竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)應(yīng)把握的三個(gè)環(huán)節(jié)

張博

竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在建設(shè)單位完成結(jié)算審核的基礎(chǔ)上依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》《陜西省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》等相關(guān)法規(guī)，對(duì)建設(shè)單位的工程價(jià)款審定情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)反映工程結(jié)算管理中可能存在的問(wèn)題，督促建設(shè)單位今后認(rèn)真履行職責(zé)，提高投資績(jī)效。

準(zhǔn)確理解三種合同價(jià)格形式

合同價(jià)格形式有單價(jià)合同（固定單價(jià)、可調(diào)單價(jià)）、總價(jià)合同（固定總價(jià)、可調(diào)總價(jià)）、成本加酬金三種，其是合同文件的核心要素。在簽訂合同階段，建設(shè)單位與施工單位合理選擇合同價(jià)格形式，有助于平衡各方的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);在審計(jì)階段，審計(jì)人員對(duì)合同價(jià)格形式的準(zhǔn)確理解，將對(duì)竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)起到關(guān)鍵性的作用。

但由于《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建〔2004〕369號(hào)）、《建筑工程發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》（建設(shè)部令第16號(hào)）、《建設(shè)工程施工合同示范文本》（GF-2017-0201）等規(guī)范文件對(duì)三種合同價(jià)格形式的定義不相統(tǒng)一，非專業(yè)人士理解起來(lái)比較費(fèi)勁，使人容易產(chǎn)生理解偏差，不利于問(wèn)題的解決。

在此，筆者給出一個(gè)通俗的判定方法：?jiǎn)蝺r(jià)或總價(jià)的選擇取決于工程量是否能夠準(zhǔn)確計(jì)算，比如某工程施工圖設(shè)計(jì)文件齊全，并經(jīng)圖審機(jī)構(gòu)審查合格。那么可以認(rèn)為該工程的工程量是能夠準(zhǔn)確計(jì)算的，此時(shí)可選擇總價(jià)合同。若該工程簽約合同時(shí)只有初步設(shè)計(jì)圖紙，或部分專業(yè)的圖紙不齊全，則認(rèn)為工程量不能夠準(zhǔn)確計(jì)算，此時(shí)應(yīng)選擇單價(jià)合同。固定價(jià)或可調(diào)價(jià)的選擇取決于風(fēng)險(xiǎn)是否能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，比如某工程工期小于一年，那么可以認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格影響的風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)見(jiàn)、可控的，此時(shí)可約定為固定價(jià)。若該工程的工期較長(zhǎng)，或其他風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，此時(shí)應(yīng)約定為可調(diào)價(jià);至于成本加酬金合同，其計(jì)量方式的本質(zhì)與單價(jià)合同是一致的。

有據(jù)可循處理措施項(xiàng)目爭(zhēng)議

根據(jù)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)〔2013〕44號(hào)）文件，措施項(xiàng)目分為可以計(jì)算工程量的單價(jià)措施項(xiàng)目，以及按費(fèi)率計(jì)算的總價(jià)措施項(xiàng)目。實(shí)際施工過(guò)程中，因工程變更引起施工方案改變并使措施項(xiàng)目費(fèi)調(diào)整的情況，幾乎每個(gè)項(xiàng)目都會(huì)發(fā)生。隨之而來(lái)的針對(duì)措施項(xiàng)目是否可以索賠以及如何計(jì)算的問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議。在此，筆者的觀點(diǎn)如下：

若招標(biāo)文件有此項(xiàng)，而投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)未報(bào)價(jià)，則不可索賠，依據(jù)是《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》6.2.7條款“招標(biāo)工程量清單與計(jì)價(jià)表中列明的所有需要填寫單價(jià)和合價(jià)的項(xiàng)目，投標(biāo)人均應(yīng)填寫且只允許有一個(gè)報(bào)價(jià)。未填寫單價(jià)和合價(jià)的項(xiàng)目，可視為此項(xiàng)費(fèi)用已包含在已標(biāo)價(jià)工程量清單中其他項(xiàng)目的單價(jià)和合價(jià)之中。當(dāng)竣工結(jié)算時(shí)，此項(xiàng)目不得重新組價(jià)予以調(diào)整”;若招標(biāo)文件沒(méi)有此項(xiàng)，投標(biāo)人投標(biāo)時(shí)也未填報(bào)該措施，且引起該措施變更的原因是非施工單位責(zé)任事件，則可索賠，理由及計(jì)算方式依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》4.1.2條款“招標(biāo)工程量清單必須作為招標(biāo)文件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性應(yīng)由招標(biāo)人負(fù)責(zé)”及9.5.3條款“由于招標(biāo)工程量清單中措施項(xiàng)目缺項(xiàng)，承包人應(yīng)將新增措施項(xiàng)目實(shí)施方案提交發(fā)包人批準(zhǔn)后，按照本規(guī)范第9.3.1條、第9.3.2條的規(guī)定調(diào)整合同價(jià)款”。

合理確定施工中的現(xiàn)場(chǎng)簽證

現(xiàn)場(chǎng)簽證專指在工程建設(shè)的施工過(guò)程中，發(fā)承包雙方的現(xiàn)場(chǎng)代表（或其委托人）對(duì)施工過(guò)程中由于發(fā)包人的責(zé)任致使承包人在工程施工中于合同內(nèi)容外發(fā)生了額外的費(fèi)用或其他與合同約定事項(xiàng)不符的情況，由承包人通過(guò)書面形式向發(fā)包人提出并予以簽字確認(rèn)的證明。

長(zhǎng)久以來(lái)，“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)簽證”的說(shuō)法已經(jīng)深入人心，站在審計(jì)人員的立場(chǎng)上，多對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證有一種不信任感，其認(rèn)可度遠(yuǎn)低于建設(shè)單位發(fā)出的工程聯(lián)系單及設(shè)計(jì)單位發(fā)出的設(shè)計(jì)變更通知單。因此對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)一直以來(lái)都是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面采取措施。首先對(duì)簽證的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，查看簽證落款的簽字是否存在模仿代筆的痕跡，簽證的印章是否與投標(biāo)文件中的印章一致，簽證所附資料的復(fù)印件與原件是否一致，簽證內(nèi)容與施工日志監(jiān)理日志能否相互印證，有無(wú)邏輯矛盾。其次對(duì)簽證的合理性進(jìn)行審計(jì)，如某村混凝土硬化巷道工程，支巷道一全長(zhǎng)100米，施工挖土方發(fā)現(xiàn)地質(zhì)不良，需軟基處理，處理不良地質(zhì)全長(zhǎng)100米，均需挖深60cm用3：7灰土處理，且簽證未附相關(guān)影像資料。最后對(duì)簽證的實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審計(jì)，如某村混凝土硬化巷道工程，由于前期設(shè)計(jì)深度不夠，造成工程施工中增加大量設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。但由于種種原因未繪制竣工圖，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)工程量進(jìn)行核實(shí)，審計(jì)人員只得到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算、逐筆費(fèi)用進(jìn)行核實(shí)。

（作者單位：延安市洛川縣審計(jì)局）