企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范思考

焦洋 黃渝露 孫欣

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要性與日俱增。研究發(fā)現(xiàn)：新形勢(shì)下企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中仍然存在財(cái)務(wù)管理意識(shí)自上而下整體缺失、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善、缺乏有效的內(nèi)部控制管理體系和財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平有待提升等問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和規(guī)范人員管理、提升人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)等措施，在財(cái)務(wù)管理工作中嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年5月25日

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)水平的要求越來(lái)越高。而當(dāng)前各企事業(yè)單位尤其是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題暴露得越來(lái)越明顯，通過(guò)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，結(jié)合財(cái)務(wù)管理新模式，進(jìn)而促進(jìn)企事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要性

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱(chēng)，具體包括會(huì)計(jì)憑證（賬簿、報(bào)表等）的規(guī)范填報(bào)、會(huì)計(jì)檔案的保存和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和執(zhí)行等。1996年6月頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的各個(gè)方面。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展使《規(guī)范》也在不斷修正的基礎(chǔ)上逐步完善，為各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)健運(yùn)行提供了制度保障。同時(shí)，由于我國(guó)財(cái)政管理體制改革不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在企事業(yè)單位管理中扮演角色的重要性與日俱增。此時(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的地位也水漲船高，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)于保障企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作高效率、高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

二、新形勢(shì)下企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題

如前文所述，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大背景下，企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制都隨之發(fā)生了相應(yīng)的變革。改革工作推進(jìn)過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的滯后性和財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的欠缺等因素的影響，導(dǎo)致新形勢(shì)下企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作仍然存在一定問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)自上而下整體缺失。經(jīng)過(guò)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不論是國(guó)有企事業(yè)單位還是民營(yíng)企業(yè)，尤其是中小微企業(yè)，普遍存在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)不足，實(shí)務(wù)中大量存在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的混同，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算等同于財(cái)務(wù)管理，在經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知僅僅停留在簡(jiǎn)單的、原始的會(huì)計(jì)工作中。甚至大量的單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理工作知之甚少，究其原因，與其缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的正確認(rèn)識(shí)密不可分。鑒于此，本單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作也很容易流于形式，形成對(duì)財(cái)務(wù)管理工作自上而下的意識(shí)缺失。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善。財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)健推進(jìn)離不開(kāi)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，然而現(xiàn)實(shí)中由于多種因素的綜合影響，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在簡(jiǎn)單照搬同類(lèi)企業(yè)的相關(guān)文件，在相應(yīng)位置做出簡(jiǎn)單修改后就頒布實(shí)施的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了本單位財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法有效開(kāi)展，僅僅能夠完成一些形式上的會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而無(wú)法有效地規(guī)避本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，缺乏完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也使得財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員不能正確履行工作職責(zé)，導(dǎo)致資金使用的混亂，容易導(dǎo)致壞賬、資金利用率降低等資產(chǎn)損失。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制管理體系。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系密不可分，一般包括事前風(fēng)險(xiǎn)防范、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后管理監(jiān)督三個(gè)部分。高效的內(nèi)部控制體系有利于提升企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)效率，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的現(xiàn)在，仍然有相當(dāng)數(shù)量的單位沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制體系，例如，在編制每月銀行存款調(diào)節(jié)表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)由出納人員進(jìn)行該項(xiàng)工作，顯然不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，同時(shí)，由此導(dǎo)致的單位人員侵吞財(cái)物等違法行為屢見(jiàn)不鮮。

（四）財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平有待提升。作為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作主要執(zhí)行人的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員，在財(cái)務(wù)管理工作中扮演著非常重要的作用，信息技術(shù)的高速發(fā)展也要求財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。從實(shí)務(wù)中看，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)仍有較大的提升空間，主要表現(xiàn)在新老員工工作配合的程度上，具體而言，新員工掌握著最新的信息技術(shù)獲取和使用能力，但缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而老員工卻用陳舊的工作方式指導(dǎo)和培訓(xùn)新員工，這導(dǎo)致了先進(jìn)的信息技術(shù)水平與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不能有效的結(jié)合，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范指導(dǎo)下企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作完善措施

結(jié)合前文指出的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，結(jié)合財(cái)務(wù)管理新模式，進(jìn)而促進(jìn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（一）摒棄陳舊觀念，提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)。如前述，《規(guī)范》是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序、提高會(huì)計(jì)工作水平而制定的部門(mén)（財(cái)政部）規(guī)章。在信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的背景下，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)摒棄固有的陳舊觀念，開(kāi)展自上而下的財(cái)務(wù)管理規(guī)范學(xué)習(xí)，尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)修訂后的《規(guī)范》加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以提升全員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。具體而言，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)提升自身對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的宣傳力度，組織相應(yīng)部門(mén)的員工不定期學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升工作能力。對(duì)于專(zhuān)業(yè)出身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，更應(yīng)當(dāng)時(shí)刻牢記會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的重要性，著力提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平。

（二）加強(qiáng)體系建設(shè)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是保證企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作穩(wěn)妥運(yùn)行的前提，實(shí)務(wù)中，各企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所屬行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等因素的差異，有針對(duì)性地建立本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)決杜絕生搬硬套，免于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度流于形式。具體而言，應(yīng)當(dāng)至少包括兩個(gè)方面：首先，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全;其次，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到嚴(yán)格落實(shí)已經(jīng)建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成果能真實(shí)、全面地反映本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)從以下角度入手：第一，嚴(yán)格根據(jù)《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范文件制定本單位財(cái)務(wù)制度文件，第二，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，杜絕文件一經(jīng)制定就束之高閣，流于形式。嚴(yán)格落實(shí)已經(jīng)建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度同樣重要，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)和崗位，杜絕一人兼數(shù)職，尤其應(yīng)當(dāng)杜絕一人負(fù)責(zé)全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。構(gòu)建合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：第一，完善人事制度。合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的部門(mén)和職位。對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，互斥崗位做到相互分離，有效控制。第二，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。如規(guī)范投資決策程序，在討論重大投資項(xiàng)目時(shí)，需加強(qiáng)項(xiàng)目自立項(xiàng)至實(shí)施等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)于決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)建立責(zé)任追究制度，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系。杜絕只強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程式的監(jiān)督，堅(jiān)決落實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督落到實(shí)處。

（四）規(guī)范人員管理，提升人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員是財(cái)務(wù)管理工作中的重要參與者和主要執(zhí)行者，信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展也要求企事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，以適應(yīng)財(cái)務(wù)知識(shí)的不斷更新?lián)Q代。有鑒于此，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在招聘本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)，著重考察應(yīng)聘人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的熟悉程度，堅(jiān)決杜絕無(wú)證上崗。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身需要，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)和崗位，加大對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的資源投入，確保不得一人兼數(shù)職，尤其不得兼任互斥崗位的工作。同時(shí)，建立崗位考評(píng)機(jī)制，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)會(huì)相關(guān)法律法規(guī)和《規(guī)范》內(nèi)容，不斷提升業(yè)務(wù)能力，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

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