審計視角下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理

師慧鵬

摘 要：隨著社會的快速發(fā)展與新政府會計制度的實施，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理發(fā)生了較大的變化，從功能型單位向管理型和服務(wù)型轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位強化財務(wù)管理工作對于提升其財務(wù)管理水平意義重大，本文基于審計視角下，分析了行政事業(yè)單位財務(wù)管理當(dāng)中的問題，提出了建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;行政事業(yè)單位;審計;內(nèi)部控制

財務(wù)管理工作作為行政事業(yè)單位日常運行管理的重要組成部分，是行政事業(yè)單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)秩序的重要方法。政府會計制度的實施可以有效規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收支管理、政府采購管理及內(nèi)部審計，是我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心，為保障國家資金安全并有效使用，防范各類財務(wù)風(fēng)險，同時堅持厲行節(jié)約的原則，通過收支核算、監(jiān)督與控制、預(yù)算與績效分析，為行政事業(yè)單位在規(guī)劃、預(yù)算、管理、決策等方面提供依據(jù)。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作存在的問題

1.預(yù)算編制不規(guī)范，執(zhí)行不嚴(yán)格

行政事業(yè)單位對預(yù)算編制管理不夠重視，預(yù)算編制方法簡單，在編制預(yù)算工作中，主要參照當(dāng)?shù)刎斦块T為其安排的各項任務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的，大多數(shù)單位普遍沿用上年預(yù)算基數(shù)，適當(dāng)做些調(diào)整，沒有按預(yù)算項目各自的業(yè)務(wù)特點和規(guī)律進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，也未考慮單位的實際情況，預(yù)算項目不細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)制定也不科學(xué)，使得年末出現(xiàn)經(jīng)費資金不足而無法順利開展工作或資金大量結(jié)余造成資源浪費的情況，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)。另外，在行政事業(yè)單位實際管理當(dāng)中缺少業(yè)務(wù)部門的參與或者財務(wù)部門和其他相關(guān)的部門溝通不到位。在執(zhí)行預(yù)算過程中不能很好的根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及額度去執(zhí)行，存在較大的隨意性。在對資金收支管理和追加預(yù)算中較為隨意，一些沒有預(yù)算或者超出預(yù)算等一些不好的現(xiàn)象出現(xiàn)，在實際的預(yù)算管理當(dāng)中缺少嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機制，致使預(yù)算管理不規(guī)范，執(zhí)行不力。

2.資產(chǎn)配置不合理，管理存在薄弱環(huán)節(jié)

一些單位采購計劃不能反映物資的實際需求，采購部門缺乏前瞻性，項目立項憑感覺，缺乏專家論證和可行性研究，對項目績效目標(biāo)預(yù)測不足，在資產(chǎn)購置過程中，追求“高大上”，對技術(shù)性復(fù)雜、專業(yè)性強的資產(chǎn)項目的各種因素考慮不全面，在實施過程中出現(xiàn)各種突發(fā)情況與分析不一致，嚴(yán)重忽略資產(chǎn)的使用和后續(xù)管理問題，特別是重復(fù)購置相同的設(shè)備儀器，存在盲目配置，使資產(chǎn)利用率低，甚至處于半閑置狀態(tài)，導(dǎo)致一些資產(chǎn)在投入使用中被嚴(yán)重的浪費。

3.賬務(wù)處理不規(guī)范，往來款長期掛賬

一方面，一些單位為了避免納稅和相關(guān)部門的監(jiān)督檢查，將房屋出租的租金收入、違規(guī)收費和代收勞務(wù)費在往來賬款掛賬，導(dǎo)致部分收支未納入財政預(yù)算統(tǒng)一管理;另一方面，有的單位為了隱瞞收入，甚至將應(yīng)交預(yù)算款或應(yīng)交財政款長期掛在“暫存款”科目下，這種非常規(guī)處理方式，形成單位資金體外循環(huán)，脫離財政部門的監(jiān)管;其次，有的款項長時間掛賬，由于熟悉該項業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位人員頻繁變動或離崗交接環(huán)節(jié)缺失造成票據(jù)資料丟失未能及時處理，甚至有的超過法律訴訟期限形成呆賬，導(dǎo)致單位資金的流失。

4.支出不合規(guī)，增加財務(wù)風(fēng)險

隨著中央“八項規(guī)定”的不斷落實和深入，“三公”經(jīng)費不斷下降，一些單位報銷公務(wù)接待費存在超標(biāo)準(zhǔn)開支、超陪餐人數(shù)陪餐及超標(biāo)接待禁而不絕，有的無視相關(guān)規(guī)定，在沒有公務(wù)聯(lián)系函的情況下，仍然報銷公務(wù)接待開支，公務(wù)接待費“三單一函”不齊，甚至大額經(jīng)費支出無“三重一大”會議記錄或集體研究記錄等情況下，索性以報銷會議費或“工作誤餐費”的名義，將招待餐費的多張連號發(fā)票分散報銷或跨年度報銷，有的通過差旅費名義報銷公車運行維護(hù)費等形式轉(zhuǎn)移“三公”經(jīng)費，規(guī)避了“三公”經(jīng)費實際開支情況;其次，一些單位補漏修繕工程和翻新工程項目或一些服務(wù)采購項目大多數(shù)既未實行單位內(nèi)招標(biāo)也未通過行政會議集體研究決定實施單位，而是通過內(nèi)定方式確定中標(biāo)單位，甚至以低價中標(biāo)后通過設(shè)計變更來增加成本，在未能按規(guī)定提供會議紀(jì)要集體研究決定或有關(guān)實行招投標(biāo)、變更簽單等資料情況下將款項支付，依據(jù)資料缺失，不能對支付事項進(jìn)行充分說明。

5.內(nèi)控管理制度不健全，落實不到位

在開展行政事業(yè)單位審計工作中，對單位內(nèi)部財務(wù)管理制度進(jìn)行測試時，發(fā)現(xiàn)一些單位經(jīng)濟(jì)活動管理制度僅有一些財務(wù)管理的基礎(chǔ)制度，而且比較零碎，沒有具體的細(xì)則，大多數(shù)單位缺乏系統(tǒng)的財務(wù)管理制度，一些單位認(rèn)為有了審批控制或預(yù)算經(jīng)費控制就算有了制度，實際上是不系統(tǒng)的不完善的;有些單位建立了內(nèi)部控制制度，但都照搬國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，沒有與本單位的實際情況相結(jié)合，也不適合本單位內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法具體執(zhí)行。有些單位雖然建立了內(nèi)部控制管理制度，但是在實際執(zhí)行過程當(dāng)中由于流于形式，應(yīng)付檢查，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳，落實缺位，內(nèi)控的作用難以發(fā)揮。

二、加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理對策建議

1.加強預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性，提高預(yù)算執(zhí)行力

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算編制管理程序，確保程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目翔實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。建立本單位內(nèi)部各部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，確保預(yù)算編制部門及時獲取和有效利用與預(yù)算編制有關(guān)的信息;財務(wù)會計部門，正確掌握與預(yù)算編制有關(guān)的政策，做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，及時全面掌握相關(guān)規(guī)定;在預(yù)算編制上，結(jié)合本單位的具體情況和項目方法的特點，采取科學(xué)編制，如零基預(yù)算、績效預(yù)算等，使管理者能夠?qū)彶樗袠I(yè)務(wù)元素，并幫助創(chuàng)建一個高效、精簡的組織。如果績效考核和激勵科學(xué)合理，可以促使各個部門主動的降低費用。其次，落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任，樹立績效管理理念，預(yù)算一旦下達(dá)，需要保證其嚴(yán)肅性，各部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，嚴(yán)格控制預(yù)算追加與變更，禁止先辦事后審批，做到專款專用。

2.加強資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)配置

單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)結(jié)合本單位的實際情況制定資產(chǎn)管理實施細(xì)則和管理流程，明確資產(chǎn)管理責(zé)任，遵循誰使用誰負(fù)責(zé)，把責(zé)任細(xì)化。行政事業(yè)單位一定要嚴(yán)格自身購買審批環(huán)節(jié)，落實一些部門購買資產(chǎn)是否確實需要，嚴(yán)禁盲目、重復(fù)購置資產(chǎn)的情況發(fā)生，避免造成資源的浪費，提高資產(chǎn)使用效率。對于一些項目的立項應(yīng)當(dāng)按照三重一大的規(guī)定處理，嚴(yán)格審批立項程序，落實集體表決制，絕對不能出現(xiàn)一個人說了算的情況發(fā)生。另外，單位也要組成可行性研究報告編制小組或聘請專業(yè)的中介機構(gòu)進(jìn)行可行性研究報告分析，合理、科學(xué)的分析項目的可行性，避免項目盲目上馬造成國有資產(chǎn)流失。

3.加強債務(wù)債權(quán)管理，規(guī)范會計核算

本單位業(yè)務(wù)部門在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后，應(yīng)及時將合同及其他相關(guān)資料報送財務(wù)會計部，作為會計處理的依據(jù)，以確保全部應(yīng)收收入的足額收回。并按照會計準(zhǔn)則及時入賬并及時足額上繳國庫或財政專戶，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，財務(wù)會計部應(yīng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對未收款項應(yīng)查明情況明確責(zé)任主體并落實收款責(zé)任。該單位要做好債務(wù)和債權(quán)的核算和檔案保管、人員變動交接等工作，加強債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，對債權(quán)債務(wù)及時清理。

4.加強會計人員培訓(xùn)，提升職業(yè)判斷能力

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)履行財務(wù)管理的主體責(zé)任，建立健全內(nèi)部控制制度，在日常財務(wù)管理中，嚴(yán)格按照有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和制度規(guī)定要求，強化財務(wù)報銷支出的審核監(jiān)督和管理，不斷規(guī)范財務(wù)管理;在一些業(yè)務(wù)處理上要按照會計準(zhǔn)則和財務(wù)管理的原則進(jìn)行，不能靠主觀決策。其次，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

5.加強內(nèi)控管理體系建設(shè)，防范財務(wù)風(fēng)險

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、政策，結(jié)合本單位具體情況和單位內(nèi)部控制環(huán)境，與時俱進(jìn)，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，建立健全單位各項內(nèi)部管理制度，做到有法可依，有章可循。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同的訂立執(zhí)行等方面，一方面根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點、管理等要求，對各部門的人員職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理分工，形成科學(xué)有效相互制約的管理機制，做到不相容崗位相互分離控制;其次，一定要明確業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，在預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中一定要做好監(jiān)督管理，相應(yīng)的監(jiān)督部門和人員一定要高度獨立，確保監(jiān)督落實到位，這樣就會形成事前、事中和事后監(jiān)督的閉環(huán)管理過程，盡量避免國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

6.加強整改跟蹤管理，夯實財務(wù)管理工作

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)圍繞審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改，不能流于形式，一定要注意實際效果。整改的過程中應(yīng)當(dāng)深入的分析和研究形成問題的原因，不能簡單地發(fā)現(xiàn)問題就完事了，要多維度識別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險并制定應(yīng)對措施，進(jìn)過嚴(yán)格的檢查對照，梳理和規(guī)范單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，建立長效的管理機制。做到標(biāo)本兼治，防范類似問題頻發(fā)，規(guī)范流程，堵塞漏洞，提高科學(xué)管理，夯實財務(wù)管理工作。

三、結(jié)語

為了實現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動控制目標(biāo)，監(jiān)督起到至關(guān)重要的作用，利用行政事業(yè)單位整合的現(xiàn)有監(jiān)督資源，依托以紀(jì)檢、監(jiān)察、審計部門三者相結(jié)合的監(jiān)管模式及其地位相對獨立，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷強化監(jiān)督管理，在預(yù)算執(zhí)行、績效考核、資金使用情況也應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的監(jiān)督，對于可能存在的問題一定要采取措施、及時整改，將內(nèi)控作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）