新政府會計準則下行政單位固定資產(chǎn)管理研究

蘇露露

摘 要：2019年1月1日起，政府會計準則在全國各級各類行政單位全面施行，構(gòu)建了以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的政府會計核算體系，對固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生重大影響。本文從基層行政單位的視角出發(fā)，對行政單位固定資產(chǎn)管理存在的問題進行剖析，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：政府會計準則;固定資產(chǎn);價值管理

一、行政單位固定資產(chǎn)管理概述

行政單位固定資產(chǎn)管理，既包括對固定資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告等賬務(wù)管理，也包括資產(chǎn)采購、日常維護、報廢處置等實務(wù)管理。其管理目標是推動行政單位固定資產(chǎn)合理配置和有效使用，避免財政資金的閑置和浪費，確保行政單位日常工作正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)其政府職能和社會價值。

隨著我國社會經(jīng)濟體制的發(fā)展，行政單位固定資產(chǎn)管理模式也在不斷更新和優(yōu)化。從計劃經(jīng)濟時期的國家統(tǒng)一管理與計劃調(diào)撥模式，逐步過渡到現(xiàn)行的財政綜合管理模式，即由財政部門負責行政單位國有資產(chǎn)管理規(guī)章制度的制定、實施與監(jiān)督檢查;國家機關(guān)事務(wù)管理局和國有資產(chǎn)管理部門負責具體化的資產(chǎn)管理制度;各級行政單位按照規(guī)定的制度對固定資產(chǎn)實施配置、使用、處置等日常管理。

二、行政單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.管理理念不科學

（1）思想上不夠重視。由于固定資產(chǎn)缺乏流動性，其對行政單位的價值貢獻不以貨幣形式顯現(xiàn)，在日常財務(wù)工作中，容易被忽視，重貨幣資產(chǎn)輕實物資產(chǎn)、重資產(chǎn)采購輕資產(chǎn)管理的現(xiàn)象普遍存在。管理思想上的不重視，在執(zhí)行工作中被進一步放大，管理制度不規(guī)范、執(zhí)行制度不嚴格、管理機構(gòu)混亂、管理職責缺失等情況屢見不鮮。

（2）缺乏價值管理理念。2019年1月1日，政府會計準則全面實施，行政單位固定資產(chǎn)以折舊后的余額反映，提高了固定資產(chǎn)價值信息的全面性和可靠性。然而，目前價值管理理念并沒有充分運用于固定資產(chǎn)管理工作中。行政單位固定資產(chǎn)范圍廣、數(shù)量多，對使用期限一年以上的大批同類物資均登記入賬，形成了大量價值低的固定資產(chǎn)，在規(guī)定的使用期限內(nèi)，需要耗用人力物力進行日常管理，給基層工作帶來較大負擔。由于對固定資產(chǎn)工作的輕視，基層單位資產(chǎn)管理人員數(shù)量很少，有的甚至身兼多職，人力資源匱乏，經(jīng)常出現(xiàn)到期資產(chǎn)無法及時處置、閑置資產(chǎn)大量堆積、資產(chǎn)登記信息與實際不符等現(xiàn)象。

2.管理體系不健全

（1）管理權(quán)限交叉，權(quán)責不清。一方面，基層行政單位資產(chǎn)管理工作受多方領(lǐng)導，既有財政部門的制度約束，又有國家機關(guān)事務(wù)管理局和國有資產(chǎn)管理部門的具體指導，還有上級部門的垂直管理。管理部門之間權(quán)責劃分不明確，存在交叉現(xiàn)象，給基層單位執(zhí)行政策帶來難度，執(zhí)行效率大大降低;同時，管理部門多了，工作任務(wù)也會增多，基層部門負擔重，工作質(zhì)量會打折扣。另一方面，行政單位內(nèi)部控制流程不完善，審批權(quán)限設(shè)置不合理、管理崗位職責不清、不相容崗位由同一人擔任等現(xiàn)象普遍存在，導致固定資產(chǎn)管理工作流于形式，難以建立有效的管理體系。

（2）管理制度不均衡，標準僵化。資產(chǎn)配置是行政單位固定資產(chǎn)形成的第一步，配置方式包括購置、建設(shè)、調(diào)撥、調(diào)劑和接受捐贈等。由于行業(yè)、規(guī)模、環(huán)境、地域等的差異，不同部門對資產(chǎn)配置的需求不同，而審批部門并不能完全準確地掌握需求部門的具體情況，因此，需求部門在預(yù)算環(huán)節(jié)可能會超額編制配置計劃，以獲取財政資金，實際執(zhí)行時為了完成預(yù)算執(zhí)行率，盲目采購實際需求以外的固定資產(chǎn)，造成資源浪費。而財政部門在審核預(yù)算時，為控制支出總額，往往會采取一刀切地方式規(guī)定統(tǒng)一的配置標準，結(jié)果既無法滿足缺口部門的實際需求，又給無需求部門開了口子，造成資源分配不均和閑置浪費。

（3）流程管控不嚴格。固定資產(chǎn)配置由使用部門負責，脫離了財務(wù)預(yù)算的約束，資產(chǎn)配置標準難以嚴格執(zhí)行。負責審批的財政部門也難以實施有效控制，審批流程形同虛設(shè)。固定資產(chǎn)使用過程中，對信息登記與更新、定期盤點與清查等日常管理行為缺乏細化的措施和有效的監(jiān)督，難以有效執(zhí)行。資產(chǎn)處置過程中，選擇第三方評估或報價的程序不規(guī)范，難以保證處置結(jié)果的公平性，易造成處置價格偏低，國有資產(chǎn)處置收益流失。

3.管理方式不先進

（1）信息管理手段落后。隨著計算機技術(shù)在財務(wù)管理工作領(lǐng)域的發(fā)展，財政部門逐步建立了行政單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)實現(xiàn)固定資產(chǎn)登記、使用和處置等環(huán)節(jié)的信息統(tǒng)計，及時掌握國有資產(chǎn)的情況。但是，現(xiàn)有的管理系統(tǒng)側(cè)重于信息的登記與反饋，缺少信息監(jiān)控與風險預(yù)警功能，信息管控的效能沒有充分發(fā)揮，對規(guī)范固定資產(chǎn)管理流程的作用很小。

（2）考評機制不完善。一方面，固定資產(chǎn)管理工作效果與績效考評關(guān)聯(lián)性不強，工作好壞難以考核，難以起到激勵作用。因此，管理人員工作積極性不高，資產(chǎn)管理混亂的情況普遍存在。另一方面，管理制度對疏于職守、管理不規(guī)范的處罰規(guī)定不夠細化，實踐中難以有效執(zhí)行，對管理人員的約束力不強。

三、政府會計準則對行政單位固定資產(chǎn)管理的影響

政府會計準則自2019年1月1日起全面實施。與行政單位會計制度相比，新準則帶來如下變化：一是構(gòu)建了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的政府會計核算體系，提高了政府會計信息的可靠性、全面性、相關(guān)性和及時性;二是對會計要素的定義和確認標準進行了統(tǒng)一規(guī)范，更加強調(diào)政府控制和未來價值創(chuàng)造性的實質(zhì)。

政府會計準則的實施，對固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生了影響：一是對固定資產(chǎn)的確認標準重新定義，在原有固定價值和使用年限的基礎(chǔ)上，增加了“與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體”和“該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量”這兩個條件，對基層管理人員判斷固定資產(chǎn)屬性提供了可靠的理論依據(jù)。二是明確固定資產(chǎn)后續(xù)計量方式，對計提折舊提出明確要求，且在財務(wù)報告中按類別公示固定資產(chǎn)原值、折舊與凈值信息，充分體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性和實質(zhì)重于形式的原則。

新的政府會計核算體系，更加真實地反映了會計主體的價值信息，為固定資產(chǎn)管理工作帶來新的方向。一方面，如何在管理行為中融入價值理念，將價值信息有效運用于實物管理;另一方面，如何合理分配管理資源，使固定資產(chǎn)管理行為有序、高效和可控，為決策者提供真實可用的信息，都需要實踐的探索。

四、完善行政單位固定資產(chǎn)管理的建議

1.引入價值理念，更新管理思路

一是在固定資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，強化對采購資產(chǎn)實際應(yīng)用價值的可行性分析，按照厲行節(jié)約、反對浪費的原則按需采購、精準采購，同時嚴格按照技術(shù)配置要求把控采購資產(chǎn)的質(zhì)量，避免資源浪費。以舊換新購置固定資產(chǎn)時，可比較維修成本與新購成本，結(jié)合實際工作需求合理判斷是否新購。

二是在固定資產(chǎn)日常管理環(huán)節(jié)，及時掌握固定資產(chǎn)凈值信息，綜合固定資產(chǎn)凈值、使用頻率和工作量等因素，有效控制維護成本，科學分配管理資源。

三是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，對固定資產(chǎn)的剩余價值進行合理分析，對于雖達使用年限但尚可使用的資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用;對于閑置的固定資產(chǎn)，可在不同單位和部門間實現(xiàn)調(diào)劑和共享，減少新購成本，減輕財政負擔。

2.完善管理體系，強化動態(tài)調(diào)整機制

一是明確管理職責與權(quán)限。行政單位應(yīng)設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，將實物管理崗位納入固定資產(chǎn)職責范圍，以制度形式予以明確。對不同的崗位明確劃分職責和權(quán)限，確保賬務(wù)管理與實物管理齊頭并進、互相協(xié)調(diào)。

二是制定全面、完善的管理制度。管理制度應(yīng)覆蓋固定資產(chǎn)的配置、使用和處置等全部環(huán)節(jié)，重視對資產(chǎn)日常管理與維護的規(guī)定，對特殊類別的固定資產(chǎn)，可單獨作出具體要求。同時，將固定資產(chǎn)管理納入績效考核體系，在考核指標中，增設(shè)固定資產(chǎn)使用部門日常管理行為的指標，以督促和激勵使用部門重視并參與固定資產(chǎn)管理工作。

三是優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程。要將固定資產(chǎn)管理流程與其他財務(wù)管理流程有機結(jié)合，在嚴格防范內(nèi)部控制風險的前提下，對重復(fù)的審批流程進行整合優(yōu)化，在適應(yīng)本單位現(xiàn)實工作環(huán)境的基礎(chǔ)上探索提升內(nèi)部管理效率的操作流程，將流程予以標準化、規(guī)范化、制度化，并在單位內(nèi)部大力推動實施。

3.優(yōu)化管理方式，提高管理技術(shù)

一是要充分利用信息化技術(shù)，提高信息管控的水平。行政單位要結(jié)合現(xiàn)有的財務(wù)管理體系，及業(yè)務(wù)部門發(fā)展的需求，在信息化管理系統(tǒng)中增強固定資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)控與調(diào)整功能。一方面，按照資產(chǎn)類別和業(yè)務(wù)環(huán)境設(shè)定風險預(yù)警指標，實時監(jiān)控、動態(tài)預(yù)警，及時排查風險;另一方面，優(yōu)化資產(chǎn)管理系統(tǒng)的調(diào)整功能，為基層人員及時修正信息提供便利條件。

二是將固定資產(chǎn)管理工作納入單位績效考評體系，在指標設(shè)計時，充分覆蓋至資產(chǎn)配置、使用管理和資產(chǎn)處置各環(huán)節(jié)。同時，在單位內(nèi)部控制中，強化內(nèi)部審計對資產(chǎn)管理的監(jiān)督功能，提高制度執(zhí)行的有效性和準確性。

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（責任編輯：蘭卡）