基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制

彭麗娟

[摘 要]在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)更加繁雜，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，尤其是復(fù)雜的業(yè)務(wù)內(nèi)容增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率上升。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，內(nèi)部控制工作中存在風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督不到位等問題，需要事務(wù)所根據(jù)具體問題采取有效策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)視角下的內(nèi)部控制，為事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.127

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)組織形式類似于企業(yè)，受到市場(chǎng)規(guī)律的影響，但在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理方面又具有獨(dú)特性。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)營(yíng)管理水平、維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展的主要方式。[1]風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，兩者都是為了保障內(nèi)部資產(chǎn)安全，確保自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要方式。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制又是相互促進(jìn)的，通過風(fēng)險(xiǎn)管理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化，而內(nèi)部控制水平的提升又可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。兩者的區(qū)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性較強(qiáng)，涉及范圍更加廣泛，而內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面具有重要作用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制主要針對(duì)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度制定、經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境優(yōu)化等。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境的支持。但是當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將主要精力用于業(yè)務(wù)拓展方面，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不足，無法為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供良好的環(huán)境支持。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)模糊、戰(zhàn)略規(guī)劃能力不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)部控制制度建設(shè)等都受到不利影響。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)、管理者與全體工作人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)識(shí)別，無法為內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化提供依據(jù)，給內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)帶來不利影響。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)不到位，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制納入文化建設(shè)范疇，導(dǎo)致工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員無法在業(yè)務(wù)承攬與審計(jì)工作開展過程中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所無法及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范與管控等工作，給事務(wù)所造成重大損失。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)不到位，給風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來不利影響。[2]由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法有效地開展風(fēng)險(xiǎn)管控工作，內(nèi)部控制水平的提升也就無從談起，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)發(fā)展非常不利。

2.3 信息溝通不到位

信息溝通與交流是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜，信息量大，需要事務(wù)所具備較強(qiáng)的信息管理與信息處理能力。但是部分事務(wù)所并沒有意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，導(dǎo)致信息化建設(shè)不到位，阻礙了信息溝通與交流。

2.4 內(nèi)控監(jiān)督不到位

在內(nèi)部控制方面部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)重視不足，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，浪費(fèi)事務(wù)所的資源。有的事務(wù)所在內(nèi)控監(jiān)督制度的建設(shè)方面存在不足，沒有將內(nèi)控監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效考核等工作聯(lián)系起來，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督資源不足，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)也無法得到有效應(yīng)用，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制水平的提升非常不利。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效策略

3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先，領(lǐng)導(dǎo)與管理層需要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理理念，從事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，提升戰(zhàn)略規(guī)劃能力，明確經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，為具體工作的開展提供方向指導(dǎo)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下明確內(nèi)部控制目標(biāo)，建立健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)合理的工作崗位，確保不相容崗位分離，使組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部各工作人員明確自身職責(zé)與權(quán)限，并在互相協(xié)作、互相監(jiān)督的狀態(tài)下順利的開展內(nèi)部控制活動(dòng)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全體工作人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中面臨來自內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，工作人員必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)識(shí)別并防范實(shí)際工作中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加大文化建設(shè)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制納入文化建設(shè)范疇，通過各種宣傳方式與培訓(xùn)教育活動(dòng)增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意識(shí)。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中應(yīng)首先通過各種宣傳教育手段增強(qiáng)全體工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使工作人員在實(shí)際工作中有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)潛在因素，識(shí)別并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管控工作落到實(shí)處。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)全體工作人員開展專業(yè)的培訓(xùn)教育，使其對(duì)日常工作中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、詳細(xì)的了解，以便在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與具體業(yè)務(wù)結(jié)合在一起，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到業(yè)務(wù)的承攬、審計(jì)取證、出具審計(jì)報(bào)告等具體環(huán)節(jié)。在業(yè)務(wù)承攬階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格甄別與篩選，應(yīng)盡量避免承接誠(chéng)信度較低的客戶的業(yè)務(wù)。[3]在審計(jì)業(yè)務(wù)開展初期工作人員就應(yīng)確定審計(jì)報(bào)告的目的與審計(jì)報(bào)告的接受者，防止出現(xiàn)第三方不當(dāng)引用審計(jì)報(bào)告的問題。在出具審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量控制部門等相關(guān)人員都必須嚴(yán)格遵守制度規(guī)范，使三級(jí)復(fù)核制度落到實(shí)處，避免出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告出具不當(dāng)?shù)葐栴}，確保審計(jì)質(zhì)量得到有效保障。

3.3 加強(qiáng)信息溝通交流

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須建立良好的溝通渠道，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部各部門之間以及事務(wù)所與客戶等各方的信息溝通與交流，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供更加全面的信息支持。在信息化時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想加強(qiáng)信息溝通與交流，可以積極利用各種信息技術(shù)與信息化手段，建立完善的信息管理系統(tǒng)與信息共享平臺(tái)，將事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各方面信息都納入統(tǒng)一的管理平臺(tái)中，有效提升信息的傳遞效率，為信息使用者提供便利。在信息系統(tǒng)的建立過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使各系統(tǒng)之間可以有效地銜接在一起，并制定統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)，為信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理與使用提供支持。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該將信息溝通交流與風(fēng)險(xiǎn)管理工作結(jié)合在一起，構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用信息管理平臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析、預(yù)警等工作，使事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理效率與質(zhì)量得到有效提升。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制離不開有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的支持，因此，事務(wù)所必須根據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部控制流程，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的全過程進(jìn)行監(jiān)管，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制中存在的問題。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制結(jié)合在一起，通過考核評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)工作人員進(jìn)行激勵(lì)獎(jiǎng)懲，促使工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與內(nèi)部控制意識(shí)不斷提升。

4 結(jié)論

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大、風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多的背景下，事務(wù)所應(yīng)充分分析內(nèi)外部環(huán)境，明確發(fā)展戰(zhàn)略。在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下確定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與信息溝通，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，不斷提升事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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