新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接問題淺析

劉婕

摘 要：我國財(cái)政部2017年10月頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面執(zhí)行，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)表。本文就實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度中面臨的挑戰(zhàn)和困難，分析了會(huì)計(jì)科目的變化及影響，解釋并指導(dǎo)事業(yè)單位的新賬如何進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;變化;銜接;轉(zhuǎn)換

一、新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及實(shí)踐措施

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了重新的定義和優(yōu)化，避免舊制度的弊端，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際的改革過程中逐步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算工作，行政事業(yè)單位引入雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄的平行記賬方式，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者適度分離又適度銜接。新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)管理、債務(wù)債權(quán)管理等方面更具有優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，使會(huì)計(jì)科目核算更精細(xì)更完整，保證了會(huì)計(jì)核算工作的可操作性，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但也加大了財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的難度。

在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐過程中，做好各個(gè)環(huán)節(jié)的管控工作，從而提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作效率和財(cái)務(wù)管理水平，首先要做好以下幾項(xiàng)工作的調(diào)整和改進(jìn)：

1.不斷完善單位的內(nèi)部控制管理制度，制定有效的解決措施;

2.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了單位財(cái)務(wù)管理水平，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以適應(yīng)新制度對(duì)財(cái)務(wù)工作的更高要求;

3.強(qiáng)化資產(chǎn)清查和管理工作，對(duì)舊制度原賬中未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、未計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，務(wù)必保證單位的賬實(shí)相符;

4.做好債務(wù)債權(quán)的核實(shí)清查工作，清理長(zhǎng)期掛賬的債務(wù)債權(quán)，確保單位的資產(chǎn)負(fù)債能真實(shí)反映;

5.新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)單位收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備;

6.做好基本建設(shè)項(xiàng)目的清理并賬工作，及時(shí)將已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

事業(yè)單位在實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度過程中面臨各種挑戰(zhàn)和困難，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，全面、準(zhǔn)確地反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)核算對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)性與指導(dǎo)性。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目的變化及影響

新政府會(huì)計(jì)制度將預(yù)算會(huì)計(jì)科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類共三種類型，預(yù)算收入類科目9個(gè)，預(yù)算支出類科目8個(gè)，預(yù)算結(jié)余類科目9個(gè);將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類共五種類型，資產(chǎn)類科目35個(gè)，負(fù)債類科目16個(gè)，凈資產(chǎn)類科目7個(gè)，收入類科目11個(gè)，費(fèi)用類科目8個(gè)。新制度中的會(huì)計(jì)科目有些是行政單位專用的科目，事業(yè)單位不得使用，有些是事業(yè)單位專用的科目，行政單位不得使用，例如負(fù)債類科目“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”是行政單位核算應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款，事業(yè)單位不得使用該科目。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要做好科目的區(qū)分，不能用混科目用錯(cuò)科目。新制度對(duì)舊制度的部分科目進(jìn)行了拆分以便核算更精細(xì)準(zhǔn)確，也對(duì)舊制度部分科目進(jìn)行了合并以方便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

通過實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)政撥款會(huì)計(jì)核算，更準(zhǔn)確地反映了財(cái)政預(yù)算收支情況;通過實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，更完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行成本，有效提高資金使用效益。預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算兩者既存在差異又相互銜接，從不同角度反映了單位的會(huì)計(jì)信息。新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加合理化、明確化和精細(xì)化，保證事業(yè)單位的賬實(shí)相符，逐步提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平與管控效率。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換

2019年1月1日起事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)立2019年度的新賬，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。如何做好事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的銜接與轉(zhuǎn)換工作，是當(dāng)前我們面臨的最大難題。財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目的理解和區(qū)分能力直接影響了期初余額的錄入以及新賬設(shè)置的正確率。

新賬的設(shè)立首先涉及新舊會(huì)計(jì)制度銜接的轉(zhuǎn)賬問題，事業(yè)單位根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度、登記新賬科目對(duì)照表，將2018年12月31日原賬科目余額表重新編制成新的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

1.直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原賬科目

（1）新制度與原制度中科目名稱相同且核算內(nèi)容也相同的科目，可直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

（2）新制度與原制度中科目名稱不同但核算內(nèi)容相同的科目，可直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。例如新制度資產(chǎn)類科目設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”與原制度的“累計(jì)攤銷”核算內(nèi)容基本相同，只是科目名稱有所變化，因此可以直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

2.涉及科目拆分的原賬科目

涉及科目拆分的原賬科目，需要對(duì)原賬科目進(jìn)行分析，根據(jù)資金性質(zhì)和核算內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入新制度中的對(duì)應(yīng)科目。例如原制度中資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”五個(gè)新科目。原制度中資產(chǎn)類科目“累計(jì)折舊”在新制度中拆分為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”三個(gè)新科目。

3.涉及科目歸并的原賬科目

涉及科目歸并的原賬科目，在轉(zhuǎn)賬時(shí)將需要?dú)w并的所有原賬科目逐個(gè)轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)的科目。例如原制度中凈資產(chǎn)類科目“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營結(jié)余”六個(gè)科目歸并轉(zhuǎn)入新制度“累計(jì)盈余”科目。

4.會(huì)計(jì)科目輔助核算項(xiàng)的設(shè)置

單位對(duì)各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的核算需要不同的明細(xì)科目，這就需要在某些會(huì)計(jì)科目下自行增設(shè)輔助核算項(xiàng)。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)收、應(yīng)付等往來科目需要按照不同的債權(quán)人和債務(wù)人來進(jìn)行輔助核算。單位應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要，合理設(shè)置輔助核算項(xiàng)。

單位財(cái)務(wù)人員在新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額確定以后，即可開始進(jìn)行基于新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄平行記賬方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員來說是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來新的機(jī)遇。

結(jié)語：

新政府會(huì)計(jì)制度全面提升了會(huì)計(jì)信息的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，使單位的會(huì)計(jì)信息具有完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。銜接工作的質(zhì)量直接影響著單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，事業(yè)單位要規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，有效完成新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，為事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

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