政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施情況調(diào)研報(bào)告

王靖靖

摘 要：按照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的決策部署，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位施行。XX市通過(guò)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)、強(qiáng)化統(tǒng)籌指導(dǎo)及跟蹤服務(wù)等系列措施，推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全市有效實(shí)施。為進(jìn)一步摸清政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的進(jìn)度和主要存在的問(wèn)題，市財(cái)政局通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷、座談交流、實(shí)地調(diào)研等方式，對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施工作進(jìn)展情況進(jìn)行了全面了解，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真分析，提出了下一步推進(jìn)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施的措施建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;調(diào)研

一、XX市政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施情況

1.全市總體實(shí)施情況

根據(jù)實(shí)地調(diào)研及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)情況，截至2019年10月底，XX市16個(gè)縣區(qū)、2322家行政事業(yè)單位已全部完成新舊制度銜接，并按照新制度核算2019年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)施工作整體平穩(wěn)有序，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施覆蓋率達(dá)100%，為2020年編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.市直行政事業(yè)單位實(shí)施情況

（1）宣傳培訓(xùn)情況。參與調(diào)研的262家市直行政事業(yè)單位，全部參加了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的相關(guān)培訓(xùn)，參訓(xùn)率達(dá)100%，實(shí)現(xiàn)了培訓(xùn)全覆蓋。從掌握情況看，非常了解制度施行的單位有104家，占39.70%;一般了解的有155家，占59.16%;了解較少的有3家，占1.14%，掌握程度有待于進(jìn)一步提升。

（2）總體執(zhí)行情況。根據(jù)調(diào)研情況，262家市直單位自2019年1月1日起，已全部按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施覆蓋率達(dá)100%。

（3）具體執(zhí)行情況。按制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品等資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)的有252家，占全部調(diào)研單位的96.19%。其中，對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行分析處理的有231家，占91.67%;對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等經(jīng)管資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬的單位有185家單位，占70.61%;在基建并賬方面，有基本建設(shè)項(xiàng)目的有59家，其中在2018年12月31日已不單獨(dú)設(shè)立基建賬的單位有40家，占67.80%;以前有獨(dú)立基建賬，實(shí)行并賬核算，今年已不再單設(shè)基建賬并直接在大賬中核算的單位有9家，占15.25%;有基本建設(shè)項(xiàng)目，以前有獨(dú)立基建賬，現(xiàn)未在大賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、還沒(méi)有改變?cè)泻怂惴绞降挠?0家，占16.95%。另外203家單位不存在基本建設(shè)項(xiàng)目。

3.縣級(jí)以下行政事業(yè)單位實(shí)施情況

XX市共有194個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，會(huì)計(jì)核算模式是作為獨(dú)立的一級(jí)政府核算，整個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置一套賬。以A縣和B縣部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算模式為例，大多在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)設(shè)置總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套、鎮(zhèn)政府財(cái)務(wù)賬套（執(zhí)行政府會(huì)計(jì)中的行政單位會(huì)計(jì)科目），專(zhuān)項(xiàng)資金并入鎮(zhèn)政府賬套核算，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)另設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金賬套（把專(zhuān)項(xiàng)資金及敬老院的賬務(wù)并入，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系）。

自2019年1月1日起，XX市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一按照新制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為實(shí)現(xiàn)新舊制度順利銜接，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)積極開(kāi)展資產(chǎn)清查核實(shí)工作，做好會(huì)計(jì)賬務(wù)過(guò)渡，以防在新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中出現(xiàn)賬目交接不清的問(wèn)題，并按照新制度編制完成銜接后的資產(chǎn)負(fù)債表。

二、準(zhǔn)則制度實(shí)施的初步成效

總體來(lái)看，XX市各級(jí)各部門(mén)單位推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的長(zhǎng)效工作機(jī)制已建立，宣傳培訓(xùn)凸顯成效，軟件更新有序開(kāi)展，資產(chǎn)清查穩(wěn)步推進(jìn)，賬務(wù)處理平穩(wěn)有序，財(cái)務(wù)管理水平顯著提升。

一是顯著提升了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。盡管此次政府會(huì)計(jì)改革引入新的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有較大擴(kuò)充，但全市各級(jí)各部門(mén)單位都實(shí)現(xiàn)了新舊制度的平穩(wěn)順利銜接，并能夠按照新制度核算2019年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。通過(guò)賬務(wù)核算情況來(lái)看，新準(zhǔn)則制度下核算產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到顯著提升，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更加完整，財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息得到較為準(zhǔn)確地反映，為單位內(nèi)部管理以及編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告夯實(shí)了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二是進(jìn)一步摸清了政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”。在新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中，大部分單位通過(guò)資產(chǎn)核查、往來(lái)款項(xiàng)分析、基建并賬等工作，清理了一大批歷史遺留問(wèn)題，進(jìn)一步明晰了資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任主體，使得2019年年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

三是有力促進(jìn)了單位管理水平提升。大多數(shù)單位利用實(shí)施新制度的契機(jī)，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理要求，進(jìn)一步規(guī)范了相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)了單位預(yù)決算、內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效等管理水平的提升。

四是提高了財(cái)務(wù)信息化管理水平。通過(guò)新制度的實(shí)施，市財(cái)政局升級(jí)改造了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，供全市所有預(yù)算單位在線(xiàn)使用，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)“平行記賬”，極大提高了會(huì)計(jì)核算效率，還推動(dòng)了非預(yù)算單位管理水平進(jìn)一步提升。

三、準(zhǔn)則制度實(shí)施中存在的主要問(wèn)題

在實(shí)地調(diào)研及座談交流中，各部門(mén)單位反映比較集中、普遍的主要問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面。

一是資產(chǎn)清查難度大。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位資產(chǎn)分類(lèi)比較細(xì)，在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的進(jìn)程中，要求單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全部清理，而且要按照不同類(lèi)型的資產(chǎn)進(jìn)行劃分。資產(chǎn)清查是新舊會(huì)計(jì)制度銜接中的重要一環(huán)，而很多單位長(zhǎng)久以來(lái)資產(chǎn)管理不規(guī)范、資產(chǎn)明細(xì)賬不全、賬實(shí)不符、材料物資沒(méi)有建賬核算，造成此次清理工作難度較大。

二是往來(lái)賬目清理不到位。按照新舊會(huì)計(jì)制度銜接的相關(guān)規(guī)定，需要對(duì)原應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)科目進(jìn)行清理，將“在途物品”“預(yù)付工程款”從原來(lái)其他應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)中剝離;將無(wú)須上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列出，以便計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;要對(duì)形成應(yīng)收應(yīng)付的資金分清來(lái)源和用途，按財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金、非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金區(qū)分開(kāi)來(lái)。部分單位以前的往來(lái)明細(xì)賬記錄得不清楚，造成此次銜接過(guò)程中清理不到位。

三是財(cái)政結(jié)余類(lèi)科目銜接比較困難。這次新舊會(huì)計(jì)制度的銜接涉及新會(huì)計(jì)制度的財(cái)政結(jié)余科目有資金結(jié)存、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余等，除了新舊科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系外，還有非常多的科目需要分析填列，而且需照原科目對(duì)“非財(cái)政撥款結(jié)余”和“資金結(jié)存”這兩個(gè)科目做一些調(diào)整。一部分單位會(huì)計(jì)工作人員由于對(duì)新制度不熟悉，加上前期準(zhǔn)備工作不到位，導(dǎo)致財(cái)政結(jié)余類(lèi)科目填寫(xiě)不正確。

四是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系。一方面增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，另一方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)制度理解不到位、學(xué)習(xí)不透徹、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)運(yùn)用生疏，導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時(shí)，在新舊會(huì)計(jì)科目銜接及部分會(huì)計(jì)科目使用上存在不會(huì)用、不敢用的情況。

五是會(huì)計(jì)核算軟件有待完善。根據(jù)各單位使用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)情況的反饋，一方面會(huì)計(jì)核算軟件尚未完全統(tǒng)一，全市2322家預(yù)算單位使用市財(cái)政局統(tǒng)一配備的基于B/S架構(gòu)的會(huì)計(jì)核算軟件，但尚有非預(yù)算單位如醫(yī)院，因?yàn)闃I(yè)務(wù)比較復(fù)雜，自身使用的系統(tǒng)比較多，目前尚不具備接入全市統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的條件;另一方面會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)和績(jī)效管理系統(tǒng)等相互分離、不兼容，造成工作的重復(fù)和效率的低下，數(shù)據(jù)“穿透力”不強(qiáng)。

四、進(jìn)一步推進(jìn)準(zhǔn)則制度實(shí)施的措施建議

為更好推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、助力建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理水平和治理能力現(xiàn)代化，提出如下措施建議。

一是進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)。通過(guò)工作推動(dòng)等多種形式，引導(dǎo)各部門(mén)單位從落實(shí)十八屆三中全會(huì)決策部署的高度、從健全“國(guó)家大賬”的高度，充分認(rèn)識(shí)貫徹實(shí)施準(zhǔn)則制度的重要性，進(jìn)一步增強(qiáng)實(shí)施的使命感、責(zé)任感，抓好準(zhǔn)則制度貫徹實(shí)施工作。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的宣傳培訓(xùn)工作應(yīng)突出有效性。一方面突出“活”。線(xiàn)上依托XX市財(cái)會(huì)信息網(wǎng)，開(kāi)設(shè)“政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施你問(wèn)我答”專(zhuān)欄，綜合官方網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)媒介優(yōu)勢(shì)和市級(jí)會(huì)計(jì)咨詢(xún)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，收集整理典型案例，不斷補(bǔ)充豐富問(wèn)答知識(shí)庫(kù)，為基層會(huì)計(jì)人員提供持續(xù)有效的業(yè)務(wù)支持。另一方面突出“精”。繼續(xù)加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度各科目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、新舊會(huì)計(jì)制度銜接事項(xiàng)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告編制技巧和方法等內(nèi)容進(jìn)行講解，讓財(cái)會(huì)人員真正學(xué)懂、弄通、做實(shí)，將準(zhǔn)則制度融會(huì)貫通。

三是進(jìn)一步夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。重視和改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立完善對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查機(jī)制，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。梳理和完善現(xiàn)有的單位財(cái)務(wù)管理制度，明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)要求。成立內(nèi)部審計(jì)小組，定期分析、審核、評(píng)估財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并根據(jù)某些財(cái)務(wù)問(wèn)題提出有效的改進(jìn)措施。

四是進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)控建設(shè)。以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，創(chuàng)新思路、融合優(yōu)化，推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控流程再造和信息化落地。在制度執(zhí)行時(shí)同步謀劃、在組織保障上同步部署、在工作推進(jìn)時(shí)同步完善，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管控，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算與部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)管理、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制、績(jī)效管理與評(píng)價(jià)等之間的銜接，建立健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制，協(xié)同推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革和內(nèi)控建設(shè)。

五是進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)管理。通過(guò)梳理系統(tǒng)建設(shè)各方面需求，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的查詢(xún)分析、統(tǒng)計(jì)匯總及糾錯(cuò)校正等功能，結(jié)合單位反映的業(yè)務(wù)需求，不斷優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)置，努力建設(shè)一個(gè)功能完善、操作簡(jiǎn)便的核算管理系統(tǒng);探索實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)控信息系統(tǒng)、績(jī)效管理等單位管理信息系統(tǒng)的有效銜接，實(shí)現(xiàn)融通共享，提高數(shù)據(jù)“穿透力”，提升信息化管理水平;會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)管理應(yīng)當(dāng)以部門(mén)為核心，將納入部門(mén)預(yù)算管理的單位作為一個(gè)整體來(lái)考慮。加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部主數(shù)據(jù)的管理，編制部門(mén)內(nèi)部規(guī)范性數(shù)據(jù)字典，做到數(shù)據(jù)可控、可用、可升級(jí)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)底層數(shù)據(jù)與審計(jì)系統(tǒng)對(duì)接，為下一步的合并報(bào)表、信息公開(kāi)、審計(jì)工作等打好基礎(chǔ)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）