中小新能源企業(yè)稅收籌劃問題的探討

廖靜靜

摘要： 在全球氣候變化、能源轉(zhuǎn)型的大背景下，社會各界高度重視新能源企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對中小新能源企業(yè)來說如果想在激烈的競爭中提高自身實力和地位，面臨著巨大的挑戰(zhàn)壓力，做好稅收籌劃是促進中小新能源企業(yè)發(fā)展的途徑之一。針對中小新能源企業(yè)存在的稅務(wù)籌劃問題，提供合理的稅收籌劃措施，使中小新能源企業(yè)的稅負降到最低以及合法地延期納稅以保持資金運用靈活性，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，在行業(yè)內(nèi)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 新能源企業(yè)? 稅收籌劃? 競爭力? 經(jīng)濟效益最大化

一、前言

近年來，傳統(tǒng)能源供應(yīng)日趨緊張，環(huán)境保護壓力加大，新能源行業(yè)成為我國重要的戰(zhàn)略性行業(yè)。根據(jù)“十三五”規(guī)劃期間的發(fā)展目標與綱領(lǐng)，低碳綠色依舊是我國“主打”的項目，這表明我國新能源產(chǎn)業(yè)形勢大好，預(yù)計將迎來爆發(fā)期。在如此利好的形勢下，新能源企業(yè)的大量涌入導(dǎo)致新能源企業(yè)之間的競爭越來越激烈，每個企業(yè)都面臨著巨大的壓力，尤其是中小新能源企業(yè)。如何抓住機遇、提高競爭力是中小新能源企業(yè)必須思考的問題。據(jù)考察，中小新能源企業(yè)的生產(chǎn)成本較高、稅收支出所占比重較大、資金靈活性不夠，若想獲得較強的競爭力以提升地位，合理的稅收籌劃是一種有效的途徑。合理高質(zhì)量的稅收籌劃除了能夠減輕中小新能源企業(yè)的稅負以降低其生產(chǎn)成本之外，還能夠合法地延期納稅以保持資金運用靈活性。所以，稅收籌劃對提高中小新能源企業(yè)的競爭力、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化以促進其更好更快地發(fā)展具有重要的意義，是每個中小新能源企業(yè)需要重視的問題。

二、稅收籌劃的內(nèi)涵及原則

稅收籌劃也稱為合理避稅，合理的稅務(wù)籌劃是一種合法行為，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以相關(guān)會計規(guī)章制度為前提，利用經(jīng)營、貿(mào)易、理財?shù)仁侄卧谝欢ǔ潭壬瞎?jié)省企業(yè)支出的一項工作，不同于偷稅漏稅。企業(yè)對稅收進行合法的統(tǒng)籌規(guī)劃，可以減少企業(yè)的稅務(wù)支出，即減輕企業(yè)的成本，有時還可以實現(xiàn)延期納稅，延期納稅也具有很大的作用，延期可以緩解資金流轉(zhuǎn)的壓力，保證資金的靈活性，又因為資金具有時間效益，資金可以創(chuàng)造更多的財富[1]。在進行稅收籌劃時必須遵守一定的原則，主要有以下幾個原則：一是合法性原則。稅務(wù)籌劃一定要符合法律標準，堅決不做違法的活動。只有合法性的稅務(wù)籌劃才可以提高企業(yè)的競爭力，才可以確保企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展[2]。二是前瞻性原則。制定稅務(wù)籌劃方案要看得更遠，在了解整體市場、會計政策、稅法等多種狀況的變化下，選擇與時俱進的稅收籌劃，使得企業(yè)所制定的稅收籌劃策略有更強的未來適應(yīng)性。三是目標明確性原則。在稅務(wù)籌劃方面，要明確稅務(wù)籌劃的實際目標和內(nèi)容，讓目標清晰化有利于稅收籌劃工作高效地展開，以促進企業(yè)更好地進步和發(fā)展[3]。四是全局性原則。在策劃稅務(wù)籌劃工作時，要結(jié)合企業(yè)自身情況多方面考慮，做好企業(yè)自身情況的觀察分析，并考慮各方面關(guān)聯(lián)因素所需，一旦企業(yè)建立了稅務(wù)籌劃制度，任何職位的工作人員都必須嚴格遵守要求，加強相互監(jiān)督，增強稅務(wù)籌劃制度的權(quán)威性[4]。

三、中小新能源企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題

據(jù)調(diào)查，中小型新能源企業(yè)在稅收籌劃中存在諸多問題，主要有以下幾個方面：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

目前大多數(shù)中小新能源企業(yè)沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，該項工作一般只是讓財務(wù)人員承擔，而財務(wù)人員在記賬、會計核算等方面比較擅長，但往往在稅收籌劃上業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏稅收籌劃經(jīng)驗或者能力不足，這種現(xiàn)狀將會嚴重影響到稅收籌劃工作的質(zhì)量。

（二）稅收籌劃工作缺乏全局性

大多數(shù)中小新能源企業(yè)對稅收籌劃工作開展不全面，沒有從全局出發(fā)，缺乏前瞻性，沒有形成完整的稅收籌劃系統(tǒng)，只是單純從某一稅種或者某一項業(yè)務(wù)出發(fā)進行籌劃，這種不系統(tǒng)的稅收籌劃雖然能降低企業(yè)的一部分稅收，但有時也可能會在此期間引起企業(yè)其他成本費用的增加，若降低的稅收小于或者略高于所增加的成本費用，就達不到減稅目的。所以中小新能源企業(yè)應(yīng)該改善這種不系統(tǒng)的稅收籌劃工作，使稅收籌劃發(fā)揮更好的作用。

（三）未能在新稅法下充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國高度重視新能源企業(yè)發(fā)展，頒布了各項稅收優(yōu)惠政策，比如研究費用優(yōu)惠政策。研究費用是指企業(yè)在開發(fā)新工藝、新技術(shù)過程中所產(chǎn)生的各項支出，該支出一般分為兩部分：一部分支出屬于非資本化支出，該部分支出直接計入當期損益;另一部分屬于資本化支出，該部分支出計入無形資產(chǎn)成本。根據(jù)最新文件《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》明確指出：從2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)在開展研發(fā)活動過程中所發(fā)生的實際研究費用，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的部分，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;對符合資本化條件形成無形資產(chǎn)的部分，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷[5]。

目前，大部分中小高新技術(shù)企業(yè)沒有充分利用好這一稅收優(yōu)惠政策，對研發(fā)費用沒有給予高度重視，在公司內(nèi)部沒有設(shè)立研發(fā)部門，導(dǎo)致所產(chǎn)生的研發(fā)費用無法單獨列示，也不能根據(jù)具體項目進行明細核算。大多數(shù)中小新能源企業(yè)在納稅申報時只能粗略地扣除一部分研發(fā)費用，沒能使企業(yè)的稅負降到最低，有時還存在一定的風險。

（四）未能充分利用會計核算過程進行節(jié)稅

會計核算過程是稅收籌劃的主要切入點，恰當?shù)臅嫼怂隳軌蜻_到延期納稅或節(jié)稅的目的，對企業(yè)的發(fā)展具有很大的促進作用。而大多數(shù)中小新能源企業(yè)存在會計核算體系不健全的問題，負責稅收籌劃人員的會計核算能力有限，不能靈活地運用會計核算過程節(jié)稅，這就使得稅收籌劃出現(xiàn)渠道窄的問題。

四、稅務(wù)籌劃的具體措施

針對以上大多數(shù)中小新能源企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題，現(xiàn)給出以下解決措施：

（一）培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員

中小新能源企業(yè)要配備專業(yè)的稅收籌劃人才，既熟悉相應(yīng)的法律法規(guī)，又要熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且還要具有扎實的財務(wù)會計處理基礎(chǔ)，只有這樣才能根據(jù)企業(yè)的實際狀況制定出合理的稅務(wù)籌劃策略。所以中小新能源企業(yè)要做好財務(wù)人員的招聘工作、崗前和在崗培訓(xùn)工作。在招聘時，嚴格面試，可以安排財務(wù)負責人和稅務(wù)籌劃方面的專家負責面試，考察應(yīng)聘者的會計功底、對稅法的掌握程度以及工作能力;對應(yīng)聘成功的人員進行充分的崗前培訓(xùn)以及在崗后的定期培訓(xùn)，可以聘請稅務(wù)籌劃方面的專家定期開展培訓(xùn)工作，對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中存在的問題，有針對性地講解、指導(dǎo)，并補充新稅法、新會計準則內(nèi)容，使稅收籌劃人員時刻掌握稅收政策新動態(tài)。采取這種措施可以提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，從而使中小新能源企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠穩(wěn)定運行，盡最大限度地降低稅負，提高其經(jīng)濟利益。

另外，還可以實行校企合作方式引入人才，與一定的高校建立合作伙伴關(guān)系，將學(xué)校的優(yōu)秀畢業(yè)生引進來為企業(yè)所用，在稅務(wù)籌劃方面，引入知識功底扎實的會計專業(yè)畢業(yè)生，這對中小新能源企業(yè)的稅務(wù)籌劃的順利進行具有重要的作用。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

新能源產(chǎn)業(yè)是高科技性產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)新研發(fā)是每個新能源企業(yè)工作的重點，中小新能源企業(yè)的研發(fā)費用在總支出中占據(jù)著較大的份額，利用研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠可以為企業(yè)降低更多稅負，所以中小新能源企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)該高度重視研發(fā)費用這項支出，為更大限度地扣除研發(fā)費用，中小新能源企業(yè)應(yīng)該成立專門的研發(fā)部門，將研發(fā)費用與其他支出分離，單獨列示，并按具體的研發(fā)項目進行明細核算。中小新能源企業(yè)要每年積極地制定專門的科技研發(fā)項目，對技術(shù)、工藝進行創(chuàng)新開發(fā)，利用創(chuàng)新不僅能提高中小新能源企業(yè)的競爭力，而且在項目完成之后利用研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠可以大幅減少中小新能源企業(yè)所繳納的稅款。

（三）利用會計核算方式合理節(jié)稅

會計核算是稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)，選擇合理的會計核算方式能夠達到延期納稅或減稅的目的?，F(xiàn)從會計核算方式方面為中小新能源企業(yè)提供以下稅收籌劃的措施：

1.確定存貨計價方式中的稅收籌劃。存貨計價方法主要有別計價法、先進先出法、移動加權(quán)法、加權(quán)平均法等。采用不同的計價方法所計算出的發(fā)出存貨的成本及期末存貨價值不同，并且在會計核算中，存貨計價方式一旦確定，在后續(xù)的會計年度將不能更改，因此對中小新能源企業(yè)來講，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方式尤為重要。比如當中小新能源企業(yè)在運營中物價持續(xù)下降，可以采用先進先出法來進行核算存貨，以滿足推遲納稅的功效，進而來發(fā)揮資金運用的作用，同樣可以促進中小新能源企業(yè)的發(fā)展。

2.確定固定資產(chǎn)折舊計算方法中的稅收籌劃。固定資產(chǎn)是每個企業(yè)必須擁有的一項資產(chǎn)，而且是企業(yè)運營成本的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)在使用期間需要計提折舊，折舊額影響企業(yè)利潤。合理地利用折舊計算方法在一定程度上可以提升企業(yè)的運行效率[6]。固定資產(chǎn)折舊有多種計算方法，如直線法、工作量法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法計算出的折舊額不同。對于正常運營的中小新能源企業(yè)來說，可以選擇加速折舊方法（年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法），因為加速折舊方法可以使企業(yè)前期多進成本，從而使得利潤后移，這樣能夠使中小新能源企業(yè)達到延期納稅的要求，在前期獲得更大的資金流，將資金再次投入生產(chǎn)或用于其他的項目，這樣可以創(chuàng)造更多的價值，對中小新能源企業(yè)的發(fā)展具有較大的促進作用。

3.銷售結(jié)算過程中的稅收籌劃。在稅法上，企業(yè)的銷售收入結(jié)算方式有多種類型，包括直接收款方式銷售、分期收款方式銷售、賒銷方式銷售、預(yù)收貨款方式銷售等，選擇的銷售收入結(jié)算方式不同，銷售收入的確認時間也不同，這樣在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過選擇合適的銷售收入結(jié)算方式來實現(xiàn)延期納稅的目的，從而充分利用這一段推遲來維持企業(yè)關(guān)鍵時刻的正常運行[7]。所以新能源企業(yè)可以利用銷售收入確認時間來進行合理稅收籌劃。比如可以盡量地多采用預(yù)收貨款方式銷售、分期收款方式銷售、受托代理方式銷售，這些銷售方式能夠?qū)︿N售收入確認時間進行管控，以實現(xiàn)一定程度的減稅或者延期納稅的目的，進而促進中小新能源企業(yè)的發(fā)展。

4.無形資產(chǎn)攤銷時的稅收籌劃。無形資產(chǎn)在企業(yè)中是一項重要的資產(chǎn)，對于滿足確認標準的無形資產(chǎn)按照其使用壽命情況進行分類，一般分為兩大類，即使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。使用壽命無限的無形資產(chǎn)不需要進行攤銷，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在使用壽命期限內(nèi)進行攤銷，而且攤銷金額可以影響到企業(yè)所得稅的稅額。中小新能源企業(yè)可以結(jié)合自身的發(fā)展情況、市場環(huán)境等因素，使用壽命有限的無形資產(chǎn)確定合理的使用年限，在正常的納稅期內(nèi)，中小新能源企業(yè)應(yīng)當盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷年限，年限越短，每年所攤銷的金額就越多，可以達到降低企業(yè)所得稅稅額的目的。但如果中小新能源企業(yè)正處于啟動期并正享受稅收優(yōu)惠政策時，可以適當延長攤銷期，以達到延遲繳納稅款的目的。合理的無形資產(chǎn)攤銷可以為中小新能源企業(yè)提供更多的資金，促進其發(fā)展。

五、結(jié)語

總之，中小新能源企業(yè)若要抓住目前的發(fā)展機遇、努力提高競爭力，就需要做好稅收籌劃工作，根據(jù)自身實際情況，借鑒上述的稅收籌劃措施，明確稅務(wù)籌劃方向，選擇合法合理的稅務(wù)籌劃方式，提高稅收籌劃水平，以實現(xiàn)減稅或延期納稅的目的，降低生產(chǎn)成本，提高資金靈活性，以實現(xiàn)中小新能源企業(yè)效益最大化，力爭在激烈的行業(yè)競爭中穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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[7]趙利軍.稅收籌劃與會計核算及財務(wù)管理的關(guān)系[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017.

作者單位：山東外事職業(yè)大學(xué)商學(xué)院