抵押的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，確保抵押資產(chǎn)價(jià)值高于占用資金額。

增強(qiáng)法律意識(shí)，簽訂經(jīng)濟(jì)合同的重要條款必須明確清晰，如資金額度、支付方式、違約責(zé)任等，維護(hù)公司合法權(quán)益。

長期發(fā)出未結(jié)存貨，分析具體原因，制定清收措施，明確責(zé)任人;確實(shí)無法收回的貨款，搜集證據(jù)，提起訴訟，維護(hù)公司合法權(quán)益，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范經(jīng)營管理，嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)控制度，嚴(yán)禁超過現(xiàn)金開支限額、開支范圍業(yè)務(wù)的再次發(fā)生;加強(qiáng)備用金的清理，對(duì)于長期無法收回的備用金，查明原因，符合壞賬條件的，盡快作壞賬處理，真實(shí)反映公司資產(chǎn)狀況。

（五）審計(jì)整改及落實(shí)

被審計(jì)單位按照審計(jì)意見書規(guī)定的時(shí)限，及時(shí)將整改結(jié)果上報(bào)集團(tuán)管理層及相關(guān)部門。審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，并建立動(dòng)態(tài)跟蹤和審計(jì)整改情況通報(bào)制度，將審計(jì)整改情況以《審計(jì)專報(bào)》的形式報(bào)送集團(tuán)公司管理層。

（六）審計(jì)效益及效果

2018年至2019年，公司共開展貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目7個(gè)，提出審計(jì)問題15個(gè)，提出關(guān)注事項(xiàng)16個(gè)，提出審計(jì)意見和建議31個(gè)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并整改落實(shí)，促進(jìn)被審計(jì)單位制定或修訂完善管理制度9項(xiàng)，已經(jīng)整改問題14個(gè)，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支5180億元，避免和挽回經(jīng)濟(jì)損失13100萬元，審計(jì)問題整改成效明顯。

通過開展貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，相關(guān)貿(mào)易公司有效完善了內(nèi)部管理制度，堵塞管理漏洞，同時(shí)促進(jìn)公司增收節(jié)支，提高了企業(yè)效益。

四、審計(jì)思考和啟示

集團(tuán)公司通過開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了有針對(duì)性的建議和意見，堵塞了管理中的漏洞，履行了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、咨詢與服務(wù)職能。同時(shí)促使物流貿(mào)易業(yè)務(wù)模式和流程更加規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)物流貿(mào)易業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，做出了一定的貢獻(xiàn)。

通過審計(jì)事項(xiàng)實(shí)踐分析，得到一些啟示，為了今后更好的開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尚需做好以下工作：一是貿(mào)易業(yè)務(wù)缺乏主導(dǎo)型，致使貿(mào)易利潤率低。今后應(yīng)發(fā)揮集團(tuán)公司品牌、資金、地域、人才優(yōu)勢(shì)，開創(chuàng)出具有本企業(yè)特色的具有主導(dǎo)性的實(shí)體貿(mào)易，這樣才能更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);二是在商務(wù)糾紛案件中，存在案件勝訴，但由于敗訴方資不抵債或破產(chǎn)等原因，而實(shí)際無法執(zhí)行資產(chǎn)，從而給企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。為避免這種尷尬局面的發(fā)生，在今后的貿(mào)易業(yè)務(wù)中關(guān)于資產(chǎn)保全措施應(yīng)約定企業(yè)具有獨(dú)立處置保全資產(chǎn)的權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)貿(mào)易客戶經(jīng)營狀況惡化，能夠立即處置保全資產(chǎn)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失降到最小化;三是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)法律、生產(chǎn)技術(shù)、國際貿(mào)易等知識(shí)的學(xué)習(xí)，改變知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，開闊審計(jì)視野。